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1、 我國個人所得稅問題及改革研究 內(nèi)容提要： 近年來，個人所得稅已成為我國社會關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個稅種，也是最具活力和潛力的一個稅種。但由于我國的個人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)個人所得稅實(shí)際，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，從理論與實(shí)證的結(jié)合上，就個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢進(jìn)行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進(jìn)一步完善個人所得稅提出一些對策與建議。 關(guān)鍵詞： 個人所得稅 稅制 改革 1 引言 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所

2、得征收的一種稅。個人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個重要稅種。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。在發(fā)達(dá)國家，個人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007年度征收個人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊?，使得個人所得稅征管日趨復(fù)雜和困難，其對收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭論，改革和完善的要求日益迫切。在國際視角下，對個人所得稅稅制本身的改革和發(fā)展趨勢進(jìn)行探討和比較研究，具有積極而現(xiàn)實(shí)的意義。 2 個人所得稅制的國際的

3、比較 2.1 個人所得稅制的國際比較 個人所得稅是一個特征鮮明的稅種，其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都比較突出。由于在不同時期、不同國家，個人所得稅的完善程度和實(shí)施效果存在著很大差別，所以表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，人們對個人所得稅的具體認(rèn)識也存在著很大差異、褒貶不一。相應(yīng)的，在實(shí)踐中各國都是根據(jù)各自國情進(jìn)行稅制設(shè)計，形成了不同的個人所得稅模式，通過國際比較可以發(fā)現(xiàn)世界各國個人所得稅的習(xí)慣做法如下： 2.1.1 課稅模式 目前，在歐洲除了葡萄牙以外，所有的國家都實(shí)行綜合所得稅制。事實(shí)上，第二次世界大戰(zhàn)末期，除了葡萄牙以外，法國、意大利、比利時、西班牙和希臘都曾實(shí)行過二元稅制。但人們會注意到，這些都是拉丁語國家或受

4、拉丁語影響強(qiáng)烈的國家。在其他地方，由于現(xiàn)代稅收的出現(xiàn)（19世紀(jì)末期），許多國家作出選擇，贊成綜合稅制。在歐共體內(nèi)，有著稅收一體化所做的努力和對綜合所得稅制的強(qiáng)烈偏好，進(jìn)一步促進(jìn)了以綜合稅制取代尚繼續(xù)存在的稅制。大多數(shù)拉美國家都是實(shí)行過混合稅制，并保持了幾十年，但最近，已明顯的向綜合稅制轉(zhuǎn)換。[3] 2.1.2 納稅人的確定 個人所得稅納稅人的確定與稅收管轄權(quán)有十分密切的關(guān)系，稅收管轄權(quán)一般采用屬人主義和屬地主義兩種原則。世界各國個人所得稅制一般都同時采用這兩個原則。從各國的實(shí)踐看，大部分發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家個人所得稅的納稅人區(qū)分為負(fù)有限納稅義務(wù)的非居民納稅人和負(fù)無限納稅義務(wù)的居民納稅人。[

5、10] 2.1.3 課稅所得的范圍 不同國家之間也存在著趨同性。除了社會保障收入、贍養(yǎng)費(fèi)、小額附加福利等所得項目以外，其他類別所得幾乎都要納稅。對于資本利得這一特殊所得項目，大多數(shù)國家征稅，少數(shù)國家還規(guī)定了專門的資本利得稅。[10] 2.1.4 扣除項目的設(shè)計 首先，大多數(shù)國家有個人寬免的規(guī)定，允許納稅人扣除必要的生計費(fèi)用，以維持勞動力的再生產(chǎn)。其次，對于必要的經(jīng)營費(fèi)用，多數(shù)國家允許納稅人進(jìn)行扣除，扣除方法分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項扣除兩類。再次，對于非經(jīng)營費(fèi)用，多數(shù)國家限制扣除或不允許納稅人進(jìn)行扣除。最后，對于虧損，多數(shù)國家都不允許沖減所得，少數(shù)國家允許分項彌補(bǔ)經(jīng)營虧損和資本利虧。[12]

6、 2.1.5 稅率的選擇 絕大多數(shù)國家采用累進(jìn)稅率。法定稅率的算術(shù)平均值在25%—35%之間，高收入國家略低些，低收入國家和中等收入國家略高些。在稅率的累進(jìn)程度上，沒有普遍性規(guī)律，部分國家對于投資所得和資本利得規(guī)定了單獨(dú)的比例稅率，比較而言，20%和15%的稅率比較多見。對于非居民個人適用的預(yù)提稅，25%、20%和15%是使用較多的稅率。各國基本都是按年所得來確定稅率，對累進(jìn)稅率的級次總體趨于簡化，最高邊際稅率總體趨于下降?？紤]到通貨膨脹的影響，大部分國家用指數(shù)化方法定期調(diào)整基本稅率。[12] 2.1.6 稅基的設(shè)定 盡管個人所得稅的課稅模式有綜合制、分類制和混合制之分，但即便是采用綜合

7、制的國家對課稅所得的分類仍十分重視，力求在稅法表達(dá)上準(zhǔn)確、寬泛。采用綜合制的國家使用的基礎(chǔ)所得概念是“總所得”，有時也被稱為“毛所得”。通常規(guī)定，總所得由各種所得類別匯總構(gòu)成。在課稅所得類別上，各國的具體規(guī)定有所差別：絕大多數(shù)國家采取“正列舉”的方法，即在稅法中詳細(xì)列舉課稅所得項目，未列舉的一般不予征稅；只有美國等極少數(shù)國家采用“反列舉”的辦法，即未規(guī)定不征稅的所得項目都必須納稅。通過對各國個人所得稅的統(tǒng)計資料分析，通常將所得分為四類：雇傭和經(jīng)營所得、投資所得、資本利得和其他所得。[17] 2.1.7 應(yīng)納稅額的申報 多數(shù)國家規(guī)定夫妻應(yīng)單獨(dú)申報，這主要包括拉美、大洋洲國家，部分國家允許夫妻

8、聯(lián)合申報，這主要集中于西歐國家。在申報和納稅期限上，通常要求納稅人在納稅年度終了后4個月左右完成申報、納稅。另外，部分國家為了保證財政收入，要求納稅人必須定期預(yù)繳稅款。對于未按期申報和納稅的納稅人，各國都有相應(yīng)的處罰規(guī)定。[17] 2.2各國個人所得稅制改革的共同特征 2.2.1 個人所得稅稅率的降低 降低個人所得稅稅率是稅制改革的普遍特點(diǎn)。很多國家最高邊際稅率都在大幅度降低，如英國、美國、日本、瑞典、新西蘭等國家。所得稅的最高邊際稅率無論從絕對值還是百分比來看，削減的幅度很大，同時，又降低了低稅率，提高了起征點(diǎn)。 2.2.2 所得稅納稅檔次的減少 英國所得稅的納稅檔次由10個減少到

9、3個，新西蘭所得稅稅率原有19個檔次，到20世紀(jì)80年代末減少到僅有2個稅率檔次。加拿大的稅率檔次由10個減少到2個，芬蘭由11個減少到6個，日本從15個減少到5個，挪威從8個減少到2個，瑞典從10個減少到1個。 2.2.3 所得稅稅基的拓寬 各國在降低所得稅稅率的同時，還削減或取消所得稅制中的減免、豁免等政策。這樣可以減少從事稅收庇護(hù)活動的機(jī)會，廢除了許多的扣除和抵免，縮小了可申報扣除的營業(yè)費(fèi)用的范圍，投資扣除降低到接近于經(jīng)濟(jì)折舊。另外，作為拓寬稅基的一部分內(nèi)容，許多國家強(qiáng)化了對資本利得征稅。資本利得在美國被全部納入個人所得稅稅基，英國也是如此，加拿大則把資本利得更接近于一般所得對待。作

10、為所得的一部分，澳大利亞對資本利得開征了一種新稅。日本、瑞典等國家也提高了對長期資本利得課征的稅率。 2.2.4 稅種組合的變化 削減個人所得稅部分是通過其他稅種的增收來彌補(bǔ)的，通常采用的方式是從所得課稅轉(zhuǎn)向支出課稅。如英國，1979年第一次大幅度降低了所得稅稅率，同時大幅度提高了增值稅稅率，其標(biāo)準(zhǔn)稅率從8%提高到15%。加拿大、日本、澳大利亞等國家也同樣具有這種特征。 2.3 啟示 20世紀(jì)80年代以來的稅制改革，是在比較廣泛的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。在大多數(shù)國家，尤其是率先進(jìn)行改革的國家，稅制改革是縮小政府活動范圍、減少管制、匯率自由化、私有化、促進(jìn)競爭等社會改革的一個重要的組成部分。稅

11、制改革旨在使稅收扭曲最小化，降低或減少市場自由運(yùn)作的稅收障礙。由分類所得稅制向混合所得稅制最終向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變；擴(kuò)大稅基，課稅范圍越來越廣泛；稅率檔次越來越少，稅負(fù)總體水平逐漸下降，這對于發(fā)達(dá)國家來說更為明顯。通過上面對個人所得稅制改革的比較分析，我們得出以下幾點(diǎn)啟示： 2.3.1 在確定自然人身份時，更重視個人在本國的居留時間 在居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)上，各國通常從本國的稅收管轄權(quán)、財政利益和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要出發(fā)，力求在不違背國際稅法（尤其是國際稅收協(xié)定）的情況下盡可能的把更多的人納入本國稅收意義上的居民范疇。因此，在確定自然人居民身份時，一般既把在本國有無住所作為一條判定標(biāo)準(zhǔn)，但更重視個人

12、在本國的居留時間，把居住時間作為另一條判定標(biāo)準(zhǔn)（甚至還考慮個人的永久居住意愿）。在經(jīng)濟(jì)全球化、跨國人員流動越來越頻繁的情況下，居住時間標(biāo)準(zhǔn)無疑越來越重要。從目前看，大多數(shù)國家實(shí)行半年（或183天）標(biāo)準(zhǔn)，只有少數(shù)國家實(shí)行一年或一年以上的標(biāo)準(zhǔn)。同時需要注意的是，各國對居民的判定標(biāo)準(zhǔn)并非固定不變，往往會根據(jù)新的國際、國內(nèi)形勢進(jìn)行調(diào)整，如英國在很長一段時間內(nèi)規(guī)定，凡在英國擁有住宅的，不論其居住時間長短，都作為判定居民身份的依據(jù)。但從1993年4月6日起，該規(guī)定被取消了，盡管住所仍然是確定居民身份的一個因素。[14] 2.3.2 在居民身份的變更上，注重居民與非居民身份的轉(zhuǎn)化 在居民身份變更上，由于

13、居民與非居民的身份是可以互相轉(zhuǎn)化的，因此，有必要在稅法中規(guī)定非居民在何種情況下應(yīng)認(rèn)定為居民，而居民在何種情況下應(yīng)不再認(rèn)定為居民。英國、印度等國對此作了較詳細(xì)規(guī)定。 2.3.3 在稅收優(yōu)惠上，突出國家政策的導(dǎo)向性 在稅收優(yōu)惠上，發(fā)展中國家為了引進(jìn)國外的資本、技術(shù)、人才，往往對境外來本國的個人，根據(jù)人員類別和所得類別，并考慮其在本國居留時間的長短，給予不同程度的優(yōu)惠待遇。如新加坡、印度，對在本國短期居留的特定的非居民個人的特定所得，即使是從本國獲得的也予以免稅。[14] 3 當(dāng)前我國個人所得稅制度存在的問題 我國建立比較完善的個人所得稅制度的歷史并不長。盡管在建國初期就有了薪給報酬所得稅

14、，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國人大三次會議通過了新中國第一部《中華人民共和國個人所得稅法》，并于次年起正式實(shí)施。1993年八屆全國人大常委會四次會議對這部法律進(jìn)行了修改，將原有的三個個人所得稅種(個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅)合并為個人所得稅，并于1994年1月1日起施行。1999年九屆全國人大常委會十一次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行修正，恢復(fù)對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅。2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高至1600元，并從2006

15、年1月起實(shí)行。2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將個人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到每月2000元，同時明確自2008年3月1日起施行。目前，我國現(xiàn)行的個人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制，即將個人取得的各項應(yīng)稅所得劃分為11類，對不同的應(yīng)稅項目實(shí)行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、月或次計征。該稅制的實(shí)施對于增加財政收入和社會分配等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于過去個人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個稅種在計征方法、適用稅率、費(fèi)用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異

16、，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。 3.1 分類稅制造成稅負(fù)的不公平 當(dāng)前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現(xiàn)行的分類制把征稅對象分為11類，并對不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項扣除，分項征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但更容易造成對稅收負(fù)擔(dān)公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。它會使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項目

17、多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項目少，而繳相對多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個人所得稅制度下，兩個人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個月就得到24000元的收入，其余11個月均沒有收入，則按照全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)，這個人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。[13] 3.2 現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則考慮不充分

18、 從理論上說，個人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的凈所得而不是毛所得。凈所得的計算就必須在毛所得的基礎(chǔ)上考慮到相關(guān)因素。我國現(xiàn)行個人所得稅費(fèi)用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡、房屋購建、醫(yī)療費(fèi)用等都是影響家庭開支的重要因素。 例如:月收入同樣為3200元的A先生與B先生:A先生單身一人，沒有任何贍養(yǎng)、撫育責(zé)任，月生活開支合計1000元。B先生家有五人，妻子待業(yè)無任何收人來源，另需要養(yǎng)育小孩與贍養(yǎng)老人，每月家庭基本生活開支1500元，老人贍養(yǎng)費(fèi)400元，小孩教育開支300元，開支合計2200元。按照目前《個人所得稅法》規(guī)定，收人相同的A

19、先生與B先生，必須繳納相同的95元的個人所得稅，但他們倆人同樣所得的含金量是不同的。因此單純著眼“所得”，不考慮生活負(fù)擔(dān)，是以形式上的“公平稅負(fù)”掩蓋了事實(shí)上的“不公平稅負(fù)”，從這一點(diǎn)來說，僅按收入納稅無法體現(xiàn)公平納稅的立法原則。 3.3稅率設(shè)計不合理 近年來世界不少國家下調(diào)個人所得稅累進(jìn)級數(shù)及邊際稅率，可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進(jìn)級數(shù)最多為9級，不符合世界稅改趨勢。我國目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問題：對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用九級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而對個體工商戶和承包經(jīng)營所得則采取5%-35%的五級超額累

20、進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動所得，稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視，進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；工薪所得的九級超額累進(jìn)稅率，級距過多并且差額小，使得稅額計算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢；各類所得邊際稅率過大，不利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國際競爭。[13] 3.4稅收征管制度不完善 個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長速度。 3.4.1 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小 按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人，而我國的現(xiàn)狀是：

21、處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。 3.4.2對隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施 由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝

22、明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢，這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。[18] 3.4.3全社會依法納稅的意識淡薄 相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱

23、化了納稅意識?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強(qiáng)。 3.4.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下 由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的

24、地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。[18] 4 我國個人所得稅制的改革思路及政策建議 2008年，國家出臺了一系列減輕個人稅收負(fù)擔(dān)的政策。在個人所得稅方面，提高了個人所得稅工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，暫免向儲蓄存款利息所得和股民證券資金賬戶利息征收個人所得稅，對個人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款允許稅前扣除。據(jù)不完全統(tǒng)計，這些政策調(diào)整影響2008年個人所得稅收入超過600億元。 經(jīng)全國人大常委會審議通過，自2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得項目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到2000元。據(jù)測算，這一政策調(diào)整使2008年全年個人所得稅收入減少約300億元。同時，工薪階層納稅人數(shù)占全國職工總?cè)藬?shù)比例由5

25、0%左右降為30%左右，大部分工薪階層因收入達(dá)不到減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)而免于納稅，中等收入者的稅負(fù)也減輕。為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)生的新變化，增加個人儲蓄存款收益，自2007年8月15日起，國家將儲蓄存款利息個人所得稅稅率由20%下調(diào)為5%，自2008年10月9日起，又暫免征收儲蓄存款個人利息所得稅。這項政策對2008年個人所得稅收入的影響也在300億元左右。與高收入者擁有更多投資渠道不同，儲蓄存款利息所得是我國中低收入者的重要理財渠道，利息稅收入減少直接使中低收入群體受惠。另外，從2008年10月9日起暫免征收股民證券資金賬戶利息個人所得稅和允許個人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款稅前全額扣除兩項政策，也影響個人所得稅

26、收入34億元以上。 為了有效調(diào)節(jié)我國收入分配問題，體現(xiàn)稅收公平，我國的個人所得稅在稅率設(shè)計上應(yīng)該是在堅持寬稅基的基礎(chǔ)上，適當(dāng)減少個人所得稅稅率的累進(jìn)級次，并且拉大累進(jìn)稅率的差距，對低收入者實(shí)施負(fù)所得稅，并且加強(qiáng)對高收入者的稅收監(jiān)管。 4.1 建立合理的稅制模式 我國個人所得稅在建立之初就實(shí)行分類所得稅模式，這主要是由于當(dāng)時我國經(jīng)濟(jì)落后，個人收入來源單一，應(yīng)納稅人數(shù)極少等一系列原因造成的。這種模式在當(dāng)時還是比較符合我國國情的。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個人收入分配形式多樣化，大量隱性收入的出現(xiàn)，這種分類所得稅模式的弊病越來越突出，己經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快修改我國個人所得

27、稅的課稅模式以適應(yīng)我國政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 黨的十六屆三中全會通過的《決定》確定了我國個人所得稅的改革目標(biāo)是：實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制。因此，為增強(qiáng)現(xiàn)階段我國個人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實(shí)施綜合所得稅制打下基礎(chǔ)，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過渡到綜合課稅制。在具體操作中，可以列入綜合征稅的項目包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得四項；列入分類征稅的項目包括特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得等五項。實(shí)行這種較為規(guī)范的分類綜合個人所得稅制模式既可以保持我們傳統(tǒng)上的源泉扣繳的方法，又能

28、通過實(shí)行簡單的附加稅來實(shí)現(xiàn)支付能力原則，以靈活的機(jī)制強(qiáng)化個人所得稅的征收管理。 4.2 建立合理的費(fèi)用扣除制度 理論上講，不同地區(qū)，不同家庭，費(fèi)用開支不同，費(fèi)用扣除額也應(yīng)該不同。但是，考慮到我國納稅人或家庭的數(shù)量較多，目前征管力量不足，難以按各個納稅人或家庭的實(shí)際開支確定費(fèi)用扣除額，鑒于此，我們可以根據(jù)各地區(qū)存在的差異，實(shí)行基準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的辦法。由國家根據(jù)各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，考慮到地區(qū)收入、消費(fèi)水平的差距，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可計算出各省(直轄市、自治區(qū))的基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額；而具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)計數(shù)據(jù)實(shí)際確定。為防止各地競相提高費(fèi)用扣除額，國家以基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額對各省、自

29、治區(qū)、直轄市確定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行監(jiān)督。 費(fèi)用扣除額有兩部分，即生計費(fèi)用和必要費(fèi)用扣除。在這里，生計費(fèi)用就是城鎮(zhèn)職工的人均月負(fù)擔(dān)消費(fèi)支出，即全國城鎮(zhèn)居民月均消費(fèi)支出與人均負(fù)擔(dān)率(平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù))的乘積。所以，費(fèi)用扣除額就是在平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出的基礎(chǔ)上增加一定必要費(fèi)用扣除額。各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)相應(yīng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來計算各市以及下屬各縣級單位實(shí)際執(zhí)行的費(fèi)用扣除額。同時，個人所得稅的征繳必須考慮通貨膨脹因素。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定要充分考慮通貨膨脹因素，使費(fèi)用扣除額能夠隨物價因素的變化而調(diào)整。由于費(fèi)用扣除額不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、居民收入狀況、生活成本、物價指數(shù)等因素的變化，致使個稅由

30、最初的只對富有人群征稅發(fā)展到連民工都要征稅，征稅對象由少數(shù)高收入階層迅速擴(kuò)大到多數(shù)收入相對較低的普通民眾，“稅基”擴(kuò)大太快。由于物價持續(xù)不斷的上漲，作為普通民眾主要理財方式的銀行存款和國債投資，己變成了負(fù)利率。因此扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)指數(shù)化，并隨著每年國家公布的社會物價指數(shù)和其它相關(guān)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以保證納稅人的實(shí)際生活水平不下降。[19] 4.3 建立合理的稅率結(jié)構(gòu) 我國實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級超額累進(jìn)，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。由此，借鑒美國累進(jìn)稅率的設(shè)計，我國超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計重點(diǎn)在于要設(shè)計好累進(jìn)級數(shù)、級距和邊際稅率。就累

31、進(jìn)級數(shù)來說，累進(jìn)級數(shù)越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進(jìn)級數(shù)越多，征管越復(fù)雜，但稅收比較公平，所以我國個人所得稅累進(jìn)級數(shù)應(yīng)當(dāng)適中。在確定累進(jìn)級距時，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來說，在所得額小時，級距的分布相應(yīng)小些；所得額大時，級距的分布則相應(yīng)大些。對于邊際稅率的設(shè)計，理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅

32、制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。 4.4 建立完善的征管機(jī)制 中國財政學(xué)會副會長安體富指出：“目前來看，推進(jìn)個人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入?！睂＜抑赋?，征管問題的本質(zhì)在于，沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒有多少有效的技術(shù)手段來監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個人所得稅工資、薪金月費(fèi)用扣除額由800元上升到1600元后，全國減少2000萬

33、個稅納稅人，普通工薪階層個稅負(fù)擔(dān)切實(shí)減輕，但全年個人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應(yīng)在于加強(qiáng)對高收入者的征管工作成效明顯，據(jù)2006年前3季度數(shù)據(jù)表明，全國按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個人所得稅同比增長8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個人所得稅同比增長33.9%，由此說明高收入者繳納個稅仍有潛力。同時對高收入者征收個人所得稅，將更有利于調(diào)節(jié)個人收入水平，促進(jìn)社會二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會阻力。加強(qiáng)對高收入者的稅收監(jiān)管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國家財政收入，而且對于緩解收入分配不公矛盾，維護(hù)社會穩(wěn)定都有重要意義。因此繼續(xù)加強(qiáng)和完善對高收入個人所得稅

34、的控管是當(dāng)務(wù)之急。 4.5完善個人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制 個人所得稅改革涉及的問題很多，僅僅對個人所得稅本身進(jìn)行改革是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要想讓個人所得稅起到調(diào)節(jié)社會收入分配，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，還需對其相關(guān)的機(jī)制進(jìn)行改革。 4.5.1 加強(qiáng)民主和法制建設(shè) 我國自古以來一直以人治之道管理國家，法治觀念十分淡薄。在我國，法律的執(zhí)行一直都被人情所左右，日常生活中人們習(xí)慣于以人情為準(zhǔn)則，在稅法的執(zhí)行中也是如此。稅法的執(zhí)行通常為人情關(guān)系所左右，明智的納稅人往往要在營業(yè)活動開始時就密切與稅務(wù)執(zhí)法人員和其他有關(guān)政府官員的關(guān)系，建立利益共同體并設(shè)法逐步強(qiáng)化穩(wěn)固，一旦遇到違法事實(shí)被揭露，就可動用人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小

35、，小事化了。因此，人們對違反稅法遭處罰的預(yù)期成本是很低的。由于對被處罰的預(yù)期成本很低，絕大多數(shù)人會抱著僥幸心理，很少有人會主動申報其全部所得，絕大部分人申報的材料不實(shí)。這就勢必會造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會，讓大多數(shù)納稅人能夠自覺守法，大部分執(zhí)法者能夠執(zhí)法必嚴(yán)。[9] 4.5.2 加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識 因?yàn)樯陥笾贫热Q于納稅人的主動申報，如果納稅意識不強(qiáng)是無法完成從分類制到混合制再到綜合制的轉(zhuǎn)變的。為此，需要調(diào)動各方面的力量。加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度：嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環(huán)境。對稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強(qiáng)

36、調(diào)從嚴(yán)治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門可以根據(jù)需要制定針對性措施，嚴(yán)查細(xì)管，減少和防止稅收流失。 4.5.3 建立健全納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度 在全社會范圍內(nèi)建立個人誠信評價制度，將每位公民的誠信活動記錄在案，如在個人納稅、個人消費(fèi)信貸和經(jīng)濟(jì)活動等方面有不良的記錄，就要使個人在經(jīng)濟(jì)上、聲譽(yù)上付出一定的代價。與此同時，我國可借鑒日本的“藍(lán)色申報制度”，建立納稅人誠信納稅制度，建立納稅檔案，稅務(wù)部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級的一個重要指標(biāo)。根據(jù)其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級，在稅收檢查、稅收優(yōu)惠方面給予不同的待遇，鼓勵納稅人誠實(shí)納稅。對那些守法的

37、有信用者，在個人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對那些違法違規(guī)、信用缺失者，必須有相應(yīng)的限制、懲罰舉措。 4.5.4 政府支出公開 現(xiàn)代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢來支撐的，政府官員是靠納稅人的錢在供養(yǎng)的。政府的支出全部來自納稅人繳納的稅金，納稅人應(yīng)當(dāng)清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國由于政務(wù)信息不公開，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費(fèi)等就成了常見的現(xiàn)象，形象工程也屢禁不止，嚴(yán)重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，使我國政府信息公開法制化，盡快制定政府信息公開法，使政府支出公開、透明、規(guī)范化。 5 結(jié)語 在本文中，通過對我國

38、個人所得稅的現(xiàn)狀分析，主要是對現(xiàn)行個人所得稅的主要內(nèi)容和存在的主要問題的分析研究，并結(jié)合國外先進(jìn)個人所得稅制度，探討我國個人所得稅制度改革的途徑。本文認(rèn)為我國目前實(shí)行的分類所得課稅模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)及量能課稅的原則，應(yīng)立足我國國情，現(xiàn)階段實(shí)行以分類制為主的分類綜合制，而后逐步過渡為綜合制。對于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然已經(jīng)將標(biāo)準(zhǔn)提升為2000元，但還應(yīng)考慮納稅人的實(shí)際情況，如撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡和健康狀況等實(shí)行區(qū)別對待并將扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化。對于個人所得稅的稅率，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)級距，拉大稅收差距。對于目前國民納稅意識還比較薄弱的情況下，實(shí)行源泉扣繳為主多種征收方式為輔的征繳手段，并完善稅

39、法，加大稅法宣傳，嚴(yán)懲偷稅漏稅行為，特別是加大對高收入者的稅收監(jiān)管。當(dāng)然，更需要相關(guān)機(jī)制的完善，如加強(qiáng)我國民主法制建設(shè)，建立社會誠信制度，個人收入和政府支出透明化等。 個人所得稅在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷史證明，個人所得稅制度的完善需要一個過程。我國個人所得稅制度的完善也不是一蹴而就的，而是需要一個循序漸進(jìn)的過程。隨著我國的個人所得稅稅制改革的發(fā)展，個人所得稅在稅收中的比例會越來越大，國家的財政能力會越來越強(qiáng)，調(diào)整國民收入分配的能力會越來越強(qiáng)，我國的國民收入差距也會越來越小，最終實(shí)現(xiàn)和諧社會。 參考文獻(xiàn)： [1]焦建國．個人所得稅潛力分析．稅務(wù)研究，2001，2：45 [2]李

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