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無形資產(chǎn)和長期待攤費用 項目八 教學(xué)目標(biāo) 1 了解無形資產(chǎn)的特征 確認(rèn)和內(nèi)容 2 掌握無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 3 掌握長期待攤費用的核算 項目導(dǎo)航 任務(wù)一無形資產(chǎn)概述任務(wù)二無形資產(chǎn)取得的核算任務(wù)三無形資產(chǎn)攤銷的核算任務(wù)四無形資產(chǎn)處置的核算任務(wù)五無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減值的核算任務(wù)六長期待攤費用的核算 任務(wù)一無形資產(chǎn)概述 知識準(zhǔn)備一 無形資產(chǎn)的概念和特征二 無形資產(chǎn)的確認(rèn)三 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 一 無形資產(chǎn)的概念和特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的特征 1 不具有實物形態(tài) 2 具有可辨認(rèn)性 滿足下列條件之一的 符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn) 1 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來 并能單獨或者與相關(guān)合同 資產(chǎn)或負(fù)債一起 用于出售 轉(zhuǎn)移 授予許可 租賃或者交換 2 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 3 屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件時才能確認(rèn) 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出 應(yīng)區(qū)分研究與開發(fā)階段進行處理 研究階段的支出 于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)階段的支出 同時滿足下列條件的 才能確認(rèn)為無形資產(chǎn) 1 使用或出售在技術(shù)上是可行的 2 開發(fā)使其使用或出售的意圖明顯 3 用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品有市場或該無形資產(chǎn)自身有市場 4 有足夠的技術(shù)或財力使該無形資產(chǎn)完成開發(fā) 并有能力使用或出售 5 開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 二 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 三 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許經(jīng)營權(quán)等 1 專利權(quán)專利權(quán)是指持有者對某項發(fā)明創(chuàng)造依法享有的特殊權(quán)利 專利權(quán)包括發(fā)明專利權(quán) 實用新型專利權(quán) 外觀設(shè)計專利權(quán) 2 非專利技術(shù)非專利技術(shù)也稱專有技術(shù) 是指發(fā)明人壟斷的 不公開的 具有實用價值的先進技術(shù) 資料 知識 經(jīng)驗 技巧的總和 3 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱 圖案 標(biāo)記的權(quán)利 4 著作權(quán)著作權(quán) 也稱為版權(quán) 著作權(quán)是指作者對其著作依法享有的出版 發(fā)行等方面的專有權(quán)利 著作權(quán)包括發(fā)表權(quán) 署名權(quán) 修改權(quán) 保護作品完整權(quán) 使用權(quán)和獲得報酬權(quán)等 5 土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指經(jīng)國家批準(zhǔn) 企業(yè)在一定時期內(nèi)對國有土地享有開發(fā) 利用和經(jīng)營的權(quán)利 6 特許經(jīng)營權(quán)特許經(jīng)營權(quán)也稱專營權(quán) 是指企業(yè)由政府有關(guān)部門授權(quán)其在某地區(qū)享有經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利 或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo) 商號 技術(shù)秘密等的權(quán)利 小貼士 發(fā)明專利權(quán)的有效期為自申請之日起20年 效期為10年 期滿終止 不能續(xù)展 注冊商標(biāo)權(quán)的有效期為10年 期滿可以續(xù)展 土地使用權(quán)的有效期為50年 著作權(quán)的有效期為作者終生以及去世后50年國家綠色食品標(biāo)志使用權(quán)的有效期為3年 實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)的有續(xù)展期為10年 任務(wù)二無形資產(chǎn)取得的核算 無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的 應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的 應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 能力準(zhǔn)備 賬戶設(shè)置 為了核算無形資產(chǎn)的取得 攤銷和處置等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無形資產(chǎn) 累計攤銷 等科目 無形資產(chǎn) 科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本 借方登記取得無形資產(chǎn)的成本 貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額 期末借方余額 反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本 本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬 進行明細核算 累計攤銷 科目屬于 無形資產(chǎn) 的調(diào)整科目 核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷 貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷 借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷 期末貸方余額 反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額 此外 企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的 還應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目進行核算 為了反映無形資產(chǎn)的增減變動情況 應(yīng)設(shè)置 無形資產(chǎn) 賬戶進行核算 本賬戶核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本 該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細賬進行明細分類核算 為了核算無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬戶 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶 是無形資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶 按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細核算 價 稅 費等 購買價款的現(xiàn)值 購買價款 兩者的差額 一 外購的無形資產(chǎn) 不同取得方式下的賬務(wù)處理 二 自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 可以有條件的資本化為資產(chǎn) 但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整 研究階段支出 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出 符合一定條件時 可資本化 區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 賬務(wù)處理 補充 投資者投入的無形資產(chǎn) 投資人以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資時 應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為實際成本入賬 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 借記 無形資產(chǎn) 賬戶 貸記 實收資本 賬戶或 股本 賬戶 任務(wù)三無形資產(chǎn)攤銷的核算 一 無形資產(chǎn)的攤銷1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷 2 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 3 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零 4 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 即其達到預(yù)定用途 當(dāng)月起開始攤銷 處置當(dāng)月不再攤銷 無形資產(chǎn)攤銷方法 無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法 生產(chǎn)總量法等 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法 應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷 1 無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 2 企業(yè)自用的無形資產(chǎn) 其攤銷金額計入管理費用 3 出租的無形資產(chǎn) 其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本 4 某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的 其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本 二 無形資產(chǎn)攤銷的核算 1 無形資產(chǎn)的出售 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán) 借 銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失貸 無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費銀行存款營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 實際收到的金額 已計提的減值準(zhǔn)備 已計提的累計攤銷 應(yīng)交納的相關(guān)稅費 如營業(yè)稅 借貸方差額 借貸方差額 任務(wù)四無形資產(chǎn)的處置 2 無形資產(chǎn)出租 1 無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人 并收取租金 借 銀行存款貸 其他業(yè)務(wù)收入 2 出租無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費 如應(yīng)交營業(yè)稅 派出技術(shù)服務(wù)人員的費用 出租無形資產(chǎn)的攤銷價值等 借 其他業(yè)務(wù)成本貸 應(yīng)交稅費 累計攤銷 應(yīng)付職工薪酬等 例13 振興公司購入一項專利技術(shù) 以銀行存款支付200000元 另支付相關(guān)稅費10000元 根據(jù)以上資料 編制會計分錄如下 借 無形資產(chǎn) 專利權(quán)210000貸 銀行存款210000 例14 振興公司2009年1月1日接受某公司以一特許權(quán)作為投入資本 該項商標(biāo)權(quán)經(jīng)評估后 雙方確認(rèn)的價值為150000元 會計分錄為 借 無形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán)150000貸 實收資本150000 例15 振興公司購入一項專利權(quán) 支付價款共計120000元 作無形資產(chǎn)入賬 確定的攤銷期限為10年 該企業(yè)在購入該項專利權(quán)使用18個月后又將其所有權(quán)出售給其他單位 取得出售收入80000元 按5 營業(yè)稅率計算的應(yīng)交營業(yè)稅 該項專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備 有關(guān)會計分錄如下 1 購入專利權(quán)時 借 無形資產(chǎn) 專利權(quán)120000貸 銀行存款120000 2 按月攤銷時 月攤銷額 120000 10 12 1000 元 借 管理費用1000貸 累計攤銷 專利權(quán)1000 3 出售時 借 銀行存款80000營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失26000累計攤銷 某項專利權(quán)18000 1000 18 貸 無形資產(chǎn) 專利權(quán)120000應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅4000 任務(wù)五固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)減值的核算 對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象 對于存在減值跡象的 應(yīng)當(dāng)進行減值測試 計算可收回金額 可收回金額低于賬面價值的 應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額 計提減值準(zhǔn)備 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無論是否存在減值跡象 每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試 4 全額計提減值準(zhǔn)備的情形 在建工程的期末計價 例16 振興公司根據(jù)年末減值測試結(jié)果 確定本年年初取得的一項固定資產(chǎn)可收回全額為50萬元 其賬面價值為56萬元 則該固定資產(chǎn)可收回全額低于其賬面價值6萬元 該公司作賬務(wù)處理如下 借 資產(chǎn)減值損失60000貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000無形資產(chǎn)減值的會計處理與固定資產(chǎn)的減值的會計處理同 任務(wù)六長期待攤費用的核算 知識準(zhǔn)備一 長期待攤費用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用如 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 知識準(zhǔn)備二 賬戶設(shè)置 尚未攤銷完畢的長期待攤費用 能力準(zhǔn)備 業(yè)務(wù)處理 案例2009年4月1日 丙公司對其以經(jīng)營租賃方式新租人的辦公樓進行裝修 發(fā)生以下有關(guān)支出 領(lǐng)用生產(chǎn)材料500000元 購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85000元 輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180000元 有關(guān)人員薪酬為435000元 2009年12月1日 該辦公樓裝修完工 達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 并按租賃期10年開始進行攤銷 要求 對以上各項業(yè)務(wù)進行會計處理