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基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制與審計(jì) 摘要 本文結(jié)合財(cái)政部、審計(jì)署關(guān)于竣工決算編制審計(jì)的有關(guān)規(guī)定論述了基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制與審計(jì)的內(nèi)容、要求、程序等，其中第一部分簡要敘述了竣工決算的概念、編制要求、編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制步驟，第二部分簡要敘述了竣工決算審計(jì)目的、審計(jì)原則、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)。 一、竣工決算編制 （一）概念 　　基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。通過竣丁決算，一方面能夠正確反映建設(shè)工程的實(shí)際造價和投資結(jié)果；另一方面可以通過竣工決算與概算、預(yù)算的對比分析，考核投資控制的工作成效，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的基礎(chǔ)資料，提高未來建設(shè)工程的投資效益。 （二）編制要求 為嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收制度，正確核定新增資產(chǎn)價值，全面反映投資者的權(quán)益，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工時，應(yīng)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)總決算。 各編制單位要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)核算辦法，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)事求是地編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，做到編報(bào)及時，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整。 在編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管，或按照國家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。 1、時限要求 項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，并報(bào)主管部門審核。主管部門收到竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告后，對于按規(guī)定由主管部門審批的項(xiàng)目，應(yīng)及時審核批復(fù)，并報(bào)財(cái)政部備案；對于按規(guī)定報(bào)財(cái)政部審批的項(xiàng)目，一般應(yīng)在收到?jīng)Q算報(bào)告后一個月內(nèi)完成審核工作，并將經(jīng)其審核后的決算報(bào)告報(bào)財(cái)政部（經(jīng)濟(jì)建設(shè)司）審批。 以前年度已竣工尚未編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算的基建項(xiàng)目，主管部門應(yīng)督促項(xiàng)目建設(shè)單位抓緊編報(bào)。 2、組織管理要求 主管部門應(yīng)督促項(xiàng)目建設(shè)單位加強(qiáng)對基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員，及時編制竣工財(cái)務(wù)決算。設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離。 （三）編制依據(jù) 1、國家有關(guān)法律法規(guī)及制度； 2、經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算及調(diào)整文件； 3、歷年下達(dá)的年度投資計(jì)劃、項(xiàng)目支出預(yù)算； 4、會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理資料； 5、招投標(biāo)文件，項(xiàng)目合同（協(xié)議）、工程結(jié)算等有關(guān)資料； 6、其他有關(guān)資料等。 （四）編制內(nèi)容 　　竣工決算是建設(shè)工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程中發(fā)生的所有實(shí)際支出，包括設(shè)備工器具購置費(fèi)、建筑安裝下程費(fèi)和其他費(fèi)用等?？⒐Q算由竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工工程平面示意圖、工程造價比較分析4部分組成。其中竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣下財(cái)務(wù)決算說明書屬于竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容?？⒐へ?cái)務(wù)決算是竣工決算的組成部分，是正確核定新增資產(chǎn)價值、反映竣千項(xiàng)日建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。 　　基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容，主要包括以下部分： 　　1.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表 主要有以下報(bào)表： （1）封面； （2）基本建設(shè)項(xiàng)目概況表； （3）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表； （4）基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表； （5）基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。 2.竣工財(cái)務(wù)決算說明書，主要包括以下內(nèi)容： （1）基本建設(shè)項(xiàng)目概況； （2）會計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況； （3）基本建設(shè)支出預(yù)算、投資計(jì)劃和資金到位情況； （4）基建結(jié)余資金形成等情況； （5）概算、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況及分析，主要分析決算與概算的差異及原因； （6）尾工及預(yù)留費(fèi)用情況； （7）歷次審計(jì)、核查、稽察及整改情況； （8）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況； （9）基本建設(shè)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、問題和建議； （10）預(yù)備費(fèi)動用情況； （11）招投標(biāo)情況、工程政府采購情況、合同（協(xié)議）履行情況）； （12）征地拆遷補(bǔ)償情況、移民安置情況； （13）需說明的其他事項(xiàng)； （14）編表說明。 3.項(xiàng)目立項(xiàng)、可研及初步設(shè)計(jì)批復(fù)文件（復(fù)印件）； 4.項(xiàng)目歷年投資計(jì)劃及中 （五）編制步驟 1、收集、整理、分析原始資料。從建設(shè)丁程開始就按編制依據(jù)的要求，收集、清點(diǎn)、整理有關(guān)資料，主要包括建設(shè)下程檔案資料，如：設(shè)計(jì)文件、施千記錄、上級批文、概(預(yù))算文件、下程結(jié)算的歸集整理，財(cái)務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。對各種設(shè)備、材料、—L具、器具等要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)并填列清單，妥善保管，或按照國家有關(guān)規(guī)定處理，不準(zhǔn)任意侵占和挪用。 2、對照、核實(shí)工程變動情況，重新核實(shí)各單位丁程、單項(xiàng)丁程造價。將竣工資料與原設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行查對、核實(shí)，必要時可實(shí)地測量，確認(rèn)實(shí)際變更情況；根據(jù)經(jīng)審定的施工單位竣十結(jié)算等原始資料，按照有關(guān)規(guī)定對原概(預(yù))算進(jìn)行增減調(diào)整，重新核定工程造價。 3、將審定后的待攤投資、設(shè)備工器具投資、建筑安裝工程投資、工程建設(shè)其他投資嚴(yán)格劃分和核定后，分別計(jì)入相應(yīng)的建設(shè)成本欄日內(nèi)。 4、編制竣工財(cái)務(wù)決算說明書，力求內(nèi)容全面、簡明扼要、文字流暢、說明問題。 5、填報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。 6、做好丁程造價對比分析。 7、清理、裝訂好竣千圖。 8、按國家規(guī)定上報(bào)、審批、存檔。 二、竣工決算審計(jì) （一）審計(jì)目的 一是，對項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審計(jì)，核定總投資、總資產(chǎn)及待核銷資產(chǎn)等；二是，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)部門和單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高資金使用效益；三是，提供竣工驗(yàn)收的條件和批復(fù)財(cái)務(wù)決算的依據(jù)。 （二）審計(jì)原則 堅(jiān)持獨(dú)立、科學(xué)、客觀、公正、實(shí)事求是的原則，確保工作的獨(dú)立性、科學(xué)性和客觀性。 審核項(xiàng)目決算報(bào)表的完整、合法、合理有效，審核投資完成額和交付資產(chǎn)等；兼顧項(xiàng)目管理方面的審核。 （三）審計(jì)程序 為做好項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作，便于工程、財(cái)務(wù)之間的工作聯(lián)絡(luò)，及時協(xié)商解決審計(jì)過程中遇到的問題，應(yīng)成立決算審計(jì)工作小組。小組的組成人員由注冊會計(jì)師、財(cái)務(wù)人員、工程結(jié)算審核人員等組成。對項(xiàng)目決算審計(jì)工作計(jì)劃分三個階段完成，各階段工作內(nèi)容、方法如下： 第一階段：前期準(zhǔn)備階段 （1）了解工程項(xiàng)目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式；工程材料的供應(yīng)方式；工程價款結(jié)算情況；工程項(xiàng)目預(yù)算、結(jié)算已審核情況及審核結(jié)果的處理等。對于結(jié)算審計(jì)中已收集相關(guān)資料的項(xiàng)目，該程序可簡化。 （2）向被審計(jì)單位提出決算審計(jì)所需的資料清單。 （3）制定項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，安排項(xiàng)目小組及人員構(gòu)成并根據(jù)審核過程中情況的變化，對審核計(jì)劃予以必要的修改或補(bǔ)充。 第二階段：現(xiàn)場審計(jì)工作階段 （1）審計(jì)人員進(jìn)駐現(xiàn)場后，首先應(yīng)對被審計(jì)單位按照資產(chǎn)清單提供的各項(xiàng)資料進(jìn)行審核，并與前期了解情況相結(jié)合關(guān)注是否有異常情況； （2）審計(jì)人員應(yīng)通過委托人會同建設(shè)單位、施工單位，對交付使用的資產(chǎn)、分部或分項(xiàng)工程等進(jìn)行必要的現(xiàn)場查勘； （3）對決算報(bào)表填列的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核查，應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證； （4）現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位交換意見并達(dá)成一致意見，具有普遍性的問題或重大的需進(jìn)行調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位協(xié)商。若與被審計(jì)單位就審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)不能達(dá)成一致意見，將審計(jì)意見提交主管部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)。 （5）編制經(jīng)過審計(jì)的決算報(bào)表。 第三階段：審計(jì)報(bào)告階段 經(jīng)審計(jì)單位三級復(fù)核后在規(guī)定時間內(nèi)向被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告，對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的工程管理和工程財(cái)務(wù)核算問題提出管理建議，出具管理建議書。 （四）審計(jì)依據(jù) 1、國家項(xiàng)目建設(shè)和管理的相關(guān)法律、法規(guī)； 2、國家有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)和管理的文件規(guī)定； 3、地方項(xiàng)目建設(shè)和管理的有關(guān)規(guī)定； 4、項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、初設(shè)、調(diào)整、投資計(jì)劃等相關(guān)批復(fù)文件； 5、項(xiàng)目建設(shè)單位及主管部門（單位）的相關(guān)規(guī)定； 6、與項(xiàng)目建設(shè)和管理有關(guān)的其他政策、文件。 （五）審計(jì)重點(diǎn) 竣工決算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng) 1、審查工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目批復(fù)情況，關(guān)注提供審計(jì)的工程項(xiàng)目是否為立項(xiàng)工程； 2、關(guān)注項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，審核概算及調(diào)整情況，尤其要關(guān)注是否存在工程超概算以及是否有計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目，有無自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；此外需關(guān)注建設(shè)資金是否按照計(jì)劃及時、足額到位； 3、關(guān)注工程項(xiàng)目建設(shè)情況，審核相關(guān)配套施工是否簽訂合同，是否經(jīng)過工程結(jié)算審核；審查甲供材料、設(shè)備的合同，關(guān)注材料的入庫、出庫、退庫手續(xù)是否完備，關(guān)注甲供材料的消耗情況； 4、審計(jì)待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠窈侠?、?zhǔn)確，其他投資的列支是否真實(shí)、合規(guī)，關(guān)注有無混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況； 5、檢查工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；檢查被審計(jì)單位是否按照合同約定支付貨款； 6、交付使用資產(chǎn)情況：檢查交付固定資產(chǎn)是否在初驗(yàn)后及時交付驗(yàn)收，交付手續(xù)是否齊全，交付的資產(chǎn)是否與入賬資產(chǎn)一致，并與審計(jì)人員現(xiàn)場盤點(diǎn)的資產(chǎn)一致。關(guān)注有無虛報(bào)完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等情況； 6、審查資金、工程物資的結(jié)余情況，關(guān)注有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用工程建設(shè)資金、物資等情況； 7、有無報(bào)廢工程，報(bào)廢工程是否經(jīng)主管部門審批； 8、竣工投產(chǎn)時間是否符合計(jì)劃規(guī)定； 9、尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況。 參考文獻(xiàn)： 1、財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知》（財(cái)辦建[2008]91號） 2、財(cái)政部《關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財(cái)建[2003]724號） 3、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉的通知》（財(cái)建[2002]394號） 4、審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第3號） 5、審計(jì)署《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)試行辦法》 (審基發(fā)[1991]430號)