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淺談某縣級審計部門指導監(jiān)督內部審計工作的具體路徑范文內部審計是當前政府部門、國有企事業(yè)單位以及其他各類經營主體的一種重要管理方式，對機構內部風險防范、內部控制、效益提升等方面具有十分重要的意義，是治理現(xiàn)代化的重要標志之一。2018 年 1 月，國家審計署頒發(fā)了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署令第 x 號） ，進一步明確了內部審計的各項原則和范圍，為深入推進內審工作提供了重要依據。與此同時，縣一級內審工作受實際條件的制約開展的還不夠深入，在內部審計規(guī)范化、職業(yè)化、制度化方面還存在一些問題。本文就建立與完善縣級內部審計管理體系、培訓體系、監(jiān)督體系等相關方面的工作進行研究，對縣級審計機關指導和監(jiān)督內部審計工作的具體路徑進行簡要探討。一、建立內部審計管理體系目前，縣一級黨政機關和國有企事業(yè)單位、社會團體中建立了內審機構，并開展內審工作的比例較低。一些已經設立的內審機構往往與財務部門是一套人馬，兩塊牌子，或是臨時安排人員開展內審工作，導致責權不清，管理體系混亂，不能發(fā)揮相應作用。因此，基層審計部門對內部審計工作的進行指導監(jiān)督的第一步就是要幫助各類被審計單位建立或是理順內部審計管理體系。筆者認為，一個完整的內部審計管理體系應包含三個方面：一是內部審計保障體系；二是人力資源管理體系；三是內部審計領導體系。三個體系相互支撐，是開展內部審計工作的基礎和前提。（一）建立內部審計保障體系。 “兵馬未動，糧草先行” ，財力和物力支持是保障內部審計工作正常運轉的前提條件。在大中型企業(yè)中，內審人員的數量一般按照員工規(guī)模的一定比例進行設置，如銀行內部審計人員原則上按員工總人數的 1%配備。審計部門可將其作為參考，根據相關單位的職能和業(yè)務類型以及資金規(guī)模等特點，指導被審計單位配備合理的人員編制和預算。同時，審計部門可結合實際工作經驗，對開展審計時所需的電腦、軟件以及相關的檔案存放設施等物質保障條件逐一提出合理建議。考慮到基層單位部門人員數量有限，可將標準適當放寬，但要保證專門從事內審工作的人員不要少于 2 人。不能達到這一要求的可以考慮采取購買服務的方式補充人力的不足。（二）建立內部審計人力資源體系。內審機構成立時，審計部門需要指導相關單位建立內部審計人員準入標準和培訓管理體系。重點是提出內審從業(yè)人員所需的職業(yè)資質和業(yè)務能力清單，對內審機構人員的職能、權限、工作內容、工作方法等作出明確規(guī)定。具體從事內審工作的人員應具備并不限于這些條件：掌握審計及相關專業(yè)知識；有一定的審計或者其他相關專業(yè)工作經驗；具有較高的審計技能，包括正確運用內部審計程序、方法和專業(yè)知識的能力；調查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達的能力。（三）建立內部審計領導體系。內部審計不僅局限于對本單位及所屬單位經濟活動的監(jiān)督，同時還承擔著“完善治理、實現(xiàn)目標”的重要責任，其職能已經由一般性的經濟監(jiān)督轉向了對工作績效、政策執(zhí)行、發(fā)展規(guī)劃等方面的綜合評價以及建議，是領導決策的重要參考依據。 《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中明確提出：內部審計機構或履行內部審計職責的機構應當在單位黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作。因此，審計部門在指導內審機構成立時，應當以獨立性、權威性為原則提出內部審計管理架構的意見建議，確保內部審計部門置于主要領導層的直接管理。同時，要幫助相關單位建立健全各項內部審計制度，例如各單位自己的《內部審計條例》及《實施辦法》等基礎性的規(guī)章，實現(xiàn)內部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化，保證內部審計發(fā)揮出應有的作用。（大型公司內部審計機構設置圖）二、建立人員激勵考評機制要將內審機構的價值充分發(fā)揮出來，必須建立相應的激勵考評機制，否則就會空耗人力、物力資源，出現(xiàn)“干好干壞一個樣”的現(xiàn)象，使其成為擺設。然而基層的各類單位或部門一般都缺乏相應的內審管理經驗。因此，審計部門要指導幫助相關單位建立合適的考評機制。筆者認為，主要從以下兩個方面著手。一是目標管理。內審工作考評機制的重點無疑是對工作目標達成情況的跟蹤和評定。但如果僅對結果進行考核，則難以全面的評價內審人員工作價值，不利于激發(fā)內審人員的主觀能動性?？茖W的目標管理是通過目標設置、責任分解、成果考核相結合，促進組織和個人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。因此，管理重點在于對總目標的分解與落實。例如，將內審工作總體目標分解成年度、季度、月度以及個人目標等具體目標，通過對具體目標的業(yè)績評價來反映總體目標的實現(xiàn)狀況，最終促進總體目標的實現(xiàn)。實現(xiàn)有效的目標管理，具體包括三個步驟。第一步是做好基礎工作，明確內審機構管理人員和工作人員的崗位職責與權限,編制崗位責任書和工作流程圖；第二步是進行目標分解，內審部門在確定自己的總體目標后，就需要及時將其分解到人，要避免目標任務重復和遺漏；第三步是任務執(zhí)行，由內審負責人負責制定整體目標和分配任務，內審人員根據分解的目標擬定工作計劃，對目標分解有疑義的需提出并進行協(xié)商，一旦討論完成并最終確定工作目標，就簽訂相應的《工作目標責任書》 ，同時明確相應的考核標準。二是績效考核。內部審計部門屬于技術性的職能部門,對內審人員的考核應側重于工作任務完成情況、員工的工作職責履行程度和員工的發(fā)展情況。一般而言內審人員的考核項目應包含但不限于以下方面：是否發(fā)現(xiàn)重大審計線索；審計證據收集是否充分完整，審計底稿是否規(guī)范；審計計劃、方案是否清晰明了；審計意見是否得到被審計部門認可；是否獨立完成審計項目；審計報告是否能清楚闡述問題，提出建設性意見；是否根據審計結果出臺相應制度規(guī)范；是否節(jié)約資金，促進所在單位整體目標完成。根據各個單位的不同性質，考核標準也可以存在不同之處，內審機構所屬部門應該盡量根據自身情況制定細致的考核清單，嚴格執(zhí)行，使考核不流于形式。三、指導審計計劃管理審計計劃是整個審計工作的龍頭，是配置審計資源，提高審計效率，完成審計目標的基石?；鶎訉徲嫴块T應了解被審計單位的內審計劃重點是否明確，是否能夠協(xié)調安排人力、物力、財力保障審計任務完成，指導被審計單位開展科學有效的審計計劃管理工作。一個完整的內部審計計劃應該具備“四個明確一個定期”：明確審計目標、明確時間節(jié)點、明確人員安排、明確財務預算、定期報送成果。（一）明確審計目標。由內審機構負責人與所在單位領導層進行溝通，了解本單位年度工作目標規(guī)劃。分析上一年度內審工作的成績和不足，結合所在單位年度目標確定新一年內部審計范圍和方向，并征求領導層意見，形成共識。審計計劃要覆蓋所在單位的各個方面，同時突出年度重點。審計目標制定后應形成書面文件，分發(fā)至每位內審人員手中。（二）明確時間節(jié)點。根據上一年度審計項目完成的時間，以及本單位工作重點、人員變化的情況，明確審計計劃執(zhí)行的時間節(jié)點。具體內容應包含審計項目名稱、審計實施時間、交換意見時間、報告出具時間等。要注意適當留有余地，以應對不可預計的情況。（三）明確人員安排。根據審計項目的性質和要求，充分考慮人員業(yè)務水平、專業(yè)特長、年齡層次等因素，對內審人員進行合理調配。（四）明確財務預算。綜合審計項目參與人數、工作時間、行程安排等內容編制相應的財務預算。（五）定期報送成果。定期將審計工作開展情況和相關成果向所在單位領導層進行報送，成果應包含所在單位近期運行情況與審計發(fā)現(xiàn)問題，并闡釋問題成因，提出相關建議。（內部審計流程圖）四、開展內部審計質量監(jiān)督內部審計質量管理是工作價值的核心保障，是保證內審工作客觀、準確、及時和專業(yè)地為領導提供有價值的意見的前提。在開展內部審計工作的同時，質量監(jiān)督工作也要同時進行，筆者認為內部審計質量監(jiān)督主要從三個方面進行。（一）自主監(jiān)督。監(jiān)督的主體應是內審部門的負責人或是主管（內審部門的主要負責人擔任最主要的監(jiān)督責任） 。監(jiān)督的過程應從審計計劃階段一直持續(xù)到審計結果報告階段。一是計劃制定階段。由內審負責人針對本單位管理方面的不足和風險隱患，制定審計目標，審查計劃制定是否覆蓋了所在單位的薄弱環(huán)節(jié)，或是模糊地帶。二是審前調查階段。檢查審計人員資料收集，審前調查是否充分。三是對審計方案的檢查。應由審計項目的負責人負責編制審計方案，并交由審計主管審核，對審計方案的調整和修訂，應向主管說明理由。四是對審計現(xiàn)場的監(jiān)督，內審負責人要定期巡視審計現(xiàn)場，檢查工作進度，及時檢查審計工作底稿。五是交換意見階段。內審負責人應對審計工作底稿進行檢查，保證在交換意見時所采用的底稿已經得到被審計對象的簽字確認。六是對審計報告的監(jiān)督，內審負責人要審視報告大綱，檢查報告陳述問題與底稿之間的聯(lián)系是否正確，是否充分。七是項目結束時，內審負責人要審閱工作底稿檔案，查看檔案是否完整，表格和文件是否都已編寫妥當，是否還存在需要糾正的地方。為進一步保證質量控制，上述審計監(jiān)督證據應編成文檔進行保存。審計機關要指導內審負責人制定一份監(jiān)督管理事項清單，每完成一項就應當簽名并注明日期，以示本人同意。對審計檔案的保存期限應加以明確的規(guī)定，妥善保管，未經許可，不可擅自調閱復印。借閱審計檔案要辦理手續(xù)，不能長期借用，對于比較敏感的信息、資料的檔案應當采取更為嚴格的保管措施。同時要大力發(fā)展現(xiàn)有的科技手段，類似區(qū)塊鏈技術相信在不久的將來能給內部審計監(jiān)督帶來極大的變化。（二）交叉監(jiān)督。內部審計部門作為一個獨立性很強的監(jiān)督部門同樣有被管理和監(jiān)督的必要性，除自主監(jiān)督外，還需通過交叉監(jiān)督來促進內審組織工作完善。一是同一系統(tǒng)內部開展交叉審計監(jiān)督。例如系統(tǒng)內部審計部門對下屬單位的內審部門進行檢查。這類檢查應當由上級主管部門進行統(tǒng)籌安排，合理配置內審檢查人員，按照每三年至少檢查一次的頻率進行。重點檢查和評價內部審計部門的政策與程序。檢查方式包括與內部審計部門有關人員進行面談，對單項審計工作進行深入細致的檢查等。檢查完成時，要通過書面報告反映內審工作開展情況，并提出改進意見。二是聘請外部會計審計事務所進行。對內部審計部門的檢查也可以聘請外部會計事務所進行。外部檢查應當依據內審行業(yè)從業(yè)標準，注重對照部門政策和計劃檢查其審計工作的質量。三是借助內部審計協(xié)會專家進行評估。發(fā)揮內部審計協(xié)會力量，由內審機構所屬單位向所在的內審協(xié)會組織聘請經驗豐富的專家成立內審顧問組，對自身的內審工作進行檢查。（三）國家審計監(jiān)督。 《審計署關于加強內部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》中指出，審計機關應采取日常監(jiān)督、結合審計項目進行監(jiān)督以及專項檢查的方式進行內部審計進行監(jiān)督檢查。筆者認為，基層審計機關要主動加強與各單位內部審計機構的聯(lián)系，加快推進內部審計計劃、內部審計報告、內部審計成果備案制度。將被審計單位內部審計工作開展情況納入審計報告評價范圍。在內部審計質量檢查方面，可參照國家審計質量檢查模式，圍繞審前調查、審計方案編制、審計程序執(zhí)行、審理復核等內審工作流程逐一展開。對檢查發(fā)現(xiàn)問題要及時向相關單位反映，促進被審計單位規(guī)范內部審計行為，強化內部審計質量控制，防范內部審計風險，提高內部審計工作質量和水平。五、指導內部審計職業(yè)培訓一是加強基礎專業(yè)知識的指導學習。通過定期培訓、交流研討等方式，對《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》 《審計署關于加強內部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》等相關內審工作新文件精神進行重點講解。幫助內部審計人員深入把握內部審計工作的新要求，理解內部審計工作的必要性，建立健全內部審計工作機制。從實際需求出發(fā)，對內審法規(guī)、內審管理、審計案例和計算機審計知識等方面，有計劃、有重點地定期組織基層內部審計培訓，不斷提高基層內部審計人員業(yè)務能力，建設高素質、高水平、復合型的基層內部審計隊伍，使基層內部審計人員具有與形勢發(fā)展需要相適應的能力和水平。二是推動相互交流溝通。協(xié)助內審協(xié)會舉辦各類職業(yè)培訓。鼓勵和推動各單位內審機構加強相互交流學習，采取多種形式靈活開展討論，借助理論研討等活動，推廣大數據審計等現(xiàn)代審計方式方法，學習先進科學的審計理念，促進從財務收支審計向管理審計、績效審計、經濟責任審計、政策執(zhí)行審計全面轉型。三是促進內審應用層次提升。圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，圍繞推進供給側結構性改革、打好“三大攻堅戰(zhàn)”等重大任務落實，組織開展內部審計專題研討活動?？茖W指導內部審計工作計劃，有重點地開展內部審計工作，切實提高內部審計工作質量和水平，充分發(fā)揮內部審計在推動改革、規(guī)范管理、防范風險、提高績效、加強黨風廉政建設和反腐敗工作中的積極作用。