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1、目 錄 摘要及關鍵詞 1 1 相關理論概述 2 1.1 視同銷售的概念 2 1.2 視同銷售在稅法中的界定 2 1.2.1 增值稅視角的視同銷售 2 1.2.2 所得稅視角的視同銷售 3 1.3 視同銷售在會計中的界定 3 2 稅法和會計對視同銷售業(yè)務處理的差異 4 3 視同銷售稅會處理差異的原因分析—以海爾集團為例 5 3.1 海爾集團及其財務管理狀況簡介 5 3.1.1 海爾集團簡介 5 3.1.2 海爾集團財務管理狀況介紹 6 3.2 視同銷售在稅會的處理實例——以海爾集團為例 6 3.2.1 將自產產品內部調撥 6 3.2.2外購商品視同銷售 7

2、 3.2.3自產產品用于職工福利 8 3.3 海爾集團視同銷售在稅會處理差異的原因分析 9 3.3.1 會計處理與稅務處理的目標不一樣 9 3.3.2 無法明確視同銷售確認收入問題 9 3.3.3 視同銷售的稅會處理方法不統(tǒng)一 10 3.3.4 稅法政策的影響 10 4 對海爾集團視同銷售稅會處理差異提出建議 11 4.1 正確處理稅會目標差異 11 4.2 明確確認收入問題 11 4.3 規(guī)范視同銷售行為的稅會處理方法 11 4.4 嚴格遵守稅會政策，合理處理稅會差異 12 5 結論 12 參考文獻 13 淺析視同銷售在稅務和會計中的處理差

3、異 ——以海爾集團為例 摘 要：隨著中國市場的迅速發(fā)展，中國的企業(yè)也在不斷的崛起，而一個企業(yè)的崛起離不開本身的業(yè)務發(fā)展，不管做什么的行業(yè)的企業(yè)，“視同銷售”的銷售方式出現是必不可少的，我國也給出了相關的準則規(guī)定，但是在會計處理和稅務方面對于視同銷售的方式方法上有一定的差異，要是企業(yè)的財務人員和相關的機構的理解和運用不到位，就很容易造成工作上不必要的錯誤，咎這個原因，許多專業(yè)人士都進行了相關的實際研究，并結合他們的工作經驗加以解釋理解，在這個基礎下，我將試著結合他們的經驗，以海爾集團為例從另一角度給出視同銷售處理的方式建議。開始我會先解釋相關的概述，在進一步找出差異，解釋原因，之后再分

4、析得出結論。 關鍵詞：視同銷售;增值稅;企業(yè)所得稅;會計處理 Analysis on the differences of treating identical sales in tax and accounting——Take Haier for example Abstract:With the rapid development of the Chinese market, Chinese enterprises are also constantly rising, and the rise of an enterprise can

5、not be separated from its own business development, no matter what the industry's enterprises do, the appearance of "sales as if" is indispensable, and the relevant rules and regulations are also given in our country. However, there are some differences in accounting treatment and taxation in the wa

6、y of "sales as if" , if the understanding and application of the enterprise's financial personnel and related organizations are not in place, it is easy to cause unnecessary mistakes in the work. Therefore, many professionals have carried out relevant practical research, on this basis, I will try to

7、 combine their experience, Take Haier Group as an example, to give another perspective as a sales approach to the proposal. I'll start by explaining the overview, and then I'll go on to identify the differences, explain the reasons, and then I'll analyze them and come to a conclusion.. Key words:As

8、 sales ; Value-added ; Tax enterprise income tax ; Accounting treatment 1 相關理論概述 1.1 視同銷售的概念 視同銷售是稅務角度的一種認定行為，視同銷售即等同于銷售，從稅務角度認為企業(yè)的某種行為即使沒有發(fā)生傳統(tǒng)意義上的貨物或服務的售出，但是存在價值增加或所有權轉換，因此將其等同于銷售行為，稱為視同銷售。視同銷售是從稅務角度和會計角度的不同層面對企業(yè)銷售行為界定所產生的差異。會計角度認為銷售應是風險和報酬的轉換，未發(fā)生風險和報酬轉換的行為不將其界定為銷售行為，會計角度的銷售界定較稅務視角較為狹窄。稅務角度的銷售行為

9、界定中，將一部分會計視角不認定為銷售的行為，列為視同銷售。并按照稅法有關規(guī)定，按照等同于銷售行為的標準進行征稅。比如在稅法的相關規(guī)定中有提到，如果一個企業(yè)自己生產的產品或者其委托別的公司進行生產加工的貨物或產品，用于集體福利、非應稅項目、贈送他人的行為都統(tǒng)一被認定為銷售行為，同時要進行征稅。但是此類銷售行為從會計角度則不應以計入，進行收入核算，因此認為視同銷售的產生是稅會對企業(yè)銷售不角度的界定差異。 1.2 視同銷售在稅法中的界定 1.2.1 增值稅視角的視同銷售 增值稅的本質是進項稅與銷售稅環(huán)環(huán)相扣，形成一條完整的價值增值鏈條，企業(yè)購入商品時可能需要計繳增值稅進項稅，經過加工后產品價值

10、增加，售出時征繳增值稅銷項稅，并抵扣進項稅，進項稅和銷項稅依次出現，形成完整稅務鏈條。因此在發(fā)生視同銷售行為，如果企業(yè)將購入的產品只核算進項稅，則不應該將其視作為銷售行為。如果增值稅不進行計繳的話，從其本質上來看也就是指增值稅的鏈條由此斷開，只是單純地注重進項稅而沒有相應的銷項稅，這就失去了增值稅的進銷實質，導致增值稅需有徒表，失去其真實意義。因此從增值稅的角度來說呢，企業(yè)的購入的進項稅與銷售的銷項稅應是不可分割的，有進項稅必然有銷項稅。所以，對于一個企業(yè)來說，它們在進行購入商品或者發(fā)放員工福利等行為時，從增值稅的角度來看應該將其作為視同銷售的行為，并按照銷售行為進行計繳銷項稅，以此來實現進銷

11、相抵的情況。 按照目前增值稅法中的有關規(guī)定，增值稅中認定的視同銷售行為主要有八種情形，第一種是企業(yè)將自己所生產出的商品或貨物，交由其他企業(yè)或個人銷售的。第二種是代理銷售其他企業(yè)商品或貨物的。第三種是在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內設立兩個獨立的下屬機構時，將商品或貨物從一個機構轉移到另外一個機構的。第四種是企業(yè)把自己生產或者委托別的公司生產加工的貨物產品，用于企業(yè)非應稅項目。第五種是企業(yè)將自己所生產或者購入的貨物或商品，用于企業(yè)內部非應稅項目的。第六種是企業(yè)將自己所生產或者購入的貨物或商品，用于企業(yè)對外投資項目的。第七種是企業(yè)把自己公司生產或者委托其他公司生產加工的貨物產品，用于企業(yè)發(fā)

12、放內部職工福利，及個人消費的。第八種是企業(yè)把自己公司生產或者委托其他公司生產加工的貨物產品，無償贈送給其他組織或個人。 1.2.2 所得稅視角的視同銷售 企業(yè)所得稅是在一個企業(yè)在發(fā)生貨物產品轉移，服務所有權變更時出現用來界定企業(yè)的銷售行為。企業(yè)所得稅的相關稅法有規(guī)定，一個企業(yè)所擁有的商品所有權發(fā)生轉移，或者勞務服務出現變更交換，又或者在進行非貨幣性質交換時將商品、勞務服務等用于廣告、集資、員工福利、捐贈或利潤分配時，將視同為銷售行為，應該對這類銷售行為征收企業(yè)所得稅。對上述所提到的所得稅征收行為視同為銷售行為，在會計信息角度是不確認為銷售收入。在在企業(yè)所得稅法中明確了視同銷售行為的三種具體

13、類型：一是依據會計準則的有關規(guī)定，確認為銷售收入，在年末進行企業(yè)所得稅調整時不做調整。二是根據企業(yè)會計準則，在進行會計核算時不確認為銷售收入，但是在年末按照視同銷售行為，對企業(yè)所得稅進行調整，形成稅會差異。三是在會計準則中不確認為銷售收入，形成暫時性差異，應在企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交易時，對每一繳費周期的企業(yè)所得稅作出調整。 1.3 視同銷售在會計中的界定 企業(yè)銷售收入在企業(yè)會計準則中有不同的界定方式，一般情況下，企業(yè)商品的銷售收入是指企業(yè)在合法合規(guī)的生產條件下，通過市場銷售行為，達成產品或者半成品的貨幣價值收入，表示企業(yè)通過銷售，實現所生產產品經濟價值的多少，這一收入以公認貨幣形式表現，以

14、銷售行為的發(fā)生為收入確認基本條件。從會計的角度定義銷售收入是指一個企業(yè)在進行產品或者半成品實現貨幣價值收入時，使商品轉移到客戶手上，從而收到應收貨款、勞務等價報酬或者索取價款憑證，從而認定的收入。一是商品所有權由公司轉移到客戶手上，同時所有權上所附著的風險和報酬也同時發(fā)生轉移。二是企業(yè)在對銷售商品所有權進行轉移后，一并將其后期管理權移交于買方，至商品售出后不再對其進行控制，實施管理行為，若企業(yè)對售出商品仍舊實施后期管理，則不能確認為銷售收入。三是銷售行為所產生的收入是能夠按照統(tǒng)一貨幣計量單位進行核算；這一條件具體是指銷售商品的價格和數量都是能夠可靠計量，并在此基礎上確認銷售收入。四是由銷售商品

15、行為所產生經濟利益能夠確定流入企業(yè)。如果不能所得經濟收益流入到企業(yè)時，則不對該業(yè)務確認銷售收入。五在確認銷售收入時，應明確與銷售商品、貨物或勞務相關的成本費用能夠得到準確計量，企業(yè)能夠按照銷售業(yè)務發(fā)生期間確認成本費用和相關利潤。 會計層面界定的視同銷售行為與普通銷售行為存在本質上的不同，會計層面上的視同銷售呢，是從銷售收入確認的角度進行界定的，將未產生銷售收入的某些行為認定為視同銷售，并按照市場價格或公允價值確認為銷售收入。對于視同銷售的會計核算有兩種處理方式：一是確認為銷售收入，并按照配比原則結轉相關成本費用，核算利潤。二是不確認為銷售收入，只結轉成本費用，按照計稅價格核算應繳增值稅的銷項

16、稅。 2 稅法和會計對視同銷售業(yè)務處理的差異 視同銷售行為如果從稅務角度和會計角度來界定會存在很大的差異，稅法處理中增值稅和企業(yè)所得稅對視同銷售行為又同樣存在較大的差異，這差異主要體現在以下幾個方面： 一是在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內設立兩個獨立的下屬機構時，將商品或貨物從一個機構轉移到另外一個機構的，從會計核算和企業(yè)所得稅角度不確認為視同銷售行為，但是增值稅視角認為貨品價值發(fā)生改變，應確認為視同銷售，并計稅。 二是企業(yè)將自己所生產或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)內部并不發(fā)生貨品價值增值時，會計和稅務層面均不確認為視同銷售行為，不對其進行會計核算和計稅。 三是企業(yè)

17、自外購入的貨物或商品，用于企業(yè)內部并不發(fā)生貨品價值增值時，會計和稅務層面均不確認為視同銷售行為，不對其進行會計核算和計稅。 四是企業(yè)將自己所生產或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)發(fā)放內部職工福利，及個人消費時，會計和稅務均確認為視同銷售的行為，對其進行會計核算和計稅。 五是企業(yè)自外部購入貨物，用于企業(yè)發(fā)放內部職工福利和個人消費時，會計和增值稅均不確認為視同銷售的行為，但企業(yè)所得稅認為所有權發(fā)生了轉移，應對其進行計稅。 六是企業(yè)將自己所生產或者購入的貨物或商品，用于企業(yè)對外投資項目的；會計和稅務均確認為視同銷售的行為，對其進行會計核算和計稅。 七是企業(yè)把自己公司生產或者委托其他企

18、業(yè)加工生產的產品，對股東和投資者進行分配時，會計和稅務均確認為視同銷售的行為，對其進行會計核算和計稅。 八是企業(yè)把自己公司生產或者委托其他企業(yè)加工生產的產品，以無償贈送的方式，給予個人或者組織時，會計會不確認收入，但是增值稅和企業(yè)所得稅則會作為視同銷售行為，進行計稅。 表1 會計與不同稅種下視同銷售處理差異對比表 貨物用途 貨物來源 會計 增值稅 所得稅 非增值稅應稅項目 自產、委托加工 × √ × 購進 × 集體福利 或者個人消費 自產、委托加工 √ √ √ 購進 × 投資，提供給企業(yè)單位或者個體工商戶 自產、

19、委托 加工或購進 同一控制下企業(yè)合并取得投資 × √ √ 非同一控制下企業(yè)合并取得投資 √ 企業(yè)合并以外方式取得的投資 分配給股東 或者投資者 自產、委托 加工或購進 √ √ √ 無償贈送其他 單位或者個人 自產、委托 加工或購進 √ √ √ 非貨幣性 資產交換 自產、委托 加工或購進 具有商業(yè)實質 √ √ √ 不具有商業(yè)實質 × 債務重組 自產、委托 加工或購進 √ √ √ （注：√表示確認收入，×表示不確認收入） 對于會計、稅務不同視角對視同銷售行為具體情形的處理和差異分

20、析，發(fā)現增值稅和企業(yè)所得稅對于視同銷售業(yè)務的判斷和計稅，以相關稅務法律法規(guī)為主要依據。在會計處理中，對于視同銷售行為的界定和處理，則是以交易或事項的實質，判斷經濟利益能否確定能夠在會計期間內流入企業(yè)，能否影響企業(yè)資產或負債的增減變動為條件。 3 視同銷售稅會處理差異的原因分析—以海爾集團為例 3.1 海爾集團及其財務管理狀況簡介 3.1.1 海爾集團簡介 青島海爾成立于1984年，是我國家電工業(yè)生產的大型集團企業(yè)之一，目前公司經營方向多元，結合了金融控股平臺、地產投資平臺、投資孵化平臺、白電轉型平臺和文化產業(yè)發(fā)展平臺等多產業(yè)的網狀型發(fā)展模式。青島海爾的企業(yè)宗旨作風是 “誠信生態(tài)，共享平

21、臺，人單合一，小微引爆”，也成為新時代下的海爾精神，在戰(zhàn)略、組織、制造三方面實現了創(chuàng)新性的探索和發(fā)展，實現了企業(yè)持續(xù)的動態(tài)循環(huán)體系。據相關數據顯示，到2019年底，海爾共享平臺上已經聚集了超過2300個創(chuàng)業(yè)項目，4300余家產業(yè)孵化資源，超1300家風險投資機構，這些都為創(chuàng)業(yè)者提供了豐富便捷的創(chuàng)業(yè)共享資源。 3.1.2 海爾集團財務管理狀況介紹 海爾集團財務管理模式采取財務部下設立財務共享中心的方式，使得公司原來的財務管理功能和會計核算功能得以分離，財務管理功能由財務部實施，由財務共享服務中心負責對核算相關的業(yè)務進行處理，包括對票據的審批、編制憑證、審核、匯總、登錄賬務、編制報表、復核等一

22、系列常規(guī)的財務工作，通過對財務工作的流程進行標準化優(yōu)化，實現會計核算信息化處理，財務共享服務中心的組織作用得以實現。財務共享服務中心組織結構職能實現了集團財務部門的工作重心向財務管理方向的轉移，由財務共享服務中心分擔原財務部的會計核算業(yè)務，原分公司、各子公司的核算功能得以弱化，僅表現為收集紙質單據并傳遞、零星支付；而對于票據的審核和核算均通過報賬后，在財務共享服務中心得到處理。海爾集團在原有財務辦公軟件基礎上進行了完善和改進，達到財務共享服務的系統(tǒng)支撐。目前海爾集團財務共享系統(tǒng)改造主要在原Oracle財務軟件的核心系統(tǒng)和接口平臺進行設計。核心系統(tǒng)主要為完成對財務的核算職能，中心模塊包括有總賬模

23、塊、應收模塊、應付模塊、采購模塊等；在其外圍模塊還設計有工程系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、資產系統(tǒng)和集團內部對接，以及與銀行等外部企業(yè)的外聯接口。同時在財務共享中心會計核算功能同時，加大了對財務管理功能的支持，增加與成本管理、報表分析、客戶價值等的分析，為集團和財務部進行管理決策提供數理資料支持。 3.2 視同銷售在稅會的處理實例——以海爾集團為例 3.2.1 將自產產品內部調撥 海爾集團在2019年3月以成本價將自產的200臺辦公電腦用于建設子公司研究試驗中心，將電腦從大連生產公司運輸至天津試驗中心，每臺電腦市場價格8998元，成本價6100元。 （1）會計對視同銷售的處理 海爾集團將

24、調撥電腦作無償處理，兩家機構間屬于同一稅務核算人，作調出庫存商品和成本結轉會計分錄。從會計角度，不將其作為視同銷售業(yè)務，不作銷售收入確認，作以下分錄： 借：產品成本 1220000 　　貸：庫存商品 1220000 （2）增值稅對視同銷售的處理 增值稅法規(guī)中規(guī)定在同統(tǒng)一核算的納稅人下，非同一縣市內設立兩個獨立的下屬機構時，將商品或貨物從一個機構轉移到另外一個機構的，從會計核算和企業(yè)所得稅角度不確認為視同銷售行為，但是增值稅視角認為貨品價值發(fā)生改變，應確認為視同銷售，并計稅。因此對于海爾集團內部進行電腦無償調撥的業(yè)務，雖然未發(fā)生實際資金流入，但電腦使用的價值增長，按照規(guī)定稅率16

25、%的計繳增值稅。 借：產品成本 195200 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 195200 （3）企業(yè)所得稅處理 企業(yè)所得稅法的規(guī)定中認為集團的資產在內部進行調撥，不發(fā)生商品或貨物的實際所有權屬的改變，因此不將其作為視同銷售的計稅范圍。企業(yè)所稅稅角度認為這一批電腦仍然在海爾集團這一稅務主體之下，這批電腦的所有權未發(fā)生改變，不作為視同銷售行為，因此不對其進行企業(yè)所得稅計繳。 3.2.2外購商品視同銷售 海爾集團在2019年末時購入一批商品，向中小投資者發(fā)放，用于激勵中小投資者信心，商品總價值100萬元。 （1）會計處理 從會計角度處理認為海爾

26、集團購入的這批貨品所有權已經從公司所有轉為中小投資者個人所有，因此商品權屬發(fā)生改變，同時可能給公司帶來投資的經濟利益，且這批商品的收入、成本可以準確計量，將其作為視同銷售進行會計核算。首先確認為主營業(yè)務收入，同時結轉這筆業(yè)務所產生的業(yè)務成本，確認費用，減少存貨。 借：應付股利 100 貸：主營業(yè)務收入 100 借：主營業(yè)務成本 100 貸：庫存商品 100 （2）增值稅處理 按照增值稅視同銷售業(yè)務計稅的相關規(guī)定，企業(yè)將自己所生產或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于向股東和投資者進行分配時，應計提增值稅銷項稅，根據增值稅率13%計繳

27、（根據稅務總局2019年39號公告內容，自2019年4月1日制造行業(yè)企業(yè)的增值稅率從16%降為13%）： 借：應付股利 13 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 13 （3）所得稅處理 所得稅角度認為海爾集團這批商品的所有權已經發(fā)生改變，從公司所屬改變?yōu)橹行」蓶|投資者所有，因此對其計繳企業(yè)所得稅，但這批商品的業(yè)務收入和成本相同，因此未產生應稅利潤，企業(yè)所得稅為0。 3.2.3自產產品用于職工福利 海爾集團在2019年末時，將本公司生產的氧離子空氣加溫器1000件，用于發(fā)放職工春節(jié)福利，每件加溫器成本2000元，市場價格2800元，增值稅率13

28、%。 （1）會計處理： 根據會計準則規(guī)定，企業(yè)將自己所生產或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于企業(yè)發(fā)放內部職工福利，及個人消費時，會計業(yè)務確認為視同銷售的行為，對其進行會計核算。海爾集團將自產產品用于發(fā)放內部職工福利時，在會計和稅務層面均作為視同銷售處理。 借：應付職工薪酬 2800000 　　貸：主營業(yè)務收入 2800000 　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 2800000 借：管理費用 2800000 　　貸：應付職工薪酬 2800000 （2） 增值稅處理 根據增值稅法的規(guī)定，企業(yè)將自己所生產或者委托其他企業(yè)加工的貨物或商品，用于

29、企業(yè)發(fā)放內部職工福利，及個人消費時，增值稅作為視同銷售，對其進行計稅。確認視同銷售收入時，按照公允價值確認收入，并按照13%的稅率計繳增值稅銷面稅。 借：應付職工薪酬 364000 　　貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 364000 借：管理費用 364000 　　貸：應付職工薪酬 364000 （3） 所得稅處理 在企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定中，指出企業(yè)將擁有所有權的貨品或商品，以及勞務服務，進行非貨幣性資產交換時，或者將此商品、貨物商品或勞務服務，用于廣告完全、集資、捐贈、職工福利、樣品，能主贊助或利潤分配時，應當將其視同為銷售行為，應對其征收企

30、業(yè)所得稅。但由于海爾集團按照產品公允價值及相關稅費3276000元作為職工福利費支出時，未超過當年度職工薪酬的14%，因此在企業(yè)所得稅中進行抵減，不再計稅。 3.3 海爾集團視同銷售在稅會處理差異的原因分析 3.3.1 會計處理與稅務處理的目標不一樣 企業(yè)在進行財務會計與稅務會計核算的過程之中，進行核算的最終目標存在很大的差異。企業(yè)進行制定與實施會計制度是為了將企業(yè)的財務狀況進行真實、完整的反映。將企業(yè)整體財務情況發(fā)展以及變動情況反映出來，為政府部門、投資者、債權人以及企業(yè)的經營管理人員等其他會計報表應用的人進行決策提供更多的依據。在這樣的經營目標影響下，企業(yè)的財務會計最根本的目標就是使

31、投資者或者是存在的潛在投資者對企業(yè)的資產情況以及經營可獲得盈利的能力等方面有更多的了解。不過稅務會計由于稅法的目的就是保證國家財政收入，對經濟以及社會發(fā)展進行調解，使納稅人的權益得到更好的保護。因此稅務會計的根本目標也是確保國家財政收入，通過準確的稅務核算，使企業(yè)在實際經營的過程之中，能夠按照稅法相關的規(guī)定進行納稅。在企業(yè)經營中會計制度與稅法二者的根本目標存在很大的差異，這使二者對同一經濟行為或者是事項進行的規(guī)范要求存在很大的差異。稅法中為了防止基本稅收受到侵害，在流轉稅法之中有類似規(guī)定將銷售事項納入到應稅收入進行課征，會計核算規(guī)范是依據有無經濟源流入進行收入確認。 3.3.2 無法明確視同

32、銷售確認收入問題 目前會計角度和稅務角度的視同銷售收入的確認在計量方面存在較大差異，第一，根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在銷售時有使用現金折扣優(yōu)惠狀況下，會計收入計量時將現金折扣抵減后的金額作為銷售收入計入，也就是說會計收入中并不包括現金折扣這一部分；而在稅法規(guī)定中則將現金折扣視同銷售收入，稅會處理存在較大差異。第二，在發(fā)生視同銷售行為時，在視同銷售行為并未帶來企業(yè)資金的變化，在計量當期會計收入時并不計入其中，而在稅法規(guī)定中則將視同銷售行為按照公允價值計入當期納稅范圍。第三，對于運用現金折扣優(yōu)惠條件下的銷售收入，企業(yè)在進行會計收入計量時，會將沖減現金折扣后的銷售收入作為企業(yè)的經營收入進行確

33、認，在稅法規(guī)定中則以合同約定價款作為計稅依據，將現金折扣視同銷售價款內的部分，并不對現金折扣作特別扣減，由此產生的計量差異影響會計收入與計稅收入的不同。 3.3.3 視同銷售的稅會處理方法不統(tǒng)一 由于財務會計與稅務處理的目標以及二者使用的情況等存在差異，視同銷售在進行財務會計與稅務處理的過程中處理意見也存在較大差異。視同銷售的財務會計與稅務修理之間的差異存在多個方面，例如視同銷售在會計中不確認，但稅務確認時，則應對視同銷售的收入進行確認，確認的價格往往參照市場價格或者公允價值。但在對于企業(yè)買一贈一的銷售時，稅務規(guī)定這種情形應作為視同銷售進行處理，所以在確認收入時通常將總體的銷售額按照商品價

34、值比例作為確定標準，對于此種方式是否適用于流轉稅，并未有相關法律法規(guī)作出進一步的詳細規(guī)定。在視同銷售的會計處理中，規(guī)定有兩種方式可以進行會計處理，不同處理方式下對于稅額的影響不大，但是部分企業(yè)常常利用會計處理的空間，進行盈余操縱，以虛假會計信息蒙騙投資者，造成國家和投資人的損失。 3.3.4 稅法政策的影響 在所得稅稅法中對企業(yè)收入提出了不征稅收入和免稅收入的概念，然而企業(yè)會計準則中則未作此劃分，而是將這類收入全部居委會營業(yè)外收入中，最后進入企業(yè)凈利潤當中，在稅法認定的不征稅收入，是指非企業(yè)正常經營活動所產生的收入，這部分收入在計算企業(yè)所得稅時，在應納稅額中予以扣除，不再計入應計稅項中。同

35、時企業(yè)所得稅法也規(guī)定不計稅收入的時間是60個月，超過5年的則計入第6年應納稅額當中，并且對于公司這部分不征稅收入形成的支出，產生的費用和資產，在應稅額中不能進行扣除，包括這部分收入形成資產的折舊和攤銷，一律不能在應稅額中扣除。免稅收入的稅務處理，在應納稅額直接扣除。這種稅務和會計處理中的差異，導致企業(yè)的利潤和應納稅額間的差異逐漸加大，會計會計和稅務會計的核算信息受到影響。 4 對海爾集團視同銷售稅會處理差異提出建議 4.1正確處理稅會目標差異 稅務處理要以國家的稅法規(guī)則為準繩，以會計行業(yè)法規(guī)為依托進行會計處理，同時財務報告要實時披露相關的稅務會計信息。稅務處理與財務會計處理兩種是相輔相成

36、，互相補充互相依存的。他們成為企業(yè)財務重要的組成體系，只有實現兩者的協調配合，才能更好地完成各自目標，實現企業(yè)的稅務服務。 我國現行的稅收制度有規(guī)定指出，“視同銷售”的行為是企業(yè)在沒有發(fā)生現金流動業(yè)務時產生的，如果在視同銷售行為時還進行征稅的話，那將加重企業(yè)的負擔。所以我國的稅收制度在制定時就要根據我國企業(yè)的實際情況，減少相類似增加企業(yè)賦稅重擔的規(guī)定，減少稅務會計和財務會計之間的差異，從而體現我國稅法制度的合理性原則。在對企業(yè)進行稅務會計處理時，要區(qū)分輕重緩急，重要的事項嚴格處理，無關事項無需處理，真正做到以實際操作為主，協調好兩者目標關系，真正服務于企業(yè)。 4.2 明確確認收入問題 視

37、同銷售的確認關系到是否確認為銷售收入，關系到會計利潤和稅務計稅額的確定，對于視同銷售的確認在會計準則和稅法法規(guī)中均作了明確的規(guī)定，目前規(guī)定對視同銷售行為按照同期產品銷售價格、市場價格和公允價值等幾種情形確認收入和計稅額。對于稅會法規(guī)規(guī)定所引起的收入確認的差異問題，應從制度的層面進行完善。通過完善會計制度體系，保持會計準則中關于會計收入規(guī)定內容的統(tǒng)一，能夠有效降低稅務和會計不同角度核算，形成的視同銷售的信息差異。在進行會計制度完善時，應保證會計法律法規(guī)體系的完整性和縝密性。在進行稅務制度完善時，應保證法的高度權威性、嚴肅性以及會計制度獨立性，建立與會計法規(guī)相協調的稅法制度。同時探索尋求視同銷售財

38、務會計與稅務會計差異縮小的平衡點，在認可二者固有差異的基礎上，合理的進行改進與規(guī)范，通過設立稅務機關和政府機關間的代表機構，協調和完善兩類收入執(zhí)行過程中的差異問題，達到完善會計收入和計稅收入一致目標。 4.3 規(guī)范視同銷售行為的稅會處理方法 視同銷售稅會法規(guī)中對于企業(yè)將自產、委托加工中外購的貨物用于自用、發(fā)放職工福利，或進行捐贈時的業(yè)務處理方法不同，因此造成會計信息和稅務信息的差異。這種差異也給一些不法企業(yè)帶來非法操作的空間，例如稅法中若對企業(yè)贊助行為不加限制，則可能成為一些企業(yè)利用贊助方式轉移經濟利潤，偷逃稅款的一種方式。這種情形下稅法要協同其他同位法，保持與社會行為倡導方向的一致性，否

39、則將對社會公共思想體系造成一定干擾。在實務操作過程中協調會計收入與計稅收入進，可以針對實際情況所造成的差異的類別進行相應的協調，對可以消除或縮小的差異應該在實務處理時進行縮小或消除，對于固有差異，應予以認可，并采取規(guī)范方式進行協調。 4.4嚴格遵守稅會政策，合理處理稅會差異 在視同銷售業(yè)務的會計與稅務業(yè)務協調發(fā)展的過程中，最關鍵的一點就是將二者在政策上的差異進一步的縮小。從社會整體的發(fā)展情況來看，視同銷售業(yè)務的稅務與會計二者差異的縮小，與會計需求是完全相符的，不過無法避免二者在發(fā)展的過程中視同銷售的某些具體業(yè)務長期存在的差異的情況。有些差異是二者必然存在的，在實際進行政策改進的過程中，需要

40、盡量將二者的差異縮小，實現二者快速穩(wěn)步發(fā)展的目的。作為海爾集團內部稅務會計人員應該著重明確視同銷售在不同領域的適用范圍及情形，以及相關的稅收和會計知識，關注其中各種處理的方式優(yōu)勢和弊端，運用掌握的新的稅會知識，對視同銷售業(yè)務處理中產生的差異進行專業(yè)界定，并提出合理科學的解決方案。公司在今后處理視同銷售行為的稅會差異時，應嚴格遵循稅會相關法律法規(guī)的具體規(guī)定，按照會計核算和稅務處理的原則，確保視同銷售信息的準確真實，根據視同銷售業(yè)務的內在邏輯關系，建立規(guī)范業(yè)務處理模式，降低視同銷售業(yè)務處理風險，提高企業(yè)會計核算和稅務核算的質量水平。 5 結論 對于視同銷售業(yè)務的處理，會計和稅法規(guī)定既存在相同認

41、知規(guī)定，也存在不同處理差異，二者的出發(fā)點和目標不同，因此形成了對于視同銷售行業(yè)業(yè)務處理結果的差異。按照企業(yè)會計準則對視同銷售進行會計處理，所反映的會計信息為視同銷售的稅務業(yè)務提供了重要依據，視同銷售的業(yè)務處理結果，不但反映企業(yè)真實的經營業(yè)績水平，更與企業(yè)計稅息息相關，影響著國家的稅收和財政收入。因此正確認識視同銷售的稅會差異，對會計和稅務對于視同銷售業(yè)務的具體處理進行了解掌握，有利于在實務中準確界定視同銷售業(yè)務行為，從會計和稅務角度處理視同銷售業(yè)務和存在差異的協調，對于實現會計與稅務的統(tǒng)一發(fā)展起到促進作用，更為我國企業(yè)會計業(yè)務以及稅收管理等提供更多的幫助與支持。 參考文獻： [1]

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