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《管理會(huì)計(jì)》（第三版）習(xí)題答案 第二章 多元化成本概念 練習(xí)題 習(xí)題一 要求：由上段所述，試指出哪些項(xiàng)目屬于下列成本項(xiàng)目（一項(xiàng)成本可能具備一種以上的成本項(xiàng)目）。 解： 項(xiàng)目 歷史 成本 未來(lái) 成本 變動(dòng) 成本 固定 成本 付現(xiàn) 成本 差別 成本 沉沒(méi) 成本 機(jī)會(huì) 成本 重置 成本 估計(jì)每一電子鎖的材料成本為9元 √ 目前薪金3 000元的工作 √ 廠房每月租金為500元 √ √ √ 以750元購(gòu)買(mǎi)所需的工具 √ √ 現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同的工具需要支付930元 √ √ 習(xí)題二 要求：請(qǐng)據(jù)此確定產(chǎn)品丙應(yīng)否停產(chǎn)？ 解： 差別收入=150 000元 差別成本=105 000+15 000=120 000（元） 差別收入超過(guò)差別成本30 000元?？梢?jiàn)，產(chǎn)品丙不應(yīng)停產(chǎn)。 習(xí)題三 問(wèn)題1.假定（a）旅客有35人，（b）旅客有50人，（c）旅客有80人，每位旅客的單位成本是多少？ 解： 條件 人數(shù) 單位成本（元/人） （a） 35 2 857 （b） 50 2 000 （c） 80 1 250 問(wèn)題2.假定國(guó)際旅游公司預(yù)計(jì)8月份有1 500位參加者，且共計(jì)需要18架客機(jī)，問(wèn)每位旅客的單位成本又是多少？可以用問(wèn)題（1）中的單位成本預(yù)計(jì)8月份的成本嗎？ 解： 100 000181 500=1 200（元/人） 根據(jù)預(yù)計(jì)的人數(shù)分別進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。 習(xí)題四 要求1：匹配以上業(yè)務(wù)職能和相應(yīng)的典型成本動(dòng)因。 業(yè)務(wù)職能 典型成本動(dòng)因 舉例 生產(chǎn) 產(chǎn)品包裝線的工作時(shí)間（單位：小時(shí)） （略） 研究與開(kāi)發(fā) 注冊(cè)的專(zhuān)利權(quán)的數(shù)目 營(yíng)銷(xiāo) 在“電視廣告”做廣告的時(shí)間（單位：分鐘） 分銷(xiāo) 搬運(yùn)貨物量 產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā) 設(shè)計(jì)防震藥瓶的時(shí)間（單位：小時(shí)） 售后服務(wù) 允許顧客免費(fèi)咨詢的電話次數(shù) 要求2：對(duì)以上東湖制藥廠業(yè)務(wù)職能各舉一項(xiàng)成本動(dòng)因。 （略） 習(xí)題五、六、八、九文字?jǐn)⑹鲱}目，略。 習(xí)題七 1.表2-13資料 要求（1）利用高低點(diǎn)法將下列資料中的半變動(dòng)成本加以分解。 解: 要求（2）利用回歸直線法將下列資料中的半變動(dòng)成本加以分解。 解： 月份 業(yè)務(wù)量（x） 半變動(dòng)制造費(fèi)用（y）（元） x2 y2 xy 1 150 80 22500 6400 12000 2 200 100 40000 10000 20000 3 300 135 90000 18225 40500 4 250 125 62500 15625 31250 5 300 130 90000 16900 39000 6 250 120 62500 14400 30000 7 350 140 122500 19600 49000 8 300 125 90000 15625 37500 9 250 115 62500 13225 28750 10 150 80 22500 6400 12000 合計(jì) 2500 1150 665000 136400 300000 2.表2-14資料 要求1：利用回歸直線法進(jìn)行成本分解。 解： 月份 機(jī)器工時(shí)x 維修費(fèi)y（元） x2 y2 xy 1 1100 1050 1210000 1102500 1155000 2 600 850 360000 722500 510000 3 1150 1250 1322500 1562500 1437500 4 800 950 640000 902500 760000 5 920 1000 846400 1000000 920000 6 1200 1400 1440000 1960000 1680000 合計(jì) 5770 6500 5818900 7250000 6462500 (保留2位小數(shù)) 要求2：分析機(jī)器工時(shí)與維修費(fèi)之間的相關(guān)程度。 解： 機(jī)器工時(shí)與維修費(fèi)之間存在較好的線性相關(guān)性。 習(xí)題十 要求1：編制附有產(chǎn)品成本附表的利潤(rùn)表。就產(chǎn)量而言，判斷各個(gè)成本項(xiàng)目是變動(dòng)成本還是固定成本。 解：  利潤(rùn)表 編制單位：Compbell公司 207年 項(xiàng)目 金額 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本： 期初產(chǎn)成品（207年1月1日） 本期產(chǎn)成品成本 可供銷(xiāo)售產(chǎn)成品成本 期末產(chǎn)成品成本 產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn) 期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1 360 000 100 000 953 000 1 053 000 150 000 903 000 457 000 400 000 57 000 說(shuō)明：管理費(fèi)用包括廠房設(shè)備財(cái)產(chǎn)稅、廠部設(shè)備火災(zāi)保險(xiǎn)費(fèi)用；銷(xiāo)售費(fèi)用包括促銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)售員工薪水、運(yùn)輸費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)。 Compbell公司產(chǎn)品成本一覽表 207年12月31日 單位：元 項(xiàng)目 金額 直接材料： 期初材料存貨 本期購(gòu)買(mǎi)材料 可供使用材料 期末材料存貨 本期直接材料成本 直接人工 制造費(fèi)用： 材料裝卸成本 間接人工雜項(xiàng)費(fèi)用 機(jī)物料（2 000+5 000） 廠房租賃費(fèi) 折舊——機(jī)器設(shè)備 本期產(chǎn)品制造成本 加：期初在產(chǎn)品成本 小計(jì) 減：期末在產(chǎn)品成本 本期產(chǎn)成品成本 40 000 460 000 500 000 50 000 70 000 40 000 7 000 54 000 36 000 450 000 300 000 207 000 957 000 10 000 967 000 14 000 953 000 變動(dòng)成本 變動(dòng)成本 固定成本 說(shuō)明：假設(shè)材料裝卸成本發(fā)生在材料驗(yàn)收入庫(kù)后的企業(yè)內(nèi)部裝卸。 要求2：假設(shè)直接材料與廠房租賃費(fèi)都是為生產(chǎn)900 000單位的產(chǎn)品而發(fā)生的，那么分配給每單位產(chǎn)品的直接材料成本是多少？單位廠房租賃費(fèi)又是多少?假定廠房租賃費(fèi)是固定成本。 解： 要求3：若預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1 000 000單位，重新計(jì)算要求（2）中的直接材料與廠房租賃費(fèi)。假定成本性態(tài)不變。 解： 要求4：作為一名管理咨詢?nèi)藛T，向經(jīng)理精確解釋為什么要求（2）與（3）中直接材料單位成本不發(fā)生變動(dòng)，而廠房租賃費(fèi)的單位成本卻發(fā)生了變動(dòng)。 解：直接材料是變動(dòng)成本，廠房租賃費(fèi)是固定成本。 習(xí)題十一 要求1：準(zhǔn)備一個(gè)本季度的產(chǎn)品制造成本計(jì)劃。 解： Messinger制造公司產(chǎn)品制造成本計(jì)劃 20年3月31日 單位：元 項(xiàng)目 金額 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用： 間接材料 間接人工 制造設(shè)備折舊 設(shè)備使用費(fèi) 各種車(chē)間管理費(fèi)用 本期產(chǎn)品制造成本 加：期初在產(chǎn)品成本 小計(jì) 減：期末在產(chǎn)品成本 本期產(chǎn)成品成本 378 000 480 000 84 000 186 000 264 000 92 400 135 000 761 400 1 619 400 140 400 1 759 800 171 000 1 588 800  要求2：準(zhǔn)備一個(gè)本季度的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)劃。 解： Messinger制造公司產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)劃 20年3月31日 單位：元 項(xiàng)目 金額 期初產(chǎn)成品（20年1月1日） 本期產(chǎn)成品成本 可供銷(xiāo)售產(chǎn)成品成本 期末產(chǎn)成品成本 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 期間費(fèi)用： 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 540 000 1 588 800 2 128 800 510 000 1 618 800 457 800 42 000 第三章 本量利分析 練習(xí)題 習(xí)題一 要求1：計(jì)算該產(chǎn)品損益平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。 解：損益平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量=固定成本(單位售價(jià)- 單位變動(dòng)成本) =600 000 / (160-100) =10 000(只) 損益平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額=10 000160=1 600 000(元) 要求2：假定單位售價(jià)降低至150元，單位變動(dòng)成本減少至70元，計(jì)算新的損益平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。 解：損益平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量=固定成本(單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本) =600 000 / (150-70) =7 500(只) 損益平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額=7 500150=1 125 000(元) 習(xí)題二 要求1：如果目標(biāo)利潤(rùn)200 000元，單位產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)定在多少？ 解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品目標(biāo)售價(jià)=[(200 000+1 000 000 ) /10 000]+200 =320(元) 要求2：如果單位售價(jià)350元，目標(biāo)利潤(rùn)600 000元，在不擴(kuò)大產(chǎn)銷(xiāo)條件下應(yīng)采取什么措施？ 解：為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在不擴(kuò)大產(chǎn)銷(xiāo)條件下可采取的措施有： (1)降低固定成本 目標(biāo)固定成本= (350-200)10 000-600 000=900 000(元) (2)降低單位變動(dòng)成本 目標(biāo)單位變動(dòng)成本=350-(600 000+1 000 000)/10 000=190(元) 要求3：如果售價(jià)400元，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本、固定成本總額不變，則需要銷(xiāo)售多少只B產(chǎn)品才能獲利800 000元？ 解：目標(biāo)銷(xiāo)售量=(800 000+1 000 000)/(400-200)=9 000(只) 習(xí)題三 要求1：計(jì)算下一年度的預(yù)期利潤(rùn) 解：下一年度的預(yù)期利潤(rùn)=125 000-100 000-10 000=15 000(元) 要求2：在下列情況下，分別計(jì)算獲利水平：(1)貢獻(xiàn)毛益增加10%；(2)貢獻(xiàn)毛益減少10%；(3)銷(xiāo)售量增加10%。 解： (1)原貢獻(xiàn)毛益總額=125 000-100 000=25 000(元) 貢獻(xiàn)毛益增加10%時(shí)的獲利水平=25 000(1+10%)-10 000=17 500(元) (2)貢獻(xiàn)毛益減少10%時(shí)的獲利水平=25 000(1-10%)-10 000=12 500(元) (3)因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益總額=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)銷(xiāo)售量 所以當(dāng)銷(xiāo)售量增加10%時(shí)，貢獻(xiàn)毛益也增加10%。 獲利水平=25 000(1+10%)-10 000=17 500(元) 習(xí)題四 要求：假定下一年度預(yù)計(jì)正常銷(xiāo)售50 000件，為保證目標(biāo)利潤(rùn)3 000元，需要按5.50元售價(jià)接受特殊訂貨多少件？如果按5元特殊定價(jià)，應(yīng)接受訂貨多少件？ 解： (1)正常銷(xiāo)售50 000件可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=(7.50-4)50 000-190 000=-15 000(元) 按5.50元售價(jià)應(yīng)接受訂貨數(shù)量=(3 000+15 000)/(5.50-4)=12 000(件) 因此，滿足目標(biāo)利潤(rùn)所需要銷(xiāo)售數(shù)=50 000+12 000=62 000(件)<65 000件， 所以按5.50元售價(jià)應(yīng)接受訂貨12 000件，才能保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。 (2)按5元特殊定價(jià)應(yīng)接受訂貨數(shù)量=(3 000+15 000)/(5-4)=18 000(件) 滿足目標(biāo)利潤(rùn)所需銷(xiāo)售數(shù)量=50 000+18 000=68 000 （件）>65000件。 根據(jù)題意可知：當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量超過(guò)65 000件時(shí)，固定成本為210 000元，調(diào)整5元價(jià)格下訂貨數(shù)量計(jì)算： [3 000+15 000+(210 000 – 190 000)]/(5-4)=38 000(件) 滿足目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售數(shù)量=50 000+38 000=88 000(件) <90 000件， 所以按5元售價(jià)應(yīng)接受訂貨38 000件，才能保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。 習(xí)題五 要求1：如果銷(xiāo)售35 000件，每年的利潤(rùn)或虧損是多少？ 解：依題意可知：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本=4+0.25=4.25(元) 固定成本總額=30 000(元) 利潤(rùn)=(6-4.25)35 000-30 000=31 250(元) 要求2：用數(shù)量和金額分別編制損益平衡圖(略)。 要求3：如果每件產(chǎn)品增加傭金0.05元，損益平衡點(diǎn)是多少？能銷(xiāo)售50 000件，利潤(rùn)是多少？ 解：傭金增加0.05元后，單位變動(dòng)成本=4+0.25+0.05=4.30(元) 損益平衡點(diǎn)=30 000/(6-4.30)=17 647(件) 銷(xiāo)售50 000件的利潤(rùn)=(6-4.30)50 000-30 000=55 000(元) 要求4：假定銷(xiāo)售傭金每年為8 000元固定工資，則新的保本點(diǎn)應(yīng)是多少？這樣改變是否有利？為什么？ 解：當(dāng)銷(xiāo)售傭金為每年8 000元固定工資時(shí)， 單位變動(dòng)成本=4元 固定成本總額=30 000+8 000=38 000(元) 保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=38 000/(6-4)=19 000(件) 保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=19 0006=114 000(元) 分析：銷(xiāo)售傭金制度修改之前的保本點(diǎn)銷(xiāo)售量 =30 000/(6-4.25)=17 143（件）<19 000件 結(jié)論：上述改變提高了企業(yè)的保本點(diǎn)銷(xiāo)售量，因此是不利的。 要求5：如果銷(xiāo)售傭金改為達(dá)到損益平衡點(diǎn)后，每件增加0.15元，問(wèn)銷(xiāo)售50 000件的利潤(rùn)是多少？與要求3比較，兩種方案哪一種較優(yōu)？ 解： [6-(4.25+0.15)](50 000-17 143) =52 571.20(元) 由于方案3可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)55 000元，所以方案3更優(yōu)。 要求6：根據(jù)要求4，計(jì)算銷(xiāo)售多少數(shù)量能使采用銷(xiāo)售傭金和固定工資方案的利潤(rùn)相等？ 解：兩種方案固定成本總額差額=38 000-30 000=8 000(元) 兩種方案單位變動(dòng)成本差額=4.25-4=0.25(元) 利潤(rùn)相等時(shí)的銷(xiāo)售量=8 000/0.25=32 000(件) 要求7：如果獲利6 000元，計(jì)算采用傭金方案和采用固定工資方案時(shí)的銷(xiāo)售量。 解： 采用傭金方案時(shí)的銷(xiāo)售量=(6 000+30 000)/(6-4.25)=20 571(件) 采用固定工資方案時(shí)的銷(xiāo)售量=(6 000+38 000)/(6-4)=22 000(件) 習(xí)題六 要求：分別用以下方法計(jì)算損益平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額：(1)加權(quán)平均法；(2)個(gè)別計(jì)算法(固定成本按工時(shí)分?jǐn)?；(3)歷史資料法(假定過(guò)去3年F和H產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量分別為1 200件、1 900件；950件、2 100件；1 100件、1 800件；其他條件不變)。 解：(1)加權(quán)平均法 項(xiàng) 目 F產(chǎn)品 H產(chǎn)品 合計(jì) 銷(xiāo)售單價(jià) 60 120 銷(xiāo)售數(shù)量 1 000 2 000 銷(xiāo)售收入 60 000 240 000 300 000 銷(xiāo)售收入比率 20% 80% 100% 單位變動(dòng)成本 30 60 變動(dòng)成本總額 30 000 120 000 150 000 貢獻(xiàn)毛益 30 000 120 000 150 000 貢獻(xiàn)毛益率 50% 50% 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重） ＝50%20%+50%80%=50% 或者貢獻(xiàn)毛益總額／銷(xiāo)售收入總額=150 000/300 000=50% 保本點(diǎn)銷(xiāo)售額＝1 500 000／50%＝3 000 000（元） (2)個(gè)別計(jì)算法 固定成本按工時(shí)分?jǐn)偅? F產(chǎn)品消耗工時(shí)總額=401 000=40 000(小時(shí)) H產(chǎn)品消耗工時(shí)總額=702 000=140 000(小時(shí)) F產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)固定成本=40 0001 500 000/(40 000+140 000)= 333 333(元) H產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)固定成本=140 0001 500 000/(40 000+140 000)=1 166 667 (元) F產(chǎn)品保本點(diǎn)=333 333/30=11 111.10(元) H產(chǎn)品保本點(diǎn)=1 166 667/60=19 444.45(元) (3)歷史資料法 單位：元 項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年 合計(jì) 平均值 銷(xiāo)售收入 300 000 309 000 282 000 891 000 297 000 變動(dòng)成本 150 000 154 500 141 000 445 500 148 500 貢獻(xiàn)毛益 150 000 154 500 141 000 445 500 148 500 貢獻(xiàn)毛益率＝148 500297 000＝50% 保本點(diǎn)銷(xiāo)售額＝1 500 00050％＝3 000 000（元） 習(xí)題七 要求1：在考慮概率的情況下，計(jì)算該企業(yè)銷(xiāo)售量的期望值。 解：2 0000.15+2 5000.10+3 0000.35+3 5000.25+4 0000.15=3 075(件) 要求2：在考慮概率的情況下，計(jì)算該企業(yè)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。 解：預(yù)計(jì)利潤(rùn)=(5-3)3 075-5 000=1 150(元) 案例練習(xí)： 練習(xí)一 答案要點(diǎn)： 利潤(rùn)=單價(jià)產(chǎn)銷(xiāo)量-(單位變動(dòng)成本產(chǎn)銷(xiāo)量+固定成本) 練習(xí)二 1．假設(shè)公司使用現(xiàn)有的機(jī)器和按照現(xiàn)時(shí)的需求量，試計(jì)算其盈虧平衡點(diǎn)和案例邊際。以生產(chǎn)件數(shù)作答。 解：依題意可知 公司的固定成本總額=120 000+100 000+180 000=400 000(元) 單位變動(dòng)成本=240 00010 000=24(元/件) 盈虧平衡點(diǎn)=400 000(72-24)=8 333.33(件) 安全邊際=10 000-8 333.33=1 666.67(件) 2．試評(píng)論租賃新機(jī)器的建議，并以數(shù)據(jù)來(lái)支持你的論點(diǎn)。 如租用新機(jī)器 公司固定成本總額=120 000+220 000+180 000=520 000(元) 單位變動(dòng)成本=12元/件 盈虧平衡點(diǎn)=520 000(72-12)=8 666.67(件) 安全邊際=10 000-8 666.67=1 333.33(件) 新機(jī)器的租入會(huì)導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)升高，安全邊際降低。 3．公司獲悉在短期內(nèi)該零件的每年需求量可能增加至14 000件，如果生產(chǎn)量超過(guò)12 000件，公司便需要再額外雇用一名固定員工，其每年的成本為60 000元。試評(píng)述如果使用下列機(jī)器來(lái)生產(chǎn)14 000件零部件的財(cái)務(wù)結(jié)果：(1)現(xiàn)有的機(jī)器；(2)建議的新機(jī)器。 (1)現(xiàn)有的機(jī)器 固定成本總額=120 000+60 000+100 000+180 000=460 000(元) 單位變動(dòng)成本=24元/件 盈虧平衡點(diǎn)=460 000(72-24)=9 583.33(件) (2)新機(jī)器 固定成本總額=120 000+60 000+220 000+180 000=580 000(元) 單位變動(dòng)成本=12元/件 盈虧平衡點(diǎn)=580 000(72-12)=9 666.67(件) 第四章 變動(dòng)成本法 練習(xí)題 習(xí)題一 要求1：試按照完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法，分別編制該企業(yè)的年度損益表。 損益表(完全成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 金 額 銷(xiāo)售收入 300 000① 銷(xiāo)售成本 期初存貨 0 本期制造成本 210 000② 期末存貨 35 000③ 175 000 銷(xiāo)售毛利 125 000 減：銷(xiāo)售費(fèi)用 30 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 95 000 解： ①銷(xiāo)售收入300 000=50 0006 ②完全成本法下本期生產(chǎn)成本=120 000+45 000+15 000+30 000 =210 000(元) ③期末存貨成本=210 00060 00010 000=35 000(元) 損益表(變動(dòng)成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 金 額 銷(xiāo)售收入 300 000① 銷(xiāo)售成本 期初存貨 0 本期制造成本 180 000② 期末存貨 30 000③ 150 000 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000 貢獻(xiàn)毛益 130 000 減：固定制造費(fèi)用 30 000 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 10 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 90 000 ①銷(xiāo)售收入300 000=50 0006 ②變動(dòng)成本法下本期生產(chǎn)成本=120 000+45 000+15 000 =180 000(元) ③期末存貨成本=180 00060 00010 000=30 000(元) 要求2：試解釋上述兩種成本計(jì)算方法下編制的損益表利潤(rùn)額產(chǎn)生差異的原因。 解：由于本期產(chǎn)品未全部售出，在完全成本法下，固定制造費(fèi)用只有售出部分計(jì)入損益，而變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用當(dāng)期全額計(jì)入損益。 習(xí)題二 要求1：分別按完全成本法和變動(dòng)成本法，編制201年度第1季度各月份的損益表 比較損益表(完全成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 一 月 二 月 三 月 合 計(jì) 銷(xiāo)售收入 120 000 120 000 120 000 360 000 銷(xiāo)售成本 期初存貨 0 0 16 000 本期制造成本 84 000 96 000 72 000 252 000 期末存貨 0 16 000 0 銷(xiāo)售成本小計(jì) 84 000 80 000 88 000 252 000 銷(xiāo)售毛利 36 000 40 000 32 000 108 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 25 000 25 000 25 000 75 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 11 000 15 000 7 000 33 000 比較損益表(變動(dòng)成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 一 月 二 月 三 月 合 計(jì) 銷(xiāo)售收入 120 000 120 000 120 000 360 000 變動(dòng)成本 60 000 60 000 60 000 180 000 貢獻(xiàn)毛益 60 000 60 000 60 000 180 000 減：固定制造費(fèi)用 24 000 24 000 24 000 72 000 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 25 000 25 000 25 000 75 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 11 000 11 000 11 000 33 000 要求2：為什么按變動(dòng)成本法計(jì)算的各月利潤(rùn)是相同的？為什么按完全成本法計(jì)算的各月利潤(rùn)是不相同的？你認(rèn)為這些計(jì)算結(jié)果是否合理？ 解：變動(dòng)成本法下利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-單位變動(dòng)銷(xiāo)量-固定成本，由于本年度第一季度各月的銷(xiāo)量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均無(wú)變化，所以本季度各月的利潤(rùn)相同。完全成本法下利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-期間費(fèi)用，固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，隨產(chǎn)品售出計(jì)入當(dāng)期損益，本季度各月銷(xiāo)量雖然相同，但產(chǎn)量并不相同，各月間期初期末存貨數(shù)量也不同，因此，由于固定制造費(fèi)用的影響，各月利潤(rùn)也不相同。 習(xí)題三 要求1：分別按完全成本法和變動(dòng)成本法，編制該企業(yè)201年度第1季度各月份的損益表。 解： 比較損益表(完全成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 一 月 二 月 三 月 合 計(jì) 銷(xiāo)售收入 96 000 144 000 120 000 360 000 銷(xiāo)售成本 期初存貨 0 16 800 0 本期制造成本 84 000 84 000 84 000 252 000 期末存貨 168 00 0 0 銷(xiāo)售成本小計(jì) 67 200 100 800 84 000 252 000 銷(xiāo)售毛利 28 800 43 200 36 000 108 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 25 000 25 000 25 000 75 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 3 800 18 200 11 000 33 000 比較損益表(變動(dòng)成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 一 月 二 月 三 月 合 計(jì) 銷(xiāo)售收入 96 000 144 000 120 000 360 000 變動(dòng)成本 48 000 72 000 60 000 180 000 貢獻(xiàn)毛益 48 000 72 000 60 000 180 000 減：固定制造費(fèi)用 24 000 24 000 24 000 72 000 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 25 000 25 000 25 000 75 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -1 000 23 000 11 000 33 000 要求2：為什么完全成本法和變動(dòng)成本法兩者計(jì)算的利潤(rùn)會(huì)不一樣？ 解：完全成本法和變動(dòng)成本法對(duì)于固定制造費(fèi)用的處理不同，導(dǎo)致兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)存在差額。 習(xí)題四 要求1：根據(jù)上述資料，分別按變動(dòng)成本法和完全成本法，計(jì)算201年和202年的利潤(rùn)。 比較損益表(完全成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 201年 202年 合 計(jì) 銷(xiāo)售收入 300 000 450 000 750 000 銷(xiāo)售成本 期初存貨 0 140 000 本期制造成本 280 000 180 000 460 000 期末存貨 140 000 90 000 90 000 銷(xiāo)售成本小計(jì) 140 000 230 000 370 000 銷(xiāo)售毛利 160 000 220 000 380 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 25 000 25 000 50 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 135 000 195 000 330 000 比較損益表(變動(dòng)成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 201年 202年 合 計(jì) 銷(xiāo)售收入 300 000 450 000 750 000 變動(dòng)成本 100 000 150 000 250 000 貢獻(xiàn)毛益 200 000 300 000 500 000 減：固定制造費(fèi)用 80 000 80 000 160 000 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 25 000 25 000 50 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 95 000 195 000 290 000 要求2：試說(shuō)明201年和202年采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法，產(chǎn)生利潤(rùn)差異的原因。 解：完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法產(chǎn)生利潤(rùn)差異的主要原因是，兩種方法對(duì)于固定制造費(fèi)用的處理不同。201年，產(chǎn)量是40 000件，銷(xiāo)量是20 000件，固定制造費(fèi)用是80 000元，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用是2元/件。由于本期只售出20 000件，完全成本法下本期售出產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用是40 000元，期末存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用是40 000元。變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用被看成是期間費(fèi)用在當(dāng)期收入中全額抵扣，即抵扣80 000元，所以完全成本法下的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)多40 000元。202年，產(chǎn)量20 000件，當(dāng)期固定制造費(fèi)用80 000元，本期單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用為4元/件，銷(xiāo)量30 000件，先進(jìn)先出法下，期末存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用是40 000元，期初存貨(201年末)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用也是40 000元，所以兩種方法下利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果相同。 習(xí)題五 要求1：根據(jù)上述資料，分別采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法，確定201年和202年的利潤(rùn)。 比較損益表(完全成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 201年 202年 合 計(jì) 銷(xiāo)售收入 700 000.00 800 000.00 1 500 000.00 銷(xiāo)售成本 期初存貨 0 116 470.59 0 本期制造成本 660 000.00 570 000.00 1 230 000.00 期末存貨 116 470.59 40 714.29 40 714.29 銷(xiāo)售成本小計(jì) 543 529.41 645 756.30 1 189 285.71 銷(xiāo)售毛利 156 470.59 154 243.70 310 714.29 管理銷(xiāo)售費(fèi)用 100 000.00 105 000.00 205 000.00 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 56 470.59 49 423.70 105 714.29 比較損益表(變動(dòng)成本法) 單位：元 項(xiàng) 目 201年 202年 合 計(jì) 銷(xiāo)售收入 700 000.00 800 000.00 1 500 000.00 變動(dòng)成本 455 000.00① 520 000.00② 975 000.00 貢獻(xiàn)毛益 245 000.00 280 000.00 525 000.00 減：固定制造費(fèi)用 150 000.00 150 000.00 300 000.00 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 65 000.00 65 000.00 130 000.00 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 30 000.00 65 000.00 95 000.00 注：①455 000=140 0003+700 0005% ②520 000=160 0003+800 0005% 要求2：試說(shuō)明201年和202年采用變動(dòng)成本算法和完全成本計(jì)算法，產(chǎn)生利潤(rùn)差異的原因。 解：變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算得出的利潤(rùn)存在差異的主要原因是兩種方法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同。完全成本法下，固定制造費(fèi)用計(jì)入存貨成本，隨著存貨的銷(xiāo)售在當(dāng)期損益中扣除；而變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，在當(dāng)期損益中全額扣除。 要求3：試說(shuō)明完全成本計(jì)算法所確定的201年和202年利潤(rùn)差異的原因。 解：完全成本法下201年和202年利潤(rùn)差異的產(chǎn)生原因有：銷(xiāo)量不同、產(chǎn)量不同和管理銷(xiāo)售費(fèi)用不同。 要求4：試說(shuō)明變動(dòng)成本計(jì)算法所確定的201年和202年利潤(rùn)差異的原因。 解：變動(dòng)成本法下201年和202年利潤(rùn)差異的產(chǎn)生原因有：銷(xiāo)量不同，以及由于銷(xiāo)量不同導(dǎo)致的變動(dòng)管理銷(xiāo)售費(fèi)用不同。  第五章 作業(yè)成本計(jì)算與管理 練習(xí)題 習(xí)題一 解：1.機(jī)器維護(hù)：機(jī)器小時(shí) 2.機(jī)器安裝：安裝小時(shí) 3.質(zhì)量控制：質(zhì)檢次數(shù) 4.原材料訂購(gòu)：訂貨次數(shù) 5.生產(chǎn)規(guī)劃：訂單數(shù)量 6.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)量 7.工程設(shè)計(jì)：工程變動(dòng)數(shù) 習(xí)題二 要求：1.請(qǐng)按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法求得各產(chǎn)品的單位成本和總成本。 解：制造費(fèi)用分配率=9900330=30（元/小時(shí)） 單位成本 A產(chǎn)品：230=60（元） B產(chǎn)品：0.330=9（元） C產(chǎn)品：530=150（元） D產(chǎn)品：230=60（元） 總成本 A產(chǎn)品：2030=600（元） B產(chǎn)品：3030=900（元） C產(chǎn)品：10030=3000（元） D產(chǎn)品：18030=5400（元） 要求：2.請(qǐng)按作業(yè)成本計(jì)算方法求得各產(chǎn)品的單位成本和總成本。 解：各動(dòng)因分配率 （1）起動(dòng)費(fèi)用分配率=9608=120 （2）訂單費(fèi)用分配率=10008=125 （3）加工費(fèi)用分配率=2008=25 （4）備件費(fèi)用分配率=20004=500 （5）材料費(fèi)用分配率=2402400=0.1 （6）人工費(fèi)用分配率=2200220=10 （7）機(jī)器費(fèi)用分配率=3300330=10 總成本 A產(chǎn)品：1120+1125+125+1500+600.1+5010+2010=1476（元） B產(chǎn)品：3120+3125+325+1500+3600.1+4010+3010=2046（元） C產(chǎn)品：1120+1125+125+1500+1800.1+4010+10010=2188（元） D產(chǎn)品：3120+3125+325+1500+18000.1+9010+18010=4190（元） 單位成本： A產(chǎn)品：147610=147.6（元） B產(chǎn)品：2046100=20.46（元） C產(chǎn)品：218820=109.4（元） D產(chǎn)品：419090=46.56（元） 習(xí)題三 要求：1.計(jì)算2013年3月份A、B兩產(chǎn)品的總成本及單位成本。 解：A產(chǎn)品總成本=600000+1000000.25+1000002.5+750025=1062500（元） A產(chǎn)品單位成本=10625005000=212.5（元） B產(chǎn)品總成本=25000+35000.25+35002.5+50025=47125（元） B產(chǎn)品單位成本=47125100=471.25（元） 要求：2.假設(shè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)用都分?jǐn)偟矫糠N產(chǎn)品上，計(jì)算A、B兩產(chǎn)品的全部成本（包括生產(chǎn)過(guò)程、研究與開(kāi)發(fā)以及售后服務(wù)）。 解：A產(chǎn)品總成本=1062500+500060+5000110=1912500（元） A產(chǎn)品單位成本=19125005000=382.5（元） B產(chǎn)品總成本=47125+100146+100236=85325（元） B產(chǎn)品單位成本=85325100=853.25（元） 習(xí)題四 要求：1.分別用ABC法、傳統(tǒng)成本法，計(jì)算大眾公司訂購(gòu)的產(chǎn)品總成本及單位成本。 解：ABC法的產(chǎn)品單位成本=3000+508+1268+1575+4104=5757（元） ABC法的產(chǎn)品總成本=505757=287850（元） 傳統(tǒng)成本法 直接材料總成本=503000=150000（元） 制造費(fèi)用總額=50（508+1268+1575+4104）=137850（元） 總成本=150000+137850=287850（元） 單位成本=28785050=5757（元） 要求：2.為什么華易公司成本類(lèi)型中沒(méi)有直接人工成本？它被歸入哪些項(xiàng)目了？ 解：華易公司采用ABC法取代了傳統(tǒng)核算系統(tǒng)，將產(chǎn)品成本分為直接材料成本和材料管理、機(jī)械制造、組裝、檢驗(yàn)四個(gè)作業(yè)中心成本，并將直接人工成本分解到四個(gè)作業(yè)中心的相關(guān)費(fèi)用中，因此，華易公司的直接人工成本被歸入部件費(fèi)用、機(jī)器費(fèi)用、組裝費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用項(xiàng)目中了。 要求：3.簡(jiǎn)要比較傳統(tǒng)成本法和ABC法提供的成本信息差異及準(zhǔn)確性。 解：傳統(tǒng)的成本核算法只提供產(chǎn)品的直接材料成本和間接成本，且間接成本按照某種分配標(biāo)準(zhǔn)將其分配到成本對(duì)象中，而不考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，因而不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實(shí)際成本的真實(shí)情況，成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確。ABC法是針對(duì)共同費(fèi)用而建立起的一種基于因果關(guān)系的分配機(jī)制，它不但強(qiáng)調(diào)了共同成本的劃分，更注重共同成本與其成本對(duì)象之間的因果關(guān)系，通過(guò)確認(rèn)企業(yè)的作業(yè)（流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)），然后將所耗的共同成本歸集于每一個(gè)作業(yè)中，最后再將作業(yè)成本分配到最終的成本對(duì)象中。因此，運(yùn)用ABC法計(jì)算出的產(chǎn)品成本，比較切合產(chǎn)品的實(shí)際情況，計(jì)算結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確。 習(xí)題五 要求：1.假設(shè)傳統(tǒng)成本計(jì)算體系中80000元的間接成本是按直接人工小時(shí)數(shù)進(jìn)行分配的，確定普通型寵物清洗店和華麗型寵物清洗店應(yīng)分擔(dān)的間接成本是多少？ 解：間接成本分配率=80000(650+150)=100（元/小時(shí)） 普通型寵物清洗店應(yīng)分擔(dān)的間接成本=650100=65000（元） 華麗型寵物清洗店應(yīng)分擔(dān)的間接成本=150100=15000（元） 要求：2.假設(shè)運(yùn)用作業(yè)成本法，并確定調(diào)試次數(shù)和零件數(shù)為間接成本的作業(yè)動(dòng)因，確定普通型寵物清洗店和華麗型寵物清洗店應(yīng)分擔(dān)的間接成本是多少？ 解：調(diào)試費(fèi)用分配率=20000(3+7)=2000（元/次） 零件費(fèi)用分配率=60000(30+50)=750（元/個(gè)） 普通型寵物清洗店應(yīng)分擔(dān)的間接成本=32000+30750=28500（元） 華麗型寵物清洗店應(yīng)分擔(dān)的間接成本=72000+50750=51500（元） 要求：3.試解釋傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本核算法之間的不同。哪一種方法提供了更準(zhǔn)確的成本信息？為什么？ 解：傳統(tǒng)成本核算法將產(chǎn)品的成本劃分為直接材料成本和共同成本，將共同成本中與成本對(duì)象關(guān)系較為密切的制造費(fèi)用，選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將其分配于產(chǎn)品成本中，將與各成本對(duì)象沒(méi)有太大關(guān)系的管理費(fèi)用作為期間成本，一般在當(dāng)期利潤(rùn)表中直接扣除。 作業(yè)成本法是針對(duì)共同費(fèi)用而建立起的一種基于因果關(guān)系的分配機(jī)制，通過(guò)確認(rèn)企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)，將所耗的共同成本按照作業(yè)環(huán)節(jié)歸集于各作業(yè)中心的成本中，然后再將作業(yè)中心的成本分配于最終的產(chǎn)品或勞務(wù)，從而確定出最終的產(chǎn)品或勞務(wù)成本。 由此可見(jiàn)，作業(yè)成本計(jì)算法一方面較為準(zhǔn)確地計(jì)量了成本信息，另一方面也將產(chǎn)品成本的耗費(fèi)效率暴露無(wú)遺，有助于我們挖掘生產(chǎn)潛力、降低成本、提高生產(chǎn)效率。 習(xí)題六 要求：1.用當(dāng)前的系統(tǒng)，計(jì)算制造每種門(mén)的單位成本和單位利潤(rùn)。 解：華麗型門(mén)的單位成本=180+80=260（元） 華麗型門(mén)的單位利潤(rùn)=650-260=390（元） 普通型門(mén)的單位成本=130+120=250（元） 普通型門(mén)的單位利潤(rùn)=475-250=225（元） 要求：2.用當(dāng)前的核算體系計(jì)算得到，制造每單位華麗型安全門(mén)的間接費(fèi)用更少些。請(qǐng)給出一個(gè)可能的解釋。 解：企業(yè)要生產(chǎn)華麗型安全門(mén)就需要使用比生產(chǎn)普通型安全門(mén)更為先進(jìn)的設(shè)備。先進(jìn)的設(shè)備雖然初始投資比較大，但由于性能先進(jìn)，生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的間接費(fèi)用將會(huì)降低，該廠機(jī)器設(shè)備成本比較高，說(shuō)明該廠為生產(chǎn)華麗型安全門(mén)購(gòu)進(jìn)了先進(jìn)設(shè)備或?qū)ΜF(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行了改造，利用先進(jìn)的設(shè)備生產(chǎn)華麗型安全門(mén)，從而降低了產(chǎn)品生產(chǎn)的共同費(fèi)用（間接成本），因此，制造每單位華麗型安全門(mén)的間接費(fèi)用將比普通型安全門(mén)的間接費(fèi)用更少些。 要求：3.觀察以上相關(guān)的機(jī)器成本。 （1）解釋一下為什么相關(guān)的機(jī)器成本如此高。 解：該廠為生產(chǎn)華麗型安全門(mén)可能購(gòu)進(jìn)了先進(jìn)設(shè)備或?qū)ΜF(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行了改造，從而造成該廠的機(jī)器成本比較高。 （2）解釋一下為什么華麗型安全門(mén)的總的機(jī)器小時(shí)數(shù)和普通型安全門(mén)的總的機(jī)器小時(shí)數(shù)是相等的。 解：生產(chǎn)每單位華麗型安全門(mén)的生產(chǎn)工時(shí)雖然比生產(chǎn)每單位普通型安全門(mén)的生產(chǎn)工時(shí)高，當(dāng)普通型安全門(mén)的生產(chǎn)量為華麗型安全門(mén)的2倍時(shí)，生產(chǎn)華麗型安全門(mén)的總的機(jī)器小時(shí)數(shù)和生產(chǎn)普通型安全門(mén)的總的機(jī)器小時(shí)數(shù)是相等的。 要求：4.利用以上給出的作業(yè)成本數(shù)據(jù)：（1）計(jì)算每種作業(yè)的成本動(dòng)因率。（2）重新計(jì)算每種安全門(mén)的單位間接費(fèi)用。（3）重新計(jì)算每種安全門(mén)的單位成本。 解：安裝費(fèi)用分配率=500000（500+400）=555.56 機(jī)器費(fèi)用分配率=44000000（600000+300000）=48.89 包裝費(fèi)用分配率=5000000（250000+50000）=16.67 華麗型安全門(mén)的單位間接費(fèi)用=（500555.56+60000048.89+25000016.67）50000 =675.59（元） 普通型安全門(mén)的單位間接費(fèi)用=（400555.56+30000048.89+5000016.67）400000 =39.31（元） 華麗型安全門(mén)的單位成本=180+675.59=855.59（元） 普通型安全門(mén)的單位成本=130+39.31=169.31（元） 要求：5.華麗型安全門(mén)的盈利率是否和原來(lái)計(jì)算的一樣？為什么？ 解：華麗型安全門(mén)的盈利率與原來(lái)計(jì)算的不一樣，因?yàn)榘凑兆鳂I(yè)成本法，華麗型安全門(mén)的成本是由直接材料成本和安裝、機(jī)器、包裝三個(gè)作業(yè)成本所構(gòu)成，由于華麗型安全門(mén)的安裝次數(shù)、所耗用的機(jī)器工時(shí)和包裝次數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)普通型安全門(mén)，因此，使得華麗型安全門(mén)的作業(yè)成本大幅度提高，盈利率下降。 要求：6.進(jìn)行一個(gè)混合銷(xiāo)售決策時(shí)，哪些因素應(yīng)該考慮？ 解：進(jìn)行一個(gè)混合銷(xiāo)售決策時(shí)，應(yīng)考慮適度增加華麗型安全門(mén)的產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、提高機(jī)器設(shè)備的利用效率、縮短單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)以及減少安裝次數(shù)和包裝次數(shù)等因素。 習(xí)題七 要求：1.用傳統(tǒng)成本核算法,計(jì)算每單位A型水龍頭的利潤(rùn)。 解：A型水龍頭的利潤(rùn)=30000（40-8-15-12）=150000（元） 要求：2.計(jì)算安裝成本和檢驗(yàn)成本的作業(yè)成本動(dòng)。 解：安裝成本分配率=46550095=4900（元/小時(shí)） 檢驗(yàn)成本分配率=4050002700=150（元/小時(shí)） 要求：3.用ABC核算體系,計(jì)算關(guān)于A型水龍頭的下列各數(shù)據(jù)： （1）計(jì)算每單位的間接成本。（2）計(jì)算每單位的利潤(rùn)。 解：A型水龍頭單位間接成本=（14900+30150）1000=9.4（元） A型水龍頭單位利潤(rùn)=40-8-15-9.4=7.6（元） 要求:4.解釋用傳統(tǒng)成本核算體系和ABC核算體系計(jì)算出的利潤(rùn)之間的不同。哪種成本核算體系提供了更好的利潤(rùn)預(yù)測(cè)？為什么？ 解：采用傳統(tǒng)成本核算體系計(jì)算出的A型水龍頭的利潤(rùn)比ABC核算體系計(jì)算出的利潤(rùn)要高，ABC核算體系提供了更好的利潤(rùn)預(yù)測(cè)，原因是ABC核算體系充分考慮了作業(yè)中心的成本與產(chǎn)品之間的因果關(guān)系，使產(chǎn)品的成本核算更符合實(shí)際情況，并且還可以為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策、產(chǎn)品替換決策、產(chǎn)品設(shè)計(jì)改進(jìn)決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改善決策、技術(shù)投資決策以及停產(chǎn)決策提供依據(jù)。 習(xí)題八 要求：1.在當(dāng)前體系下，計(jì)算歸集于每一產(chǎn)品線的呼叫中心管理費(fèi)用。 解：一般產(chǎn)品呼叫中心管理費(fèi)用=80000000.5%=40000（元） 特殊產(chǎn)品呼叫中心管理費(fèi)用=50000000.5%=25000（元） 要求：2.假設(shè)該公司決定以信息呼叫的平均時(shí)長(zhǎng)為基礎(chǔ)分配上年的管理費(fèi)用。這種分配方法是否比以銷(xiāo)售百分比為基礎(chǔ)的分配方法更合適？為什么是或?yàn)槭裁床皇牵? 解：該公司以信息呼叫的平均時(shí)長(zhǎng)為基礎(chǔ)，分配上年的管理費(fèi)用，要比以銷(xiāo)售百分比為基礎(chǔ)的分配方法更合適。其原因是呼叫中心的管理費(fèi)用與銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)并不存在必然的因果關(guān)系，而與信息呼叫業(yè)務(wù)時(shí)長(zhǎng)密切相關(guān)，每次信息呼叫的平均時(shí)長(zhǎng)越長(zhǎng)，分擔(dān)的管理費(fèi)用就應(yīng)越多；反之就越少。 要求：3.假設(shè)該公司決定以信息呼叫和保修呼叫的總次數(shù)為基礎(chǔ)分配上年的65000元的輔助成本。在這種ABC體系下, 計(jì)算每種產(chǎn)品分配的呼叫中心管理費(fèi)用的數(shù)額。 解：輔助成本分配率=65000[（1000+300）+（4000+1200）]=10（元/次） 一般產(chǎn)品呼叫中心應(yīng)分擔(dān)的管理費(fèi)用=130010=13000（元） 特殊產(chǎn)品呼叫中心應(yīng)分擔(dān)的管理費(fèi)用=520010=52000（元） 要求：4.假設(shè)該電子公司是以部門(mén)利潤(rùn)為基礎(chǔ)分派紅利的。若管理費(fèi)用的分配是以信息呼叫的平均時(shí)長(zhǎng)為基礎(chǔ)，那么特種產(chǎn)品部的經(jīng)理為在下一年獲得更高的利潤(rùn)會(huì)怎么做? 解：特種產(chǎn)品部的經(jīng)理為在下一年獲得更高的利潤(rùn)，應(yīng)減少信息呼叫次數(shù)和保修呼叫次數(shù)，從而減少信息呼叫的平均時(shí)長(zhǎng)，進(jìn)而增加特種產(chǎn)品的盈利水平，提高分派紅利基數(shù)。 要求：5.討論該呼叫中心實(shí)施ABC可能遇到的障礙。 解：該呼叫中心實(shí)施ABC可能遇到的障礙是業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)因難以明確，比如遇到諸如信息呼叫次數(shù)和保修呼叫次數(shù)越多，信息呼叫的平均時(shí)長(zhǎng)越長(zhǎng)，可能盈利水平會(huì)降低的問(wèn)題。 案例 要求：1.確定四種銷(xiāo)售和分銷(xiāo)的作業(yè)成本動(dòng)因分配率。 解：營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用分配率=30000500000=0.06 顧客服務(wù)費(fèi)用分配率=100005000=2 訂單服務(wù)費(fèi)用分配率=5000100=50 庫(kù)存費(fèi)用分配率=500050=100 要求：2.在哪種情況下用作業(yè)成本動(dòng)因是合適的？ 解：在營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)的情況下，以銷(xiāo)售額作為營(yíng)銷(xiāo)成本的動(dòng)因是合適的。因?yàn)橥ǔＧ闆r下，營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用與銷(xiāo)售收入存在著一定的比例關(guān)系，銷(xiāo)售收入越多，分擔(dān)的營(yíng)銷(xiāo)成本就應(yīng)越多。 要求：3.針對(duì)每一作業(yè)成本動(dòng)因，闡述其至少一點(diǎn)可能有的負(fù)的后果。 解：對(duì)于營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)，當(dāng)銷(xiāo)售收入少于30000元時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)的結(jié)果。 對(duì)于客戶服務(wù)作業(yè)，當(dāng)某一銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的客戶服務(wù)數(shù)量偏多時(shí)，可能會(huì)形成虧損。 對(duì)于訂單服務(wù)作業(yè)，當(dāng)某一作業(yè)的訂單過(guò)多，分擔(dān)的訂單費(fèi)用會(huì)偏高，可能會(huì)形成虧損。 對(duì)于庫(kù)存作業(yè)，產(chǎn)品庫(kù)存量越高，儲(chǔ)存費(fèi)用就越高，如果某產(chǎn)品的庫(kù)存量過(guò)多時(shí)，往往會(huì)形成大量損失，發(fā)生虧損。 第六章 預(yù)測(cè)分析 練習(xí)題 習(xí)題一 要求：采用直線回歸分析法預(yù)測(cè)7月份的銷(xiāo)售收入。 解： 月　份　　　　銷(xiāo)售額（Ｙ）　?。亍　　　? ＸＹ　　　　　　X2 　　　?。薄　　　　　。玻埃埃啊　　?5　　　　　-10000　　　　　　25　 　　　?。病　　　　　。玻常埃啊　　?3　　　　 -6900　　　　 　9 　　　?。场　　　　　。玻叮埃啊　　?1　　　　 -2600　　　　　1 　　　?。础　　　　　。玻福埃啊　　?　　　　 2800　　　　　1 　　　　５　　　　　?。玻矗埃啊　　?　　　　 7200　　　　　9 　　　?。丁　　　　　。玻担埃啊　　。怠　　? 12500　　　　　２５