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1、企業(yè)稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃第九章第九章 企業(yè)所得稅的其他籌劃策略企業(yè)所得稅的其他籌劃策略 企業(yè)所得稅的其他籌劃策略企業(yè)所得稅的其他籌劃策略 企業(yè)所得稅有如下籌劃要點(diǎn)。企業(yè)所得稅有如下籌劃要點(diǎn)。規(guī)避納稅義務(wù)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相對(duì)困難規(guī)避納稅義務(wù)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相對(duì)困難稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法不適稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法不適用于本稅用于本稅 稅基籌劃特別是稅前扣除項(xiàng)目的籌劃是籌劃重點(diǎn)內(nèi)容稅基籌劃特別是稅前扣除項(xiàng)目的籌劃是籌劃重點(diǎn)內(nèi)容上一章討論上一章討論重視特定條件和特殊項(xiàng)目的稅率籌劃重視特定條件和特殊項(xiàng)目的稅率籌劃 如小型微利企業(yè)如小型微利企業(yè) 和高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃 稅收優(yōu)

2、惠最多的一個(gè)稅收優(yōu)惠最多的一個(gè)稅種稅種本章討論除了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和縮小稅基以外的其他基本本章討論除了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和縮小稅基以外的其他基本策略。策略。 第九章第九章 企業(yè)所得稅的其他籌劃策略企業(yè)所得稅的其他籌劃策略本章內(nèi)容本章內(nèi)容選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃企業(yè)所得稅的延遲納稅籌劃企業(yè)所得稅的延遲納稅籌劃企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃 第一節(jié)第一節(jié) 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)企業(yè)所得稅納稅人的籌劃主要是企業(yè)組織形式的企業(yè)所得稅納稅人

3、的籌劃主要是企業(yè)組織形式的籌劃籌劃在現(xiàn)行稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享在現(xiàn)行稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。受不一樣的稅收待遇。外部組織形式外部組織形式公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部看企業(yè)內(nèi)部看總分公司關(guān)系和母子公司關(guān)系總分公司關(guān)系和母子公司關(guān)系本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇分公司和子公司的選擇分公司和子公司的選擇分析比較：分析比較：法律角度法律角度 公司企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額為公司企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)屬于自然人企業(yè)，

4、出資者需要承擔(dān)無合伙企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無限責(zé)任。限責(zé)任。 稅收屬性稅收屬性 公司企業(yè)是納稅實(shí)體，公司企業(yè)是納稅實(shí)體，存在存在“雙重征稅雙重征稅”問題問題；合伙企業(yè)不是納稅主體，只對(duì)各合伙人的生產(chǎn)合伙企業(yè)不是納稅主體，只對(duì)各合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，征收個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得，征收個(gè)人所得稅。一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇（續(xù)）一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇（續(xù)）選擇結(jié)論：選擇結(jié)論：一般而言，對(duì)于規(guī)模龐大、管理水平要求一般而言，對(duì)于規(guī)模龐大、管理水平要求高的大企業(yè)，宜采用公司企業(yè)的形式高的大企業(yè)，宜采用公司企業(yè)的形式 。對(duì)于規(guī)模不大的企

5、業(yè)采用合伙企業(yè)形式比對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較合適。較合適。一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇（續(xù)）一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇（續(xù)）例：例：納稅人周先生自己經(jīng)營(yíng)一家小型加工廠，預(yù)計(jì)納稅人周先生自己經(jīng)營(yíng)一家小型加工廠，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)年?duì)I業(yè)利潤(rùn) 200 000元。該加工廠在組織形式元。該加工廠在組織形式上選擇公司企業(yè)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，稅負(fù)分別為多上選擇公司企業(yè)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，稅負(fù)分別為多少？少？個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅200 000356 75063 250（元）（元）稅后凈收益稅后凈收益200 000200 00063 25063 250136 7501

6、36 750（元）（元）公司企業(yè)：公司企業(yè)：應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅200 0003366 000（元）（元）公司稅后利潤(rùn)公司稅后利潤(rùn)200 00066 000134 000（元）（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅134 0002026 800（元）（元）稅后凈收益稅后凈收益134 00026 800107 200（元）（元） 二、分公司和子公司的選擇二、分公司和子公司的選擇在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)擴(kuò)張的必由之在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)擴(kuò)張的必由之路路, ,此刻面臨著在外地設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)、分公此刻面臨著在外地設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)、分公司和子公司的選擇問題。司和子公司的選擇問題。二、分公司和子公司的選擇

7、（續(xù)）二、分公司和子公司的選擇（續(xù)）法律和稅收制度界定法律和稅收制度界定辦事機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位，其流轉(zhuǎn)稅和所得稅均須匯總辦事機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位，其流轉(zhuǎn)稅和所得稅均須匯總到總公司統(tǒng)一繳納到總公司統(tǒng)一繳納到外到外地地銷售貨物的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出銷售貨物的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。否則在否則在銷銷售地一律按售地一律按6 6的征收率征稅的征收率征稅，而且，而且回機(jī)構(gòu)所在地后仍按規(guī)回機(jī)構(gòu)所在地后仍按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得扣減。定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得扣減。 子公

8、司是獨(dú)立法人，要獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)各項(xiàng)納稅義務(wù)；但子子公司是獨(dú)立法人，要獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)各項(xiàng)納稅義務(wù)；但子公司可以享受當(dāng)?shù)氐谋姸喽愂諆?yōu)惠政策。公司可以享受當(dāng)?shù)氐谋姸喽愂諆?yōu)惠政策。分公司不是獨(dú)立法人主體，很難享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，分公司不是獨(dú)立法人主體，很難享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，分公司只就流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)乩U納，所得稅須匯總到總公司統(tǒng)分公司只就流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)乩U納，所得稅須匯總到總公司統(tǒng)一繳納，這樣其虧損或損失可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。一繳納，這樣其虧損或損失可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。 二、分公司和子公司的選擇二、分公司和子公司的選擇(續(xù)續(xù))一般情況下可以作如下籌劃：一般情況下可以作如下籌劃：1開始設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇開

9、始設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇 企業(yè)此時(shí)容易發(fā)生虧損企業(yè)此時(shí)容易發(fā)生虧損, , 如果總、分支機(jī)構(gòu)稅如果總、分支機(jī)構(gòu)稅率一致，適宜選擇分公司，以便用營(yíng)運(yùn)初期的率一致，適宜選擇分公司，以便用營(yíng)運(yùn)初期的虧損沖抵總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。虧損沖抵總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。2.2.扭虧為盈后的選擇扭虧為盈后的選擇分支機(jī)構(gòu)扭虧為盈后，應(yīng)適時(shí)將分公司轉(zhuǎn)換為分支機(jī)構(gòu)扭虧為盈后，應(yīng)適時(shí)將分公司轉(zhuǎn)換為子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇。子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇。 二、分公司和子公司的選擇二、分公司和子公司的選擇(續(xù)續(xù))3分支機(jī)構(gòu)所在地所得稅稅率較低時(shí)的選擇分支機(jī)構(gòu)所在地所得稅稅率較低時(shí)的選擇在低稅率地區(qū)設(shè)

10、立分支機(jī)構(gòu)適宜選擇子公司，這在低稅率地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)適宜選擇子公司，這樣可以享受低稅負(fù)待遇；同時(shí)還可以通過轉(zhuǎn)移定樣可以享受低稅負(fù)待遇；同時(shí)還可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。價(jià)的方法進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。4 4總機(jī)構(gòu)所在地所得稅稅率較低時(shí)的選擇總機(jī)構(gòu)所在地所得稅稅率較低時(shí)的選擇此時(shí)設(shè)立分公司匯總納稅，則分支機(jī)構(gòu)仍可以按此時(shí)設(shè)立分公司匯總納稅，則分支機(jī)構(gòu)仍可以按照總公司的低稅率納稅。照總公司的低稅率納稅。5.5.總機(jī)構(gòu)所在地有流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠總機(jī)構(gòu)所在地有流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠適宜在外地設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，但一定注意開具外出經(jīng)適宜在外地設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，但一定注意開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，否則可能遭受超額稅收負(fù)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明

11、，否則可能遭受超額稅收負(fù)擔(dān)。擔(dān)。第二節(jié)企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃第二節(jié)企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 企業(yè)所得稅基本稅率為企業(yè)所得稅基本稅率為25%。但為體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)。但為體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率優(yōu)惠政策，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)15稅率稅率小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)20稅率稅率 企業(yè)應(yīng)善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造企業(yè)應(yīng)善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的適用稅率。條件使自己享受較低的適用稅率。一、高新技術(shù)企業(yè)稅率籌劃一、高新技術(shù)企業(yè)稅率籌劃 新稅法的變化新稅法的變化:放寬了地域限制；放寬了地域限制；嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

12、；取消了兩年定期減免的優(yōu)惠。取消了兩年定期減免的優(yōu)惠。 首先要求企業(yè)選擇國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)。首先要求企業(yè)選擇國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)。其次要?jiǎng)?chuàng)造條件滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其次要?jiǎng)?chuàng)造條件滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如研究開發(fā)費(fèi)用比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例、科技如研究開發(fā)費(fèi)用比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例、科技人員比例等人員比例等對(duì)于現(xiàn)有的僅在某些部門開展高新技術(shù)業(yè)務(wù)的企對(duì)于現(xiàn)有的僅在某些部門開展高新技術(shù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的業(yè)，可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)。二、小型微利企業(yè)稅率籌劃二、小型微利企業(yè)稅率籌劃小型微利企業(yè)執(zhí)行小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的

13、優(yōu)惠稅率。的優(yōu)惠稅率。小型微利企小型微利企業(yè)的認(rèn)定：業(yè)的認(rèn)定：工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；萬(wàn)元；其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。小型微利企業(yè)的多項(xiàng)認(rèn)定條件中，盈利水平既是小型微利企業(yè)的多項(xiàng)認(rèn)定條件中，盈利水平既是動(dòng)態(tài)變化的，而且相對(duì)不容易受企業(yè)主動(dòng)掌控。動(dòng)態(tài)變化的，而且相對(duì)不容易受企業(yè)主動(dòng)掌控。因此應(yīng)該將盈利水平作為小型微利企業(yè)稅率籌劃因此應(yīng)

14、該將盈利水平作為小型微利企業(yè)稅率籌劃突破點(diǎn)。突破點(diǎn)。二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）大華服裝廠全廠職工人數(shù)最多時(shí)為大華服裝廠全廠職工人數(shù)最多時(shí)為80人，全年資產(chǎn)人，全年資產(chǎn)總額均不超過總額均不超過3000萬(wàn)元。年終決算，該廠實(shí)現(xiàn)銷售萬(wàn)元。年終決算，該廠實(shí)現(xiàn)銷售600萬(wàn)元，年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和年度應(yīng)納稅所得額均為萬(wàn)元，年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和年度應(yīng)納稅所得額均為31萬(wàn)元。萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理建議：年底結(jié)帳前通過指定機(jī)構(gòu)進(jìn)行公財(cái)務(wù)經(jīng)理建議：年底結(jié)帳前通過指定機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)益性捐贈(zèng)1.1萬(wàn)元。萬(wàn)元。對(duì)此建議，服裝廠決策層均表示不理解。財(cái)務(wù)經(jīng)對(duì)此建議，服裝廠決策層均表示不理解。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋說

15、，理解釋說，“我們公司在社會(huì)上還沒有知名度，我們公司在社會(huì)上還沒有知名度，需要樹立一定的社會(huì)形象。需要樹立一定的社會(huì)形象?！苯又?，財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)接著，財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)一步分析：一步分析：“我們進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，國(guó)家會(huì)加倍我們進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，國(guó)家會(huì)加倍補(bǔ)償我們，此時(shí)的捐贈(zèng)能夠名利雙收。補(bǔ)償我們，此時(shí)的捐贈(zèng)能夠名利雙收?！睘樽尨鬄樽尨蠹依斫馑挠靡?，財(cái)務(wù)經(jīng)理為大家進(jìn)行了對(duì)比計(jì)家理解他的用意，財(cái)務(wù)經(jīng)理為大家進(jìn)行了對(duì)比計(jì)算。算。二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）捐贈(zèng)前：捐贈(zèng)前：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額31257.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）凈所得凈所得317.7523.25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）對(duì)外公

16、益性捐贈(zèng)對(duì)外公益性捐贈(zèng)1.1萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，準(zhǔn)予萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，準(zhǔn)予扣除，捐贈(zèng)后應(yīng)納稅所得額扣除，捐贈(zèng)后應(yīng)納稅所得額29.9萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)條萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)條件。故捐贈(zèng)后：件。故捐贈(zèng)后：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額29.9205.98（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）凈所得凈所得29.95.9823.92（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）捐贈(zèng)籌劃的效果？籌劃效果來自何處？捐贈(zèng)籌劃的效果？籌劃效果來自何處？通過捐贈(zèng)支出，降低了適用稅率。企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出通過捐贈(zèng)支出，降低了適用稅率。企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出1.1萬(wàn)萬(wàn)元，使得所得稅負(fù)擔(dān)減少了元，使得所得稅負(fù)擔(dān)減少了1.77萬(wàn)元，而稅后凈所得反而增萬(wàn)元，而

17、稅后凈所得反而增加了加了0.67萬(wàn)元。捐贈(zèng)支出不僅為企業(yè)樹立社會(huì)形象，增加知萬(wàn)元。捐贈(zèng)支出不僅為企業(yè)樹立社會(huì)形象，增加知名度，還減少了應(yīng)納所得稅額，增加了稅后凈所得，可謂名度，還減少了應(yīng)納所得稅額，增加了稅后凈所得，可謂“一舉兩得一舉兩得”。類似地，企業(yè)還可以采取廣告支出、購(gòu)買辦公用品列入管類似地，企業(yè)還可以采取廣告支出、購(gòu)買辦公用品列入管理費(fèi)用等方法。理費(fèi)用等方法。二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）總結(jié)：小型微利企業(yè)稅率總結(jié)：小型微利企業(yè)稅率20%，加上正常稅率加上正常稅率25% ，實(shí)際上構(gòu)成了，實(shí)際上構(gòu)成了2級(jí)全額累進(jìn)稅率，級(jí)全額累進(jìn)稅率，30萬(wàn)萬(wàn)元就是企業(yè)所得稅

18、稅率變化的臨界點(diǎn)。元就是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點(diǎn)。32萬(wàn)元是凈所得增減平衡點(diǎn)。如何理解？萬(wàn)元是凈所得增減平衡點(diǎn)。如何理解？當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于30萬(wàn)元萬(wàn)元32萬(wàn)元，企業(yè)不萬(wàn)元，企業(yè)不如設(shè)法調(diào)整自己的應(yīng)納稅所得額，選擇低檔稅如設(shè)法調(diào)整自己的應(yīng)納稅所得額，選擇低檔稅率。率。第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅的推遲納稅籌劃企業(yè)所得稅的推遲納稅籌劃推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)推遲分期付款銷售的實(shí)現(xiàn)推遲分期付款銷售的實(shí)現(xiàn)推遲長(zhǎng)期工程收入的實(shí)現(xiàn)推遲長(zhǎng)期工程收入的實(shí)現(xiàn)改變固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限改變固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限縮短無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限縮短無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限合理安

19、排所得稅的預(yù)繳方式合理安排所得稅的預(yù)繳方式按上一年度納稅水平預(yù)繳按上一年度納稅水平預(yù)繳按實(shí)際數(shù)預(yù)繳按實(shí)際數(shù)預(yù)繳第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃 企業(yè)所得稅涉及的優(yōu)惠政策很多，充分利企業(yè)所得稅涉及的優(yōu)惠政策很多，充分利用這些政策是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)。用這些政策是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)。享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略虧損的彌補(bǔ)政策虧損的彌補(bǔ)政策投資抵免優(yōu)惠投資抵免優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略企業(yè)若處于

20、各項(xiàng)減免稅年度前后，就要通過合理安排讓企企業(yè)若處于各項(xiàng)減免稅年度前后，就要通過合理安排讓企業(yè)在減免稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額盡可能地大，從而業(yè)在減免稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額盡可能地大，從而享受到最大限度的稅收優(yōu)惠。享受到最大限度的稅收優(yōu)惠。以外資企業(yè)原有以外資企業(yè)原有“免二減三免二減三”優(yōu)惠政策為例。優(yōu)惠政策為例。例：深圳特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，例：深圳特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2000年開業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)年開業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期限營(yíng)期限20年，該企業(yè)開業(yè)前年，該企業(yè)開業(yè)前6年的獲利情況如下表：（設(shè)獲年的獲利情況如下表：（設(shè)獲利情況為應(yīng)納稅所得額，單位：萬(wàn)元，下同）利情況為應(yīng)納稅所得額，單位：萬(wàn)元

21、，下同）年度年度第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年獲利獲利120-80-60150230290一一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略（續(xù)）享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略（續(xù)）該企業(yè)該企業(yè)從從第第1年起享受年起享受“免二減三免二減三”優(yōu)惠，第優(yōu)惠，第12年免稅，第年免稅，第35年減半征收；年減半征收；第第3年虧損不納稅；年虧損不納稅； 第第4年補(bǔ)虧后應(yīng)納稅：年補(bǔ)虧后應(yīng)納稅：1015%1/20.75(萬(wàn)元萬(wàn)元) 第第5年應(yīng)納稅：年應(yīng)納稅：23015%1/217.25(萬(wàn)元萬(wàn)元) 第第6年起按適用稅率納稅；年起按適用稅率納稅；29015%43.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）該企業(yè)納稅存在什么

22、問題？該企業(yè)納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？籌劃的可操作性怎樣？一一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略（續(xù)）享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略（續(xù)）該企業(yè)各年獲利情況可以策劃。比如在六年盈利該企業(yè)各年獲利情況可以策劃。比如在六年盈利總和不變的情況下，將企業(yè)的獲利情況重新安排總和不變的情況下，將企業(yè)的獲利情況重新安排如下：如下： 年度年度第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 獲利獲利-80-60 120 290 230 150 可以發(fā)現(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大降低。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大降低。 籌劃的可操作性：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及籌劃的可操作性

23、：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及其相應(yīng)的處理方法來實(shí)現(xiàn)。其相應(yīng)的處理方法來實(shí)現(xiàn)。結(jié)論：在定期減免稅期間，應(yīng)盡可能多實(shí)結(jié)論：在定期減免稅期間，應(yīng)盡可能多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)?，F(xiàn)利潤(rùn)。一一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略（續(xù)）享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略（續(xù)）免二減三已停止，新稅法定期減免稅：免二減三已停止，新稅法定期減免稅： 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至三年免稅，第四至六年減屬納稅年度起，第一至三年免稅，第四至六年減半征稅。半征稅。企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

24、所得，稅收優(yōu)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，稅收優(yōu)惠待遇同上。惠待遇同上。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新注冊(cè)的高新技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至二年免稅，第三至五年按照起，第一至二年免稅，第三至五年按照25%的法的法定稅率減半征稅。定稅率減半征稅。一一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略（續(xù)）享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略（續(xù)）新稅法減免稅優(yōu)惠起始年度規(guī)定與原外資稅新稅法減免稅優(yōu)惠起始年度規(guī)定與原外資稅法有什么區(qū)別？法有什么區(qū)別？免二減三籌劃方法對(duì)利用免二減三籌劃方法對(duì)利用新稅法有關(guān)定期減新

25、稅法有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠有什么借鑒意義？免稅優(yōu)惠有什么借鑒意義？如果在經(jīng)營(yíng)初期尚沒有充分盈利準(zhǔn)備，可以暫不如果在經(jīng)營(yíng)初期尚沒有充分盈利準(zhǔn)備，可以暫不急于取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；急于取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；如果第一筆收入的取得接近年底，可以設(shè)法將收如果第一筆收入的取得接近年底，可以設(shè)法將收入的取得及后續(xù)收入推遲到下一年度。入的取得及后續(xù)收入推遲到下一年度。一旦取得了第一筆收入，應(yīng)該盡量安排將后期的一旦取得了第一筆收入，應(yīng)該盡量安排將后期的收入提前，或?qū)⒈酒诘馁M(fèi)用推后，使更多的應(yīng)納收入提前，或?qū)⒈酒诘馁M(fèi)用推后，使更多的應(yīng)納稅所得額在減稅免稅期間實(shí)現(xiàn)。稅所得額在減稅免稅期間實(shí)現(xiàn)。二、虧損的彌補(bǔ)政策虧損

26、的彌補(bǔ)政策企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。年。 運(yùn)用此政策應(yīng)注意按政策規(guī)定是按年依序運(yùn)用此政策應(yīng)注意按政策規(guī)定是按年依序扣除，并以五年為限。企業(yè)如果有五年內(nèi)扣除，并以五年為限。企業(yè)如果有五年內(nèi)的虧損可供扣抵，應(yīng)及早將虧損彌補(bǔ)完畢，的虧損可供扣抵，應(yīng)及早將虧損彌補(bǔ)完畢，否則會(huì)喪失虧損彌補(bǔ)權(quán)利。及早彌補(bǔ)虧損否則會(huì)喪失虧損彌補(bǔ)權(quán)利。及早彌補(bǔ)虧損的方法仍是提前利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。的方法仍是提前利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。二、虧損的彌補(bǔ)政策（

27、續(xù)）虧損的彌補(bǔ)政策（續(xù)）例：例：下表是某企業(yè)下表是某企業(yè)10年內(nèi)的盈虧情況年內(nèi)的盈虧情況（單位：萬(wàn)元）（單位：萬(wàn)元） 年度年度 第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 第第7年年 第第8年年 第第9年年 第第10年年 獲利獲利 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60該企業(yè)納稅存在什么問題？該企業(yè)納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？籌劃的可操作性怎樣？二、虧損的彌補(bǔ)政策（續(xù)）虧損的彌補(bǔ)政策（續(xù)）該企業(yè)第該企業(yè)第2年、第年、第3年、第年、第4年的虧損中年的虧損中共有共有60萬(wàn)元未彌補(bǔ)完，且自動(dòng)失去彌萬(wàn)元未彌補(bǔ)完，

28、且自動(dòng)失去彌補(bǔ)權(quán)。若該企業(yè)對(duì)其各年的盈虧情況補(bǔ)權(quán)。若該企業(yè)對(duì)其各年的盈虧情況重新安排：重新安排： 年度年度 第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 第第7年年 第第8年年 第第9年年 第第10年年 獲利獲利 90 -100 -80 -60 50 10 40 80 60 0合理歸宿所得年度，對(duì)于減輕稅負(fù)效合理歸宿所得年度，對(duì)于減輕稅負(fù)效果是明顯的。果是明顯的。 三、投資抵免優(yōu)惠三、投資抵免優(yōu)惠稅收抵免是指國(guó)家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或稅收抵免是指國(guó)家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎(jiǎng)勵(lì)性抵免政策。投資抵免是世界各國(guó)常用的刺激投資獎(jiǎng)勵(lì)性抵免政策。投資抵免是世界

29、各國(guó)常用的刺激投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要稅收優(yōu)惠政策之一，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要稅收優(yōu)惠政策之一，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已使用多年。我國(guó)近年來也制定有稅收優(yōu)惠性投資抵免已使用多年。我國(guó)近年來也制定有稅收優(yōu)惠性投資抵免政策。如我國(guó)稅法規(guī)定：從事技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)購(gòu)買政策。如我國(guó)稅法規(guī)定：從事技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)所得稅中抵免。投資抵免可以直接減少納稅人的應(yīng)納所得稅額，是國(guó)家投資抵免可以直接減少納稅人的應(yīng)納所得稅額，是國(guó)家鼓勵(lì)使用的優(yōu)惠政策，符合國(guó)家宏觀調(diào)控導(dǎo)向。鼓勵(lì)使用的優(yōu)惠政策，符合國(guó)

30、家宏觀調(diào)控導(dǎo)向。投資抵免政策覆蓋范圍廣，優(yōu)惠力度大，稅收收益相對(duì)投資抵免政策覆蓋范圍廣，優(yōu)惠力度大，稅收收益相對(duì)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較少，幾乎適用于我國(guó)境內(nèi)的所有制造企業(yè)。穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較少，幾乎適用于我國(guó)境內(nèi)的所有制造企業(yè)。三、投資抵免優(yōu)惠三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）（續(xù)）相關(guān)政策：相關(guān)政策：從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購(gòu)進(jìn)技術(shù)改造項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的或企業(yè)自籌資金購(gòu)進(jìn)技術(shù)改造項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果

31、當(dāng)年新增稅額不足抵免，可增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增稅額不足抵免，可用以后年度新增稅額延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不得超過五年。如用以后年度新增稅額延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不得超過五年。如果設(shè)備購(gòu)置前一年為虧損，投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)先果設(shè)備購(gòu)置前一年為虧損，投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)先補(bǔ)虧，再抵免。補(bǔ)虧，再抵免。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按用設(shè)備的投資額，可以按10%的比例實(shí)行稅額抵免。當(dāng)年的比例實(shí)行稅額抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 如何利用這些

32、政策進(jìn)行籌劃？如何利用這些政策進(jìn)行籌劃？三、投資抵免優(yōu)惠三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）（續(xù)）先先看一例：某生產(chǎn)性企業(yè)在技術(shù)改造前一年實(shí)現(xiàn)應(yīng)看一例：某生產(chǎn)性企業(yè)在技術(shù)改造前一年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額稅所得額100100萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅3333萬(wàn)元。為謀求萬(wàn)元。為謀求企業(yè)長(zhǎng)期利益，企業(yè)決定進(jìn)行技術(shù)改造，籌集資金企業(yè)長(zhǎng)期利益，企業(yè)決定進(jìn)行技術(shù)改造，籌集資金10001000萬(wàn)元，花萬(wàn)元，花700700萬(wàn)元購(gòu)買了國(guó)產(chǎn)設(shè)備。設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)萬(wàn)元購(gòu)買了國(guó)產(chǎn)設(shè)備。設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年獲利。預(yù)計(jì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)企業(yè)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年獲利。預(yù)計(jì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)（假設(shè)與應(yīng)稅所得額等同，下同）利潤(rùn)（假設(shè)與應(yīng)

33、稅所得額等同，下同）120120萬(wàn)元，第萬(wàn)元，第二年二年280280萬(wàn)元，第三年萬(wàn)元，第三年400400萬(wàn)元，第四年萬(wàn)元，第四年600600萬(wàn)元，第萬(wàn)元，第五年五年500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。該項(xiàng)目可抵免企業(yè)所得稅共該項(xiàng)目可抵免企業(yè)所得稅共280萬(wàn)元。萬(wàn)元。企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表，企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表，單位：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元萬(wàn)元三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）時(shí)間時(shí)間盈利盈利情況情況抵免前應(yīng)繳抵免前應(yīng)繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅新增企業(yè)新增企業(yè)所得稅所得稅所得稅所得稅抵免額抵免額實(shí)際繳納企實(shí)際繳納企業(yè)所得稅業(yè)所得稅凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)第一年第一年12012039.639.

34、66.66.66.66.633338787第二年第二年28028092.492.459.459.459.459.43333247247第三年第三年400400132132999999993333367367第四年第四年6006001981981651651151158383517517第五年第五年5005001651651321320 0165165335335合計(jì)合計(jì)1900190062762728028034734715531553三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策應(yīng)滿足如下條件享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策應(yīng)滿足如下條件:企業(yè)必須從事技術(shù)改造項(xiàng)目企業(yè)必須從事技術(shù)改造項(xiàng)目技術(shù)改

35、造項(xiàng)目必須購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造項(xiàng)目必須購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造項(xiàng)目必須有較顯著的收益技術(shù)改造項(xiàng)目必須有較顯著的收益技術(shù)改造項(xiàng)目必須短期內(nèi)見效技術(shù)改造項(xiàng)目必須短期內(nèi)見效如果抵免年度如果抵免年度“新增稅款新增稅款”不足夠多，怎么辦？不足夠多，怎么辦？按照投資抵免政策規(guī)定，如果抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得按照投資抵免政策規(guī)定，如果抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額大，或者基期的所得稅額小，那么稅額大，或者基期的所得稅額小，那么“新增稅款新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權(quán)。就多，就可以充分享受抵免權(quán)。投資企業(yè)只要將基期的利潤(rùn)遞延到抵免期實(shí)現(xiàn)就可以達(dá)到投資企業(yè)只要將基期的利潤(rùn)遞延到抵免期實(shí)現(xiàn)就可以達(dá)到這一目的。這一目的。三、投

36、資抵免優(yōu)惠（續(xù)）三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）創(chuàng)造條件創(chuàng)造條件享受投資抵免政策享受投資抵免政策一個(gè)案例一個(gè)案例 虹橋?qū)崢I(yè)股份公司虹橋?qū)崢I(yè)股份公司2004年初決定投資擴(kuò)產(chǎn)年初決定投資擴(kuò)產(chǎn)“污水處理污水處理”技改技改項(xiàng)目，計(jì)劃投資項(xiàng)目，計(jì)劃投資2.52億元。如果購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以享受億元。如果購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以享受1.008億元的所得稅優(yōu)惠，估計(jì)億元的所得稅優(yōu)惠，估計(jì)3年可以抵免完畢。但是該項(xiàng)年可以抵免完畢。但是該項(xiàng)目需要的主要設(shè)備目前我國(guó)還不能制造。目需要的主要設(shè)備目前我國(guó)還不能制造。該公司擁有全國(guó)一流的科研所，有自制高水平設(shè)備的生產(chǎn)能該公司擁有全國(guó)一流的科研所，有自制高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。若不進(jìn)口成套

37、設(shè)備，而是進(jìn)口分析儀器等不能自制的關(guān)力。若不進(jìn)口成套設(shè)備，而是進(jìn)口分析儀器等不能自制的關(guān)鍵部件，自行加工組裝成套設(shè)備，只需鍵部件，自行加工組裝成套設(shè)備，只需1.68億元，節(jié)省投資億元，節(jié)省投資成本成本0.84億元。但如此組裝仍不符合稅法規(guī)定的億元。但如此組裝仍不符合稅法規(guī)定的 “購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備設(shè)備”的要求，不能享受投資抵免優(yōu)惠。的要求，不能享受投資抵免優(yōu)惠。虹橋公司應(yīng)怎么辦？虹橋公司應(yīng)怎么辦？請(qǐng)分析籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃注意事項(xiàng)。請(qǐng)分析籌劃后的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃注意事項(xiàng)。三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）新稅法對(duì)原國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策作了新稅法對(duì)原國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策作了一

38、些調(diào)整。一些調(diào)整。將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；按照按照WTO原則不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備；原則不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備；投資抵免的比例在投資抵免的比例在40%的基礎(chǔ)上降低為的基礎(chǔ)上降低為10% ；明確規(guī)定企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備應(yīng)是明確規(guī)定企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備應(yīng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的，對(duì)企業(yè)購(gòu)企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的，對(duì)企業(yè)購(gòu)置后又轉(zhuǎn)讓、出租或沒有使用的，則不享受稅額置后又轉(zhuǎn)讓、出租或沒有使用的，則不享受稅額抵免優(yōu)惠。抵免優(yōu)惠。 四四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅

39、收優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠產(chǎn)品銷售和技術(shù)服務(wù)稅收優(yōu)惠比較產(chǎn)品銷售和技術(shù)服務(wù)稅收優(yōu)惠比較所得稅所得稅產(chǎn)品銷售無所得稅優(yōu)惠。產(chǎn)品銷售無所得稅優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有優(yōu)惠。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有優(yōu)惠。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。減半征收企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)品銷售，僅對(duì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)稅方面給予稅收產(chǎn)品銷售，僅對(duì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠，其他產(chǎn)品則沒有。優(yōu)惠，其他產(chǎn)品則沒有。對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓

40、、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；總結(jié)：對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)服務(wù)收入較之產(chǎn)品銷總結(jié)：對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)服務(wù)收入較之產(chǎn)品銷售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠。售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠。 四四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠（續(xù)）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠（續(xù)）科利達(dá)計(jì)算機(jī)公司是高新技術(shù)企業(yè)，它既開發(fā)生產(chǎn)各種科利達(dá)計(jì)算機(jī)公司是高新技術(shù)企業(yè)，它既開發(fā)生產(chǎn)各種計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。某年科計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。某年科利達(dá)公司承接一筆業(yè)務(wù)，為其客

41、戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)利達(dá)公司承接一筆業(yè)務(wù)，為其客戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共價(jià)款共200萬(wàn)元。此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購(gòu)買計(jì)萬(wàn)元。此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品算機(jī)產(chǎn)品400萬(wàn)元（不含稅），預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷售成本萬(wàn)元（不含稅），預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用280萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42.5萬(wàn)元。萬(wàn)元?？评_(dá)公司當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅此一筆?？评_(dá)公司當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅此一筆。 客戶總支出：客戶總支出：2004001.17668萬(wàn)元萬(wàn)元其中其中2

42、00萬(wàn)元以無形資產(chǎn)入帳，萬(wàn)元以無形資產(chǎn)入帳，468萬(wàn)元以固定資產(chǎn)入帳。萬(wàn)元以固定資產(chǎn)入帳。此業(yè)務(wù)中科利達(dá)公司納稅情況和營(yíng)利情況：此業(yè)務(wù)中科利達(dá)公司納稅情況和營(yíng)利情況：營(yíng)業(yè)稅，無營(yíng)業(yè)稅，無應(yīng)納增值稅，應(yīng)納增值稅，4001742.525.5萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)納所得稅，（應(yīng)納所得稅，（400280）2530萬(wàn)元萬(wàn)元四四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠（續(xù)）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠（續(xù)）對(duì)該業(yè)務(wù)分析：如果能夠?qū)a(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收對(duì)該業(yè)務(wù)分析：如果能夠?qū)a(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收入，會(huì)有什么變化？入，會(huì)有什么變化？ 籌劃方案：籌劃方案： 調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元，

43、銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)萬(wàn)元，銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入品收入300萬(wàn)元（不含稅），公司可多獲得萬(wàn)元（不含稅），公司可多獲得100萬(wàn)元收入免繳營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元收入免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處。和企業(yè)所得稅的好處。 客戶總支出：客戶總支出：3003001.17651萬(wàn)元萬(wàn)元其中其中300萬(wàn)元以無形資產(chǎn)入帳，萬(wàn)元以無形資產(chǎn)入帳，351萬(wàn)元以固定資產(chǎn)入帳。萬(wàn)元以固定資產(chǎn)入帳。籌劃以后科利達(dá)公司納稅情況和營(yíng)利情況：籌劃以后科利達(dá)公司納稅情況和營(yíng)利情況：營(yíng)業(yè)稅，無營(yíng)業(yè)稅，無應(yīng)納增值稅，應(yīng)納增值稅，3001742.58.5萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)納所得稅，（應(yīng)納所得稅，（300280）255萬(wàn)元萬(wàn)元所得稅負(fù)擔(dān)隨產(chǎn)品銷售收入減少所得稅負(fù)擔(dān)隨產(chǎn)品銷

44、售收入減少100萬(wàn)元而減少萬(wàn)元而減少25萬(wàn)元，利潤(rùn)增加萬(wàn)元，利潤(rùn)增加25萬(wàn)元萬(wàn)元此案例的啟示？此案例的啟示？五五、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠的力度比較大。安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠的力度比較大。流轉(zhuǎn)稅：按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅：按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的限額，根據(jù)所在區(qū)縣最低每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的限額，根據(jù)所在區(qū)縣最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬(wàn)

45、元。增值稅或營(yíng)業(yè)稅，萬(wàn)元。增值稅或營(yíng)業(yè)稅，只能選擇一個(gè)稅種的優(yōu)惠。只能選擇一個(gè)稅種的優(yōu)惠。企業(yè)所得稅：?jiǎn)挝恢Ц督o殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并企業(yè)所得稅：?jiǎn)挝恢Ц督o殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。針對(duì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠最多，影響也大。針對(duì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠最多，影響也大。按實(shí)際招用人數(shù)享受定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得按實(shí)際招用人數(shù)享受定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下

46、浮動(dòng)元，可上下浮動(dòng)20。國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，3年內(nèi)年內(nèi)免繳所得稅。免繳所得稅。 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬就業(yè)稅收優(yōu)惠政策占有重要地軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬就業(yè)稅收優(yōu)惠政策占有重要地位位 。安置自主擇業(yè)的上述人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)安置自主擇業(yè)的上述人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)30%、60以上的，以上的，3年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。和企業(yè)所得稅。 五五、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠（續(xù)）安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠（續(xù)）海天公司是一家工業(yè)企業(yè)，該公司總?cè)藬?shù)為海天公司是一家工業(yè)企業(yè)，

47、該公司總?cè)藬?shù)為1000人，其中營(yíng)銷人員人，其中營(yíng)銷人員20人，近幾年共安置城鎮(zhèn)退役人，近幾年共安置城鎮(zhèn)退役士兵士兵15人。該公司人。該公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，應(yīng)萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額納稅所得額850萬(wàn)元。由于海天公司是工業(yè)企業(yè)，萬(wàn)元。由于海天公司是工業(yè)企業(yè)，即使安置再多的城鎮(zhèn)退役士兵也不能享受稅收優(yōu)即使安置再多的城鎮(zhèn)退役士兵也不能享受稅收優(yōu)惠。因此，該公司須按照正常的所得稅、流轉(zhuǎn)稅惠。因此，該公司須按照正常的所得稅、流轉(zhuǎn)稅制度繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。請(qǐng)問該公司有沒有可能利用制度繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。請(qǐng)問該公司有沒有可能利用安置城鎮(zhèn)退役士兵的稅收政策享受稅收優(yōu)惠？如安置城鎮(zhèn)退役士兵的稅收政策享受稅收優(yōu)惠？如何才能夠做到？何才能夠做到？ 企業(yè)所得稅的其他籌劃策略企業(yè)所得稅的其他籌劃策略討論案例：工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目合同變更后討論案例：工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目合同變更后的納稅問題的納稅問題