《銀行存款審計案例.doc》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《銀行存款審計案例.doc（10頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

[案例4.5] 基本案情:對某企業(yè)2008年的銀行存款進(jìn)行審查：2008年12月31日銀行存款日記賬余額為26680元；銀行對賬單余額為25400元（經(jīng)核實是正確的）12月存在的未達(dá)賬項如下： （1）12月29日，委托銀行收款2500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。 （2）12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張1800元，銀行尚未入賬。 （3）12月31日，銀行以代付企業(yè)電費800元，企業(yè)尚未收到付款通知。 （4）12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張3200元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。 （5）12月15日，收到銀行收款通知金額為3850元，公司入賬時誤記為3900元 分析要點： （1）根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （2）假定銀行存款對賬單中存款余額正確無誤，試問： ①編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？ ②2008年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？ ③如果2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項目中銀行存款余額為28 000元，請問是否真實？ 答案提示： （1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：XX公司 2008年12月31日 單位：元 項 目 金額 項 目 金額 公司銀行存款賬面余額 開戶銀行對賬單余額 加：銀行已收，公司未收的款項 加：公司已收，銀行未收的款項 減：銀行已付，公司未付的款項 減：公司已付，銀行未付的款項 加：公司記賬差錯數(shù) 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 2.常見銀行存款錯弊 （1）制造余額差錯。即會計人員故意算錯銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為，也有的在月底銀行存款日記賬試算不平時，乘機(jī)制造余額差錯，為今后貪污做準(zhǔn)備。這種手法看起來非常容易被察覺，但如果本年內(nèi)未曾復(fù)核查明，以后除非再全部檢查銀行存款日記賬，否則很難發(fā)現(xiàn)。 （2）擅自提現(xiàn)。擅自提現(xiàn)手法，是指會計人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根不記賬，從而將提取的現(xiàn)金占為己有。這種手法主要發(fā)生在支票管理制度混亂、內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。 （3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。會計人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現(xiàn)金的收入，或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有 （4）公款私存。即將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而、侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有：將各種現(xiàn)金收入以個人名義存人銀行，以“預(yù)付賬款”名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個人銀行賬戶。虛擬業(yè)務(wù)而將銀行存款轉(zhuǎn)人個人賬戶，業(yè)務(wù)活動中的回扣、勞務(wù)費、好處費等不交公、不入賬，以業(yè)務(wù)部門或個人名義存入銀行等。 （5）出借轉(zhuǎn)賬支票。即指會計人員利用工作上的便利條件，非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅骸? （6）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。指會計人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手法既能達(dá)到貪污的目的，也能達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。在這種手法下，外單位的賬面上表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”受“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付，而本單位為外單位套取現(xiàn)金，從中牟取回扣。 （7）涂改銀行對賬單。涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款中套取現(xiàn)金的事實。在這種手法下，一般是將銀行對賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改，并保持賬面上的平衡。為了使賬證相符，有的還涂改相應(yīng)的記賬憑證。 （8）支票套物。是指會計人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購商品或物資，不留存根不記賬，將所購商品據(jù)為己有。 （9）從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。指會計人員利用工作上的便利條件，在由現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為己有。實際工作中，由于企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個賬本，如果不對照檢查，這種手法極難被發(fā)現(xiàn)。 （10）截留銀行存款收入。指會計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機(jī)，故意漏記銀行存款收入賬，伺機(jī)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)存占為己有。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務(wù)中，銀行收款后通知企業(yè)，會計人員將收賬通知單隱匿后不記日記賬，以后再開具現(xiàn)金支票提出存款。 （11）重復(fù)登記銀行存款支出款項。指會計人員利用實際支付款項時取得的銀行結(jié)算憑證和有關(guān)的付款原始憑證，分別登記銀行存款日記賬，使得一筆業(yè)務(wù)兩次報賬，再利用賬戶余額平衡原理，采取提現(xiàn)不入賬的手法，將款項占為己有。 （12）出借賬戶。指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結(jié)，借用本單位銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金或套購物資，并將其占為己有。也有單位通過對外單位或個人出借賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算而收取好處費。在這種手法下，一般是外單位先將款項匯入本單位賬戶，再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入其他單位賬戶。這樣收付相抵，不記銀行存款日記賬。 （13）涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。會計人員將以前年度已入賬的轉(zhuǎn)賬支票收賬通知上的日期涂改為報賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬，再擅自開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金不入賬并將現(xiàn)金占為己有。這種手法下，由于重復(fù)記賬，銀行存款日記賬余額將大于銀行對賬單余額。 （14）套取利息。會計人員利用賬戶余額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。企業(yè)的貸款利息，按規(guī)定應(yīng)抵減存款利息后，記入財務(wù)費用。月終結(jié)算利息時，如果只記貸款利息而不計存款利息，銀行存款日記賬余額就會小于實有額，然后再支出利息部分款項不入銀行存款日記賬，銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額就自動平衡，該項利息也就被貪污了。這種手法，在對賬單和調(diào)節(jié)表由出納一人經(jīng)管的單位很難被發(fā)現(xiàn)。 （15）涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。會計人員利用工作上的便利條件，將以前年度會計檔案中的現(xiàn)金送存銀行的進(jìn)賬單日期，涂改為本年度的日期，采取重復(fù)記賬的手法侵吞現(xiàn)金。 這樣就能將現(xiàn)金占為己有，但由于與銀行對賬單不符，因而容易被發(fā)現(xiàn)。所以，有些會計人員為了保持與銀行對賬單余額一致，也相應(yīng)地在銀行對賬單上填列借方余額；或采用收款不入賬的手法掩飾真相，使銀行存款日記賬與銀行對賬單自動平衡。 （16）其他一些錯弊。主要包括： ① 未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時地送存開戶銀行。 ② 通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時、足額入賬。 ③ 違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)牧貨款業(yè)務(wù)。 ④ 開立“黑戶”，截留存款。 ⑤ 簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。 ⑥ 銀行存款賬單不符。 案例分析：從專業(yè)的角度提煉博達(dá)63億現(xiàn)金不翼而飛的原因 博達(dá)63億現(xiàn)金不翼而飛的內(nèi)幕 一、博達(dá)63億現(xiàn)金不翼而飛，四大6位會計師遭停簽兩年或半年處分 　　2004年6月15日以砷化鎵為主業(yè)的臺灣上市公司博達(dá)發(fā)布消息，證實該公司已于十四日向法院聲請重整，經(jīng)過四個月的調(diào)查，博達(dá)公司掏空案，檢方偵查終結(jié)，博達(dá)帳面上63億（新臺幣）資金不翼而飛，幕后黑手一一被揪出來。 　　博達(dá)資產(chǎn)負(fù)債表上「現(xiàn)金與約當(dāng)現(xiàn)金」的數(shù)字，過去一年增加了25億元?2004年第一季度末余額高達(dá)63億元約當(dāng)現(xiàn)金。因為帳上現(xiàn)金數(shù)字明顯高過「一年到期的長期借款」。所以投資人放膽在市場上買進(jìn)博達(dá)的可轉(zhuǎn)換公司債，放款銀行也沒有急著抽回長短期貸款47億元。董事長葉素菲在博達(dá)聲請重整后卻說這些錢是衍生性金融商品，無法用來償還即將到期的可轉(zhuǎn)換公司債借款三十余億元。 　　63億元約當(dāng)現(xiàn)金，為何無法動用？安侯建業(yè)會計師事務(wù)所（臺灣畢馬威）表示，安侯建業(yè)負(fù)責(zé)博達(dá)公司財務(wù)報表查核，是到2003年第三季，在03年半年報查核時，博達(dá)公司存放于菲律賓首都銀行約29億元現(xiàn)金，經(jīng)向銀行函證，銀行回復(fù)均表達(dá)這筆資金的所有權(quán)沒有問題，也沒有被限制用途。至于04年第一季的63億元現(xiàn)金為何不見？安侯建業(yè)會計師事務(wù)所表示，博達(dá)公司2004年第一季財報并非由安侯建業(yè)查核（改由勤業(yè)眾信（臺灣德勤）審計）安侯建業(yè)不便表達(dá)意見。 　　此外，針對博達(dá)公司將巨額的資金存放在國外的銀行，安侯建業(yè)在查核時，難道沒有發(fā)現(xiàn)其中有可疑嗎？安侯建業(yè)會計師事務(wù)所指出，博達(dá)公司于菲律賓首都銀行帳戶，是在2002年9月開戶的，在2003年6月，帳戶的資金就將近29億元，這部分博達(dá)公司對會計師的講法，是該公司在境外銀行的資金，主要是用來購買原料以及機(jī)器設(shè)備，而會計師只能查核客戶在境外是否確實有這么多錢，而無法查核客戶將資金放在國外的意圖。 　　事后查明，博達(dá)涉嫌在香港、美國虛設(shè)10家以上的人頭公司，以假銷貨的方式，膨脹應(yīng)收帳款高達(dá)１４１億元，再經(jīng)由上下游廠商配合，虛增應(yīng)付帳款，掏空博達(dá)，博達(dá)透過國外人頭客戶虛增營收，勢必產(chǎn)生巨額應(yīng)收帳款，容易啟人疑竇。為了掩蓋事實，博達(dá)董事長透過海外人頭公司向國外銀行借款買下這些應(yīng)收帳款或所衍生的應(yīng)收帳款連動證券（CLN）。經(jīng)由這些交易博達(dá)巧妙地將應(yīng)收帳款，轉(zhuǎn)變成帳上的現(xiàn)金。然而博達(dá)所得到的資金必須存于這些國外銀行，并且限制用途（博達(dá)不能動用這筆資金）。此舉等同要求這些存款要作為海外人頭公司借款的抵押，并且當(dāng)海外人頭公司無法還款或者博達(dá)發(fā)生財務(wù)危機(jī)時，這些帳上存款將和人頭公司的借款自動抵銷。 　　因?qū)徲嬍?，臺灣金管會在04年7月處罰勤業(yè)眾信和安侯建業(yè)四位簽證的會計師?分別遭停簽兩年處分；04年12月又處罰了安侯建業(yè)兩位會計師，分別遭停簽半年處分 　　二、從銀行存款審計入手偵查重大舞弊 　　銀行存款，很多CPA認(rèn)為是非重點審計科目，往往交給實習(xí)生或?qū)徲嬛硗瓿?；?dāng)前國內(nèi)對銀行存款審計典型的四步曲是：第一步，編制了銀行存款明細(xì)表，三核對；第二步，核對銀行對賬單與明細(xì)賬、銀行存款余額調(diào)節(jié)表；第三步，詢證所有的銀行存款賬戶；第四步，抽查重要、異常憑證及截止性測試。好象很簡單，但一些“小兒科”問題，很多CPA不一定見得會解決，如銀行存款詢證函詢證余額是填對賬單還是明細(xì)賬的？存款詢證時是否要求銀行注明定期存單、保證金及其他受限制銀行存款余額？詢證函是寄給銀行哪個部門還是具體經(jīng)辦人？銀行存款審計技巧是CPA基本功，相當(dāng)CPA對銀行存款審計不真正了解，不懂得從該科目入手發(fā)現(xiàn)公司重大舞弊。最近，中國銀河證券有限公司劉瓊及華北電力大學(xué)工商管理學(xué)院童麗麗發(fā)表了一篇很有見地的銀行存款審計文章：《關(guān)注銀行存款審計中的幾個問題》，本文綜合山東正源和信會計師事務(wù)所趙艷美、遼寧石油化工大學(xué)王金易《銀行存款審計應(yīng)關(guān)注的幾個問題》見解，系統(tǒng)介紹一下銀行存款審計注意事項，供CPA批判。 　　控制函證 　　銀行存款函證，是銀行存款審計的傳統(tǒng)方法，也是證明銀行存款存在性及所有權(quán)的主要手段。為了提高銀行存款審計的質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，在執(zhí)行銀行存款審計業(yè)務(wù)時，函證程序應(yīng)該注意以下方面： 　　1.審計人員必須取得被審計單位銀行對賬單，并根據(jù)對賬單審計基準(zhǔn)日的存款余額，填寫銀行詢證函。（注意，是對賬單余額） 　　2.對于本會計期間新開戶和銷戶的銀行賬戶，要取得有關(guān)資料，一并函證，特別是要函證銷戶賬戶的原開戶行，以確認(rèn)是否存在未入賬貸款。 　　3.銀行詢證函應(yīng)該由審計人員直接發(fā)出并接收。（注意，不能經(jīng)過客戶之手） 　　4.對于銀行賬戶較多的企業(yè)，要了解賬戶較多的原因，防止其他可能的審計風(fēng)險。 　　這是天職孜信會計師事務(wù)所一則審計失敗案例，北大科技（600878）為一家上市公司，經(jīng)營困難，本所第一次接受審計。以前年度會計師均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，2001年年報，我們頂住壓力，出具了保留意見審計報告。公司注冊資本28443萬元，業(yè)務(wù)范圍包括高科紡織等。至2001年12月31日，公司資產(chǎn)88888萬元，負(fù)債34356萬元，凈資產(chǎn)55432萬元。 　　該所四名從業(yè)人員對該公司進(jìn)行了審計，其中一人擔(dān)任銀行存款審計，時間為2002年3月20日至4月5日，審計收費30萬元。我所審計后，出具了對公司固定資產(chǎn)發(fā)表保留意見的審計報告。審計報告出具不久，公司被證監(jiān)會查處，發(fā)現(xiàn)公司于2000年有一筆大額（2500萬元）借款未入賬，并將此情況通報本所。 　　經(jīng)查審計工作底稿，我們發(fā)現(xiàn)銀行審計方面存在未嚴(yán)格執(zhí)行審計程序的問題。至?xí)媹蟊砣?，公司銀行存款余額5716萬元，共有19個銀行賬戶，其中7個賬戶余額為0.對0余額賬戶的審計，審計人員未進(jìn)行函證，但獲取的銀行對賬單上大都有注銷賬戶的記錄；對有余額的11個賬戶，審計人員對其中10個賬戶進(jìn)行了函證，另一賬戶余額為16.56元，僅獲取了對賬單，未函證；后來發(fā)現(xiàn)的未入賬的負(fù)債正與該未函證的賬戶相關(guān)。 　　就銀行存款的審計，我們必須進(jìn)一步明確，對所有余額（含零余額）均應(yīng)進(jìn)行函證，函證的目的包括確認(rèn)余額和發(fā)現(xiàn)未入賬負(fù)債，因此，余額的大小不能作為確定是否函證的依據(jù)。 　　核對流水 　　傳統(tǒng)的銀行存款審計，只關(guān)注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風(fēng)險。為了控制資金挪用等風(fēng)險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。要注意以下幾個方面： 　　1.取得本期全部銀行對賬單，根據(jù)審計重要性水平，結(jié)合專業(yè)判斷，確定需要核對的金額下限。 　　2.將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進(jìn)行核對。沒有入賬的資金收付，如果沒有形成未達(dá)賬項，肯定借貸雙方都有發(fā)生，所以，為了減少核對工作量，可以只核對日記賬貸方發(fā)生數(shù)。 　　3.如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。 　?。?）出借銀行賬戶的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等。這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來源和去向，必要時，可以進(jìn)行函證。要核對有關(guān)的銷售合同，查明是屬于出借賬戶，還是收入沒有入賬。 　　（2）收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)。這種情況一般是在對賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對于這種情況，審計的策略與前一種基本相同。某單位在兩年時間中，銀行存款有42筆營業(yè)收入XXX萬元未填制收款憑證和登記銀行日記賬，其中XXX萬元以銀行轉(zhuǎn)賬截留、轉(zhuǎn)移至"小金庫"，其中XX萬元被財務(wù)負(fù)責(zé)人挪用，私自短期借出。 　?。?）挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。一般是對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時向企業(yè)主管人員反映情況。 　　上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的，往往利用銀行存款大做文章。即虛構(gòu)應(yīng)收款項的回收，減少壞賬準(zhǔn)備的計提，虛增利潤；同時虛增貨幣資金，美化現(xiàn)金流量。例如，某公司上市兩年后，募集資金已所剩無幾，生產(chǎn)經(jīng)營不盡人意，若據(jù)實披露，則容易讓人得出判斷，該企業(yè)現(xiàn)金流量較差，前景不容樂觀。為避免出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)暫時從關(guān)系不錯的其他單位借一筆幾千萬的款項作為“預(yù)收賬款”入賬（并無實際交易，但為應(yīng)付審計，客戶可能偽造銷售合同），資產(chǎn)負(fù)債表日后又分幾次將該借款予以歸還。再如，某企業(yè)年末實際經(jīng)營情況為虧損，通過應(yīng)收賬款的虛假回收來少提壞賬準(zhǔn)備，扭虧為盈。具體做法為：資產(chǎn)負(fù)債表日前先從某一方（通常為關(guān)聯(lián)方）借一筆款項，作為回收貨款處理，同時以此款辦理定期存單作為質(zhì)押或直接作為保證金，辦理銀行承兌匯票給對方，但不做賬務(wù)處理。這樣，提供款項一方無風(fēng)險，造假企業(yè)也達(dá)到了目的，這種作假手法注冊會計師很難在年報審計時發(fā)現(xiàn)，特別是審計時間越接近資產(chǎn)負(fù)債表日越難發(fā)現(xiàn)。 　　注冊會計師為避免此類風(fēng)險，在執(zhí)行抽查銀行存款大額收支程序時，要做到：仔細(xì)甄別交易是否為客戶所需，是否有足夠的依據(jù)證明其真實性；付款方是否與被審計單位經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)；對接近期末時收到的大額款項應(yīng)詳細(xì)審核銀行進(jìn)賬單等入賬依據(jù)，付款人及付款銀行是否符合常理，必要時可親自到對方單位取證；結(jié)合應(yīng)收款項、預(yù)收賬款相關(guān)明細(xì)戶審計，分析資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計日的發(fā)生情況及回函情況等。要特別關(guān)注是否有非正?；虿槐匾氖罩Щ顒印? 　　關(guān)注定期存款、保證金等受限制銀行存款 　　當(dāng)被審計單位有定期存款和承兌保證金時，要考慮其是否存在未入賬貸款和應(yīng)付票據(jù)的可能性。 　　在現(xiàn)有條件下，票據(jù)貼現(xiàn)融資是企業(yè)較為方便可行的融資手段之一。根據(jù)票據(jù)法規(guī)定，在銀行開立存款賬戶的法人企業(yè)及其他組織之間需具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。但企業(yè)為避開銀行貸款的門檻，通常找一家與其關(guān)系不錯的單位配合，簽發(fā)無實質(zhì)交易內(nèi)容的銀行承兌匯票，隨即辦理票據(jù)貼現(xiàn)，變相取得銀行貸款。若被審計單位在辦理貼現(xiàn)后即將銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、財務(wù)費用入賬，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險不大。注冊會計師面臨的主要審計風(fēng)險在于未發(fā)現(xiàn)被審計單位的賬外票據(jù)貼現(xiàn)融資。例如，某企業(yè)出于粉飾經(jīng)營業(yè)績、虛增利潤的動機(jī)，虛構(gòu)銷售收入及應(yīng)收賬款；但若期末應(yīng)收款項過大，會引起審計人員的重點關(guān)注。為避免引起審計人員的懷疑，企業(yè)還要制造銷貨款回收及時的假象，使用賬外票據(jù)貼現(xiàn)是其手法之一。 　　為降低此種審計風(fēng)險，注冊會計師在審計時應(yīng)做到：索取企業(yè)定期存單原件（若只提供復(fù)印件，則有可能已質(zhì)押）；詳細(xì)審計承兌保證金的入賬記錄，根據(jù)保證金合理推斷企業(yè)的應(yīng)付銀行承兌匯票規(guī)模；在對銀行存貸款進(jìn)行函證時，將企業(yè)從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款明示為一項函證內(nèi)容；結(jié)合應(yīng)付票據(jù)的審計，索取企業(yè)申請銀行承兌匯票的內(nèi)部控制制度和應(yīng)付票據(jù)備查登記簿；結(jié)合長、短期借款的審計，索取被審計單位的貸款卡等。 　　對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風(fēng)險，特別注意以下幾個方面： 　　1.取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替。因為可能存在一些定期存單相關(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的。 　?。?）定期存單的存款期限跨越審計基準(zhǔn)日。被審計單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。 　?。?）定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。 　　（3）定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。 　　2.要根據(jù)專業(yè)判斷，對定期存單進(jìn)行函證或抽樣函證。函證必須由審計人員親自管理。根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的判斷，決定抽樣的比例，如果在進(jìn)行抽樣函證時，出現(xiàn)差異，必須查找原因并全部函證。 　　3.要關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的，要進(jìn)行測算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，還要根據(jù)業(yè)務(wù)約定提出管理建議。 　　關(guān)注未達(dá)賬項 　　未達(dá)賬項的審計，是對銀行存款進(jìn)行審計的主要方面之一，要根據(jù)未達(dá)賬項的具體情況，作進(jìn)一步核實： 　　1.銀收企未收。要查明款項來源和性質(zhì)，必要時與合同相核對，以確認(rèn)是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特別是對于有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，對于大額銀收企未收款項，要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。 　　2.銀付企未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于應(yīng)計未計的費用。對于長期未達(dá)賬項，要保持足夠的職業(yè)敏感性，確認(rèn)是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時，可以向款項的去向單位函證交易的性質(zhì)。 　　3.企付銀未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于虛轉(zhuǎn)成本。必要時，可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。某單位在調(diào)節(jié)表"企業(yè)已付，銀行未付"中有1筆3個月的長期未達(dá)賬項XX萬元，經(jīng)核實后，該單位財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)是為了降低當(dāng)期利潤，虛列實際并未發(fā)生的費用。 　　4.企收銀未收。要查明款項的來源和性質(zhì)，特別關(guān)注款項的真實性。必要時，要函證交易的性質(zhì)，以確認(rèn)是否屬于虛構(gòu)收入。某單位一下屬企業(yè)，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表"銀行已收，企業(yè)未收"中有13筆XXX萬元未達(dá)賬項發(fā)生在年末，經(jīng)逐筆核實后，是該企業(yè)當(dāng)期收到的營業(yè)收入款，未按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，人為調(diào)節(jié)利潤。另一下屬企業(yè)有32筆XX萬元也是如此。 　　存在大額未達(dá)賬項時，要核實其真正用途，直至作出必要的審計調(diào)整。 　　上市公司關(guān)聯(lián)方占用資金是一個非常敏感的問題，有些公司利用未達(dá)賬項打時間差，通過迂回曲折的方式制造虛假還款，減少關(guān)聯(lián)往來。例如，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項。B公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導(dǎo)致A公司合并報表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司巨虧。A公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達(dá)賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時嚴(yán)重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。 　　注冊會計師在執(zhí)行核查銀行存款未達(dá)賬項程序時，要做到：區(qū)分未達(dá)賬項是否正常，大額資金支出去向是否明朗，大額資金收入來源是否可疑，可結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后公司的相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理加以判斷。若公司對未達(dá)賬項在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬及時，應(yīng)核實所附原始單據(jù)是否完整、真實、合法；若公司遲遲不對未達(dá)賬項入賬，可以懷疑其不正常，應(yīng)視公司能否作出合理解釋來判斷其是否存在問題。