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2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn)2020年3月24日 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 第1講總說明 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 培訓(xùn)安排 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 新企業(yè)會計制度體系 2004年4月27日財政部正式頒布 小企業(yè)會計制度 要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行 至此我國會計制度體系由13個行業(yè)會計制度簡化為3個企業(yè)會計制度 新的會計制度跨行業(yè) 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 我國企業(yè)會計制度演變 1993年7月1日 會計制度改革 把過去六七十個分行業(yè)的 分所有制的企業(yè)會計制度整理成13個大行業(yè)會計制度 此外還有一個外商投資企業(yè)會計制度 形成了當(dāng)時13個大行業(yè)會計制度和一個外商投資企業(yè)會計制度并行的會計法規(guī)體系 1998年 財政部出臺了 股份有限公司企業(yè)會計制度 在原有13個大行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上 要求所有股份有限公司按照最新的 股份有限公司會計制度 來執(zhí)行 2001年 針對13個大行業(yè)會計制度重新頒布了不分行業(yè)的 企業(yè)會計制度 要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個會計制度 國有企業(yè)是否執(zhí)行 可以通過申請審批 確定是否執(zhí)行此制度 2003年 頒布 金融企業(yè)會計制度 2004年4月27日 頒布 小企業(yè)會計制度 從2005年1月1日開始實(shí)施 加之以前頒布的 企業(yè)會計制度 和 金融企業(yè)會計制度 我國對盈利性經(jīng)濟(jì)組織的會計制度法規(guī)體系的建設(shè)已經(jīng)完成 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 新企業(yè)會計制度體系 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 小企業(yè)會計制度 適用對象 適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金 經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) 不對外籌集資金 經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) 是指不公開發(fā)行股票或債券 符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會 原國家發(fā)展計劃委員會 財政部 國家統(tǒng)計局2003年制定的 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 P200 國經(jīng)貿(mào)中小企 2003 143號 中界定的小企業(yè) 不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè) 參照執(zhí)行 小企業(yè)規(guī)模小 數(shù)量多 據(jù)不完全統(tǒng)計 在全國工業(yè)企業(yè)法人中 按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95 小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 使用規(guī)定 1 小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算 也可以選擇執(zhí)行 企業(yè)會計制度 HOW 執(zhí)行 企業(yè)會計制度 后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行 小企業(yè)會計制度 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 使用規(guī)定 2 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè) 不能在執(zhí)行本制度的同時 選擇執(zhí)行 企業(yè)會計制度 的有關(guān)規(guī)定 如 不能對長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 選擇執(zhí)行 企業(yè)會計制度 的小企業(yè) 不能在執(zhí)行 企業(yè)會計制度 的同時 選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定 如按照本制度規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行簡化的核算 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 使用規(guī)定 3 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下 為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的 集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行 企業(yè)會計制度 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 使用規(guī)定 4 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè) 如果需要公開發(fā)行股票或債券等 應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 企業(yè)會計制度 如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的 應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 企業(yè)會計制度 執(zhí)行 企業(yè)會計制度 后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行 小企業(yè)會計制度 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 一般規(guī)定 P2 四 六 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計核算前提 P2 七 八 會計主體 特定單位或者組織持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù) 正常的生產(chǎn)經(jīng)常 非持續(xù)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法 會計分期 年度和月度 會計期末 年末和月末貨幣計量 人民幣為記帳本位幣 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計核算原則 1 P3 十一 增加一項(xiàng) 修改一項(xiàng)新增 第2點(diǎn) 實(shí)質(zhì)重于形式原則 如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán) 但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益 應(yīng)作為公司資產(chǎn)核算 計提折舊 修訂 第10點(diǎn) 其后 各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行 除法律 法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外 企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值 如各項(xiàng)準(zhǔn)備等 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計核算原則 2 一貫性原則 第4點(diǎn) 小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致 不得隨意變更 如有必要變更 應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由 變更的累積影響數(shù) 或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等 在會計報表附注中予以說明 歷史成本原則 第10點(diǎn) 各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量 其后 各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行 如計提跌價準(zhǔn)備等 除法律 法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外 企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計核算原則 3 劃分收益性支出與資本性支出 第11點(diǎn) 凡支出的效益僅及于本年度 或一個營業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個會計年度 或幾個營業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改良支出 謹(jǐn)慎性原則 充分估計各種風(fēng)險和損失 不高估資產(chǎn)和收益 不低估負(fù)債或費(fèi)用 如年度對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備重要性原則 質(zhì) 量 重要的必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理 并在附注中披露 次要的在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡化處理 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 兩個重要概念 P5 十四 賬面余額 是指某科目的賬面實(shí)際余額 不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目 如壞賬準(zhǔn)備等 賬面價值 是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額應(yīng)收賬款帳面余額100萬 相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備5萬 則賬面價值為95萬 短期投資帳面余額60萬 期末的 短期投資準(zhǔn)備 科目貸方余額20萬 則賬面價值為40萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 綜合性和統(tǒng)一性 跨行業(yè)細(xì)致 規(guī)范 規(guī)定了主要的二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目 如應(yīng)交稅金 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 資產(chǎn)類 1 11001現(xiàn)金21002銀行存款31009其他貨幣資金 取消 在途貨幣資金 明細(xì) 100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款 新增 100905信用證保證金存款100906存出投資款 新增 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 資產(chǎn)類 2 41101短期投資 核算方法有變 內(nèi)容不變 110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價準(zhǔn)備 新增 短期投資備抵科目 61111應(yīng)收票據(jù) 核算方法有變 71121應(yīng)收股息 新增 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 81131應(yīng)收賬款91133其他應(yīng)收款 可計提壞帳準(zhǔn)備 101141壞賬準(zhǔn)備 計提范圍 方法 比例合理確定 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 資產(chǎn)類 3 111201在途物資 原 在途材料 121211材料 原材料 和 包裝物 131231低值易耗品 較少可以并入 材料 141243庫存商品 原 產(chǎn)成本 151244商品進(jìn)銷差價 售價法 161251委托加工物資 原 委托加工材料 171261委托代銷商品 新增 181281存貨跌價準(zhǔn)備 新增 存貨類科目的備抵科目 191301待攤費(fèi)用 核算內(nèi)容減少 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 資產(chǎn)類 4 201401長期股權(quán)投資 原 長期投資 140101股票投資 原 長期投資 股票投資 140102其他股權(quán)投資 原 長期投資 其他投資 211402長期債權(quán)投資 原 長期投資 140201債券投資 原 長期投資 債券投資 140202其他債權(quán)投資221501固定資產(chǎn)231502累計折舊 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 資產(chǎn)類 5 241601工程物資 原 在建工程 工程物資 251603在建工程 剔除 工程物資 160301建筑工程160302安裝工程160303技術(shù)改造工程160304其他支出261701固定資產(chǎn)清理271801無形資產(chǎn)281901長期待攤費(fèi)用 新增 取消原 遞延資產(chǎn)科目 取消 待處理財產(chǎn)損溢 科目 不符合資產(chǎn)定義 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 負(fù)債類 1 292101短期借款302111應(yīng)付票據(jù) 核算方法有變 312121應(yīng)付賬款322151應(yīng)付工資332153應(yīng)付福利費(fèi)342161應(yīng)付利潤 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 負(fù)債類 2 352171應(yīng)交稅金 取消幾個明細(xì) 217101應(yīng)交增值稅21710101進(jìn)項(xiàng)稅額21710102已交稅金21710103減免稅款21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅21710106銷項(xiàng)稅額21710107出口退稅21710108進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅217102未交增值稅217103應(yīng)交營業(yè)稅217104應(yīng)交消費(fèi)稅217105應(yīng)交資源稅217106應(yīng)交所得稅217107應(yīng)交土地增值稅217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅217109應(yīng)交房產(chǎn)稅217110應(yīng)交土地使用稅217111應(yīng)交車船使用稅217112應(yīng)交個人所得稅 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 負(fù)債類 3 362176其他應(yīng)交款 新核算住房公積金 372181其他應(yīng)付款382191預(yù)提費(fèi)用392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 新增 過渡科目 220101接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值220102接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值402301長期借款412321長期應(yīng)付款 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 權(quán)益類 1 423101實(shí)收資本433111資本公積 取消 財產(chǎn)重估增值 311101資本溢價311102接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備311106外幣資本折算差額311107其他資本公積443121盈余公積312101法定盈余公積312102任意盈余公積312103法定公益金 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 權(quán)益類 2 453131本年利潤463141利潤分配314101其他轉(zhuǎn)入 新增 盈余公積彌補(bǔ)虧損 314102提取法定盈余公積314103提取法定公益金314109提取任意盈余公積314110應(yīng)付利潤314111轉(zhuǎn)作資本的利潤 新增 314115未分配利潤 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 成本類 474101生產(chǎn)成本410101基本生產(chǎn)成本410102輔助生產(chǎn)成本484105制造費(fèi)用 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 損益類 1 495101主營業(yè)務(wù)收入 原 產(chǎn)品銷售收入 505102其他業(yè)務(wù)收入515201投資收益525301營業(yè)外收入535401主營業(yè)務(wù)成本 原 產(chǎn)品銷售成本 545402主營業(yè)務(wù)稅金及附加 原 產(chǎn)品銷售稅金及附加 555405其他業(yè)務(wù)支出 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 損益類 2 565501營業(yè)費(fèi)用 原 銷售費(fèi)用 575502管理費(fèi)用585503財務(wù)費(fèi)用595601營業(yè)外支出605701所得稅 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 會計科目說明 附注 小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要 對上述科目作必要的增減或合并 1 采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè) 可以增設(shè) 物資采購 和 材料成本差異 科目 2 預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè) 可設(shè)置 預(yù)收賬款 和 預(yù)付賬款 科目 3 低值易耗品較少的小企業(yè) 可以將其并入 材料 科目 4 小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金 可以增設(shè) 備用金 科目 5 小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品 可以增設(shè) 受托代銷商品 代銷商品款 科目 6 小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求 可以將 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 科目合并為 生產(chǎn)費(fèi)用 科目 并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目 7 對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè) 可以增設(shè) 勞務(wù)成本 科目核算所提供勞務(wù)的成本 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 第2講資產(chǎn) 上 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 資產(chǎn)定義 資產(chǎn) 過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源 該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)特征 1 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 待處理財產(chǎn) 不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 不能確認(rèn)為資產(chǎn) 2 企業(yè)擁有 即使不擁有 也要控制 如融資租賃不擁有但能夠控制 確認(rèn)為資產(chǎn) 經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制 因此不視為企業(yè)的資產(chǎn) 3 過去的交易或事項(xiàng)形成的 現(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn) 已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn) 而計劃中的購買交易則不會形成企業(yè)的資產(chǎn) 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 現(xiàn)金 P12P13三 二 因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金 按支出憑證所記載的金額 借記 其他應(yīng)收款 等科目 貸記本科目 收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時 按實(shí)際收回的現(xiàn)金 借記本科目 按應(yīng)報銷的金額 借記 管理費(fèi)用 等科目 按實(shí)際借出的現(xiàn)金 貸記 其他應(yīng)收款 科目 備用金較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置 備用金科目 P13五 現(xiàn)金盤虧 管理費(fèi)用 現(xiàn)金盤盈 營業(yè)外收入 行業(yè)會計制度中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目 批準(zhǔn)后再處理 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 銀行存款 P14外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款等在 其他貨幣資金 科目核算 不在本科目核算P16四 九 存款利息 財務(wù)費(fèi)用 專門借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息 在建工程 P16六 匯兌損益 籌建期間 長期待攤費(fèi)用 專門借款 滿足資本化條件至預(yù)定可使用狀態(tài)前 長期待攤費(fèi)用 其他 財務(wù)費(fèi)用 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 其他貨幣資金 P17新增信用卡存款 存出投資款明細(xì)核算小企業(yè)的外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款等各種其他貨幣資金P17三 指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)申請 Dr其他貨幣資金Cr銀行存款使用 Dr 在途物資 材料 庫存商品 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 等Cr其他貨幣資金款項(xiàng)退回 Dr銀行存款Cr其他貨幣 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 處理類似P18七 存出投資款 是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金 劃出資金時 Dr其他貨幣資金 Cr 銀行存款 購買股票 債券等時 按實(shí)際發(fā)生的金額 Dr 短期投資 等科目 Cr其他貨幣資金 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)收票據(jù) P21包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票P22三 二 如為帶息應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)于期末時 按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息 計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 Dr應(yīng)收票據(jù) Cr財務(wù)費(fèi)用 P23 五 2 因付款人無力支付票款 收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票 委托收款憑證 未付票款通知書或拒絕付款證明等 按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 借記 應(yīng)收賬款 科目 貸記本科目 P23 五 3 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù) 轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款 科目核算后 期末不再計提利息 其應(yīng)計提的利息 在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記 待實(shí)際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)收票據(jù) P23五 小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備 待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后 再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備 但是 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時 應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備與行業(yè)會計制度差異 行業(yè)會計制度對帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計提利息 待收回時直接記入到 財務(wù)費(fèi)用 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)收賬款 P25不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目的小企業(yè) 預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算P26四 定期或者至少于每年年度終了 對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查 并合理地計提壞賬準(zhǔn)備銷售如涉及現(xiàn)金折扣確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入應(yīng)采用總價法進(jìn)行核算 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 其他應(yīng)收款 P27不設(shè)置 備用金 科目的小企業(yè)撥出的備用金也可通過 其他應(yīng)收款 核算P27應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了 對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查 預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失 并計提壞賬準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等 應(yīng)比照 應(yīng)收賬款 科目的相關(guān)規(guī)定處理 與行業(yè)會計制度的區(qū)別 行業(yè)會計制度里不能對其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備 計提 P28計提范圍 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提計提方法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法和個別認(rèn)定法計提金額 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額 或 本科目的貸方余額 或借方余額 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備 處理 提取 應(yīng)提數(shù) 余額Dr管理費(fèi)用Cr壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)提數(shù) 余額Dr壞帳準(zhǔn)備Cr管理費(fèi)用P28五 壞帳損失 沖銷壞帳準(zhǔn)備 Dr壞帳準(zhǔn)備Cr應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收 壞帳收回 Dr應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款Cr壞帳準(zhǔn)備 2 Dr銀行存款Cr應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備 與原制度差異 與行業(yè)會計制度區(qū)別 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備 稅法差異 稅法規(guī)定 壞帳損失 據(jù)實(shí)扣除 報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 也可提取準(zhǔn)備提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按 企業(yè)會計制度 的規(guī)定執(zhí)行非購銷活動應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款不得計提壞帳準(zhǔn)備計提比例不得超過0 5 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備 舉例 某企業(yè)董事會批準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備比例10 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按0 5 計提壞帳準(zhǔn)備 2002年末應(yīng)收款項(xiàng)余額50萬元 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬 壞帳準(zhǔn)備余額50萬 1 2003年收到上年已核銷的壞帳20萬元 本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失40萬 已報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除 收回20萬 Dr應(yīng)收賬款20萬Cr壞帳準(zhǔn)備20萬Dr銀行存款20萬Cr應(yīng)收賬款20萬思考 Dr銀行存款20萬Cr壞帳準(zhǔn)備20萬 發(fā)生壞帳40萬 Dr壞帳準(zhǔn)備20萬Cr應(yīng)收賬款20萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備 舉例 2 2003年末余額應(yīng)收賬款800萬 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬 其他應(yīng)收款100萬 會計應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 800 100 10 50 20 40 60萬Dr管理費(fèi)用60萬Cr壞帳準(zhǔn)備60萬稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 800 100 100 0 5 400 0 5 20 40 22萬納稅調(diào)整 60 22 38萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 在途物資 P29原 在途材料 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 材料 P29P29一 核算原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 外購件 修理用備件 備品備件 燃料 包裝物等P29二購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 一 買價 二 運(yùn)雜費(fèi) 包括運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險費(fèi) 包裝費(fèi) 倉儲費(fèi)等 不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計算的可抵扣的增值稅額 三 運(yùn)輸途中的合理損耗 非合理損耗 營業(yè)外支出 四 入庫前的挑選整理費(fèi)用 包括挑選整理中發(fā)生的工 費(fèi)支出和必要的損耗 并減去回收的下腳廢料價值 入庫后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用 五 購入物資負(fù)擔(dān)的稅金 如關(guān)稅等 和其他費(fèi)用 商品流通企業(yè) 二 四 記入 營業(yè)費(fèi)用 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 材料 P31三 四 接受捐贈的材料處理在 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 科目中講解P31四 三 出租 出借包裝物 在第一次領(lǐng)用新包裝物時 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借記 其他業(yè)務(wù)支出 科目 出租包裝物 借記 營業(yè)費(fèi)用 科目 出借包裝物 貸記本科目P32六 小企業(yè)出售材料 按已收或應(yīng)收的價款 借記 銀行存款 應(yīng)收賬款 等科目 按實(shí)現(xiàn)的銷售收入 貸記 其他業(yè)務(wù)收入 等科目 按專用發(fā)票上注明的增值稅額 貸記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 科目 月度終了 按出售材料的實(shí)際成本 借記 其他業(yè)務(wù)支出 科目 貸記本科目 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 材料 P32七 材料盤盈 管理費(fèi)用 材料盤虧 毀損 營業(yè)外支出 自然災(zāi)害 管理費(fèi)用 除自然災(zāi)害 與行業(yè)制度的區(qū)別 行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目 批準(zhǔn)后處理稅法 材料盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 低值易耗品 P32低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到 材料 科目進(jìn)行核算P33三 低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法 分次攤銷通過 待攤費(fèi)用 或者 長期待攤費(fèi)用 科目 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 庫存商品 P33委托外單位加工的商品 委托加工物資 及委托其他單位代銷的商品 委托代銷商品 不在本科目核算P32七 庫存商品盤盈 管理費(fèi)用 庫存盤虧 毀損 營業(yè)外支出 自然災(zāi)害 管理費(fèi)用 除自然災(zāi)害 與行業(yè)制度的區(qū)別 行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目 批準(zhǔn)后處理稅法 庫存盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 商品進(jìn)銷差價 P36從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下 其商品售價與進(jìn)價之間的差額P36三 月度終了 分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價 借記本科目 貸記 主營業(yè)務(wù)成本 科目 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 委托加工物資 P37核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本發(fā)出時 Dr委托加工物資Cr材料等支付加工費(fèi)時 Dr委托加工物資 進(jìn)項(xiàng)稅額Cr銀行存款收回時 Dr材料 庫存商品Cr委托加工物資 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 委托代銷商品 P38 新增委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本 或進(jìn)價 或售價交付時 Dr委托代銷商品Cr庫存商品 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 存貨跌價準(zhǔn)備 P38 新增科目定期或者至少于每年年度終了 對存貨進(jìn)行全面清查 如由于存貨遭受毀損 全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因 使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分 應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值 是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額可變現(xiàn)凈值確定 1 產(chǎn)成品 商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨 其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 以存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定 2 用于生產(chǎn)的材料 在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨 其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定 3 如果屬于按定單生產(chǎn) 則應(yīng)按協(xié)議而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 存貨跌價準(zhǔn)備 P39三 單個 類別 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 對于數(shù)量繁多 單價較低的存貨 可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值P39四 計提情況 一 五 計提處理 計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額 應(yīng)按該差額 借記 管理費(fèi)用 科目 貸記本科目 如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬 成本100萬 則Dr管理費(fèi)用4萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備4萬 如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨 其價值以后得以恢復(fù) 應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 借記本科目 貸記 管理費(fèi)用 科目 如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬 成本100萬 原已計提準(zhǔn)備10萬 則Dr存貨跌價準(zhǔn)備6萬Cr管理費(fèi)用6萬 轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提的金額為限 如某存貨可變現(xiàn)凈值為102萬 成本100萬 原已計提準(zhǔn)備10萬 則Dr存貨跌價準(zhǔn)備10萬Cr管理費(fèi)用10萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 存貨跌價準(zhǔn)備 除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外 小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備 待期末時一并進(jìn)行調(diào)整稅法差異 企業(yè)已提取減值 跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn) 如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得 因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 存貨跌價準(zhǔn)備 舉例 2002年末某存貨成本100萬 可變現(xiàn)凈值90萬 應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬Dr管理費(fèi)用10萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備10萬調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬2003年末可變現(xiàn)凈值85萬 補(bǔ)提 100 85 10 5萬Dr管理費(fèi)用5萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備5萬調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬2004年末 可變現(xiàn)凈值97萬 應(yīng)沖回 100 97 15 12萬Dr存貨跌價準(zhǔn)備12萬Cr管理費(fèi)用12萬調(diào)減應(yīng)納稅所得額12萬2005年末 可變現(xiàn)凈值102萬 應(yīng)沖回3萬 Dr存貨跌價準(zhǔn)備3萬Cr管理費(fèi)用3萬調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 待攤費(fèi)用 P39核算小企業(yè)已經(jīng)支出 但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi) 包括1年 的各項(xiàng)費(fèi)用 如低值易耗品攤銷 預(yù)付保險費(fèi) 及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金 等 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 不再通過待攤或者預(yù)提方式 直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話或者記入固定資產(chǎn)價值 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 第3講資產(chǎn) 下 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 投資 涉及科目短期投資 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年 含1年 的投資 包括各種股票 債券 基金等短期投資跌價準(zhǔn)備 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)收股息 核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 應(yīng)收被投資單位的利潤 以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息長期股權(quán)投資 核算小企業(yè)投出的期限在1年以上 不含1年 的各種股權(quán)性質(zhì)的投資 包括購入的股票和其他股權(quán)投資等長期債權(quán)投資 小企業(yè)購入的在1年內(nèi) 不含1年 不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資投資收益 核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資 P19核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年 含1年 的投資 包括各種股票 債券 基金等購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資 在 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 科目核算 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資 P19二取得成本 全部價款 含稅金 手續(xù)費(fèi) 應(yīng)收股息 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 P19四 一 購入處理 Dr短期投資 應(yīng)收股息 Cr銀行存款 其他貨幣資金 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資 光華企業(yè)2004年2月20日以已存入到證券公司的款項(xiàng)購入下列公司的股票作為短期投資處理Dr短期投資 股票A70400 股票B90550Cr其他貨幣資金 存出投資款160950假設(shè)股票A單價中包含0 20元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利 股權(quán)截止日2 26日 Dr短期投資 股票A68400 股票B90550應(yīng)收股息2000Cr其他貨幣資金 存出投資款160950 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資 P19三 短期投資持有期間所收到的股利 利息等 不確認(rèn)投資收益 作為沖減投資成本處理 借記 銀行存款 應(yīng)收股息等科目 貸記本科目 出售短期投資所獲得的價款 減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入 應(yīng)收股息 科目的股利 利息等后的余額 作為投資收益或損失 計入當(dāng)期損益 按實(shí)際收到的金額借記 銀行存款 科目 按出售或收回短期投資的成本 貸記本科目 按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 利息 貸記 應(yīng)收股息 科目 按其差額 借記或貸記 投資收益 科目 P四 三 企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利 不作賬務(wù)處理 但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份P20五 應(yīng)在期末時 對短期投資按成本與市價孰低計量 短期投資的總市價低于總成本的差額 應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備 計入當(dāng)期損益 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資跌價準(zhǔn)備 P20小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了 對短期投資進(jìn)行全面檢查 并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求 合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失 短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量 當(dāng)總市價低于總成本時 應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備 短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備 當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額 本科目的貸方余額當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額 應(yīng)按其差額提取跌價準(zhǔn)備 如果當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額 按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備 如果當(dāng)期短期投資總市價高于總成本 應(yīng)將本科目的余額全部沖回 聯(lián)系存貨跌價準(zhǔn)備的處理 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資跌價準(zhǔn)備 P20短期投資跌價準(zhǔn)備 投資收益 提取 Dr投資收益Cr短期投資跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 Dr短期投資跌價準(zhǔn)備Cr投資收益如某企業(yè)投資總成本為100萬 2003年末總市價96萬 Dr投資收益4萬Cr短期投資跌價準(zhǔn)備4萬 2004年進(jìn)一步下跌到90萬 Dr投資收益6萬Cr短期投資跌價準(zhǔn)備6萬 2005年市價有所回升 97萬 Dr短期投資跌價準(zhǔn)備7萬Cr投資收益7萬 2006年進(jìn)一步回升 105萬 Dr短期投資跌價準(zhǔn)備3萬Cr投資收益3萬P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外 出售的短期投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資 差異 與行業(yè)制度的差異 行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利 利潤或者利息 當(dāng)期損益 不需要計提短期投資跌價準(zhǔn)備稅法 1 持有期間的收到的股利 利潤 利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益 按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 2 國債利息免征所得稅 3 計提的短期投資跌價準(zhǔn)備不允許稅前列支 以后轉(zhuǎn)回時允許做相反的調(diào)整 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資 舉例 6 15以銀行存款購入 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票10萬股 作為短期投資管理 每股成交價12 2元 其中0 2元為已宣告但未分派的現(xiàn)金股利 股權(quán)截至日6 20 另支付稅費(fèi)2 1萬Dr短期投資 股份公司122 1萬應(yīng)收股息2萬Cr銀行存款124 1萬短期投資成本計算如下 成交價 10萬 12 2 122萬加 支付的稅費(fèi)2 1萬減 已宣告但未分派的現(xiàn)金股利 10萬 0 2 2萬短期投資成本122 1萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期投資 舉例 6 28收到原記入 應(yīng)收股息 的現(xiàn)金股利2萬Dr銀行存款2萬Cr應(yīng)收股息2萬8 30 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0 1元 于9 10日收到Dr應(yīng)收股息1萬Cr短期投資 股份公司1萬Dr銀行存款1萬Cr應(yīng)收股息1萬12 31短期投資余額12 1萬 此時市價為110萬 計提短期投資跌價準(zhǔn)備11 1萬Dr投資收益11 1萬Cr短期投資跌價準(zhǔn)備11 1萬所得稅納稅調(diào)整 9 10收到確認(rèn)投資收益 按稅率差補(bǔ)稅 12 31計提的跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除2004 4 30日出售10萬股 每股價格123萬Dr銀行存款123萬Cr短期投資121 1萬投資收益1 9萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 P40 原在 長期投資 核算核算小企業(yè)投出的期限在1年以上 不含1年 的各種股權(quán)性質(zhì)的投資 包括購入的股票和其他股權(quán)投資等P40二小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度 分別采用成本法或權(quán)益法核算 20 成本法 指投資按投資成本計價的方法 權(quán)益法 指投資最初以投資成本計價 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法例如 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬 如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的30 則采用權(quán)益法 期末確認(rèn)投資收益30萬 增加投資賬面價值30萬 如果只占有15 并且無其他重大影響 采用成本法 不確認(rèn)收益 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 P41三 一 取得成本全部價款 含稅費(fèi) 應(yīng)收股息 實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 聯(lián)想短期投資的取得成本 購入處理 聯(lián)想短期投資的購入處理 Dr長期股權(quán)投資 應(yīng)收股息 Cr銀行存款 其他貨幣資金 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 成本法 成本法 指投資按投資成本計價的方法P41四 一 除追加或收回投資外 長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變P41四 二 宣告發(fā)放時確認(rèn)投資收益 Dr應(yīng)收股息Cr投資收益 收到時 Dr銀行存款Cr應(yīng)收股息 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 成本法舉例 2004 4 2購入C公司股份10萬股 占C公司有表決權(quán)資本的3 每股價格12 12元 另支付相關(guān)稅費(fèi)6400元 并準(zhǔn)備長期持有 C公司5 2日宣告分派2004年的現(xiàn)金股利 每股0 2元 會計處理如下購入時 12 12 10萬 6400 Dr長期股權(quán)投資 C公司1218400Cr銀行存款1218400C宣告分派股利時 Dr應(yīng)收股息20000Cr投資收益20000 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 權(quán)益法 權(quán)益法 指投資最初以投資成本計價 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法P41五 二 每個會計期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額實(shí)現(xiàn)凈利潤 Dr長期股權(quán)投資Cr投資收益凈虧損 Dr投資收益Cr長期股權(quán)投資宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 Dr應(yīng)收股息Cr長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利 Dr銀行存款Cr應(yīng)收股息 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 權(quán)益法舉例 2002 1 2以每股買入價10元 含0 2元已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 購入乙公司股票200萬股 占乙公司股份的25 準(zhǔn)備長期持有并對乙公司施加重大影響 另支付相關(guān)費(fèi)用20萬 購入時 10 200 0 2 200 20 Dr長期股權(quán)投資 乙公司1980萬應(yīng)收股息40萬Cr銀行存款2020萬2002 1 25收到分來的購買時已宣告分派的現(xiàn)金股利Dr銀行存款40萬Cr應(yīng)收股息40萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 權(quán)益法舉例 2002年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬 不分配Dr長期股權(quán)投資 800 25 200萬Cr投資收益200萬2003年度乙公司發(fā)生凈虧損200萬元Dr投資收益50萬Cr長期股權(quán)投資 200 25 50萬2004 2 26講持有的乙公司的股票全部售出 收到價款凈額1900萬 款項(xiàng)已由銀行收妥Dr銀行存款1900萬投資收益230萬Cr長期股權(quán)投資1230萬 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 成本法與權(quán)益法區(qū)別 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 差異 與行業(yè)制度的差異 行業(yè)制度中占有50 的股份才能采用權(quán)益法稅法 投資收益的確認(rèn)時點(diǎn) 稅法要求在實(shí)際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補(bǔ)所得稅 權(quán)益法下在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時即確認(rèn)投資損益 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 P42核算小企業(yè)購入的在1年內(nèi) 不含1年 不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資P42二 一 債券投資明細(xì)1 面值 2 溢折價 3 應(yīng)計利息P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)直接計入當(dāng)期損益 財務(wù)費(fèi)用 P43三 一 取得成本 總價款 稅費(fèi) 應(yīng)收利息 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 P43四 一 購入長期債券Dr長期債權(quán)投資 債券投資 面值 按面值 債券投資 溢折價 成本 面值部分 應(yīng)收股息 實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 財務(wù)費(fèi)用 支付的稅金 手續(xù)費(fèi) Cr銀行存款長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價 成本 面值部分 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 P43四 三 長期債券應(yīng)按期計提利息Dr長期債權(quán)投資 債券投資 應(yīng)計利息 一次還本付息 應(yīng)收股息 分期付息 長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價 折價攤銷部分 Cr投資收益 應(yīng)計利息 折價攤銷 溢價攤銷 長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價 溢價攤銷部分 與行業(yè)會計制度的區(qū)別 行業(yè)會計制度要求講債券費(fèi)用 稅金 手續(xù)費(fèi)等 計入債券投資的溢折價里分期攤銷 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 舉例 2000 1 3購入B企業(yè)2000 1 1發(fā)行的五年期債券 票面利率12 債券面值1000元 以1050元的價格購入80張 另支付相關(guān)稅費(fèi)400元 每年付息 最后一次還本金并付最后一次利息 購入時 面值 80000溢價 4000 Dr長期債權(quán)投資 債券投資 面值 80000 債券投資 溢折價 4000財務(wù)費(fèi)用400Cr銀行存款84400年度終了計提利息 80000 12 溢價攤銷4000 5 800 Dr應(yīng)收股息9600Cr長期債權(quán)投資 債券投資 溢折價 800投資收益8800 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 固定資產(chǎn) P44固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有的 使用年限超過一年 單位價值較高的資產(chǎn) 一般指超過2000元 P45三 一 外購固定資產(chǎn)的入帳價值 買價 增值稅 進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi) 以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 如場地整理費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 固定資產(chǎn) P45三 四 融資租賃 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款 加上運(yùn)輸費(fèi) 途中保險費(fèi) 安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本P45四 一 購入需要安裝 在建工程 不需要 固定資產(chǎn) 二 在建工程轉(zhuǎn)入Dr固定資產(chǎn)Cr在建工程P45四 六 盤盈 營業(yè)外收入 P45四 七 無償調(diào)入 資本公積 P46五固定資產(chǎn)后續(xù)支出 可資本化 在建工程 不可資本化 當(dāng)期費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 不再通過待攤或者預(yù)提方式 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 固定資產(chǎn) P47六固定資產(chǎn)的減少 一般通過 固定資產(chǎn)清理 科目 盤虧 營業(yè)外支出 捐贈轉(zhuǎn)出 營業(yè)外支出 與行業(yè)制度的不同 行業(yè)盤盈盤虧 待處理財產(chǎn)損溢 稅法差異 盤虧報批才能稅前列支 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 累計折舊 P47P47二應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定其折舊年限和凈殘值 作為計提折舊的依據(jù)P47三 不需計提折舊的情況 一 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 二 按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地未使用 不需用的固定資產(chǎn)需要計提折舊提前報廢的固定資產(chǎn)不再計提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 次月計提 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提 下月不提 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 累計折舊 行業(yè)制度 凈殘值率3 5 外商10 稅法 折舊范圍 土地建筑物以外的未使用不需用固定資產(chǎn)不得計提折舊折舊方法 直線法 如采用加速折舊 需報批折舊年限 房屋建筑物20年 火車輪船機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年 運(yùn)輸工具 電子設(shè)備 器具 工具5年 殘值率 統(tǒng)一確定為5 外商10 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 工程物資 P49原 在建工程 工程物資 核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實(shí)際成本 包括為工程準(zhǔn)備的材料 尚未安裝的設(shè)備的實(shí)際成本等購入的工程物資包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣 記入工程物資成本 剩余的工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)的存貨 可以抵扣包含的進(jìn)行稅額 P49二 四 P49五盤盈 盤虧 報廢 毀損的工程物資 減去保險公司 過失人的賠償部分 工程尚未完工的 計入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本 工程已經(jīng)完工的 計入營業(yè)外收支 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 在建工程 P49核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程 安裝工程 技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本核算的內(nèi)容不再包含 工程物資 注意 在建工程領(lǐng)用材料 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 記入在建工程成本 領(lǐng)用庫存商品 應(yīng)視同銷售 記入在建工程成本 工程人員工資 福利費(fèi) 工程管理費(fèi) 征地費(fèi) 監(jiān)理費(fèi) 測試費(fèi)等 在建工程 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 固定資產(chǎn)清理 P51核算小企業(yè)因出售 報廢和毀損 捐贈 等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等清理凈收益 營業(yè)外收入 清理凈損失 營業(yè)外支出 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 無形資產(chǎn) P51核算小企業(yè)持有的專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值P52二 四 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi) 律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本 研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用 直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用 應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益P52二 五 購入的土地使用權(quán) 或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 按照實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本 并作為無形資產(chǎn)核算 待該項(xiàng)土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 無形資產(chǎn) P53三 六 出租無形資產(chǎn)收入 其他業(yè)務(wù)收入 支出 其他業(yè)務(wù)支出 P53三 七 出售無形資產(chǎn)凈收入 營業(yè)外收入 凈損失 營業(yè)外支出 P53四 無形資產(chǎn)攤銷原則 合同年限 法律年限 10年 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 行業(yè)制度 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也是記入到 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 稅法 合同年限 法律年限都無 不得少于10年 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 長期待攤費(fèi)用 P53 取消原 遞延資產(chǎn) 核算小企業(yè)已經(jīng)支出 但攤銷期限在1年以上 不含1年 的各項(xiàng)費(fèi)用P53二 開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益稅法 開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月分5年攤銷 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 第4講負(fù)債 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 短期借款 P54核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下 含1年 的各種借款P54二 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用 借記 財務(wù)費(fèi)用 科目 貸記 預(yù)提費(fèi)用 銀行存款 等科目 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)付票據(jù) P54核算小企業(yè)購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出 承兌的商業(yè)匯票 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票P55二 二 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi) 借記 財務(wù)費(fèi)用 科目 貸記 銀行存款 科目 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 借記本科目 貸記 銀行存款 科目P55三 如為帶息應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)當(dāng)按期計提利息計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用 借記 財務(wù)費(fèi)用 科目 貸記本科目 聯(lián)想帶息應(yīng)收票據(jù)測處理 行業(yè)制度 帶息應(yīng)付票據(jù)不需按期計提利息 待實(shí)際支付時記入 財務(wù)費(fèi)用 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)付賬款 P55核算小企業(yè)因購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)P56三 無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng) 資本公積 行業(yè)制度 無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng) 營業(yè)外收入 稅法 確認(rèn)收益 納稅調(diào)整 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)付工資 P56核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額 包括在工資總額內(nèi)的各種工資 獎金 津貼等 不論是否在當(dāng)月支付 都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算P56四 月度終了 應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配 一 生產(chǎn) 管理部門的人員工資 借記 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 科目 貸記本科目 二 應(yīng)由采購 銷售費(fèi)用開支的人員工資 借記 營業(yè)費(fèi)用 科目 貸記本科目 三 應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資 借記 在建工程 等科目 貸記本科目 四 應(yīng)由福利費(fèi)開支的人員工資 借記 應(yīng)付福利費(fèi) 科目 貸記本科目 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)付福利費(fèi) P57核算小企業(yè)提取的福利費(fèi) 按工資14 提取 提取 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 營業(yè)費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 等P57二 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用 職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等 應(yīng)借記本科目 貸記 現(xiàn)金 銀行存款 等科目稅法 計稅工資 三項(xiàng)費(fèi)用 14 1 5 2 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)付利潤 P57核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤 含現(xiàn)金股利 下同 按應(yīng)分配的利潤Dr利潤分配 應(yīng)付利潤C(jī)r應(yīng)付利潤實(shí)際支付時 Dr應(yīng)付利潤C(jī)r現(xiàn)金 銀行存款 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)交稅金 P58 取消一些不再征收的稅種明細(xì)核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 如增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅 所得稅 資源稅 土地增值稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船使用稅 個人所得稅等小企業(yè)交納的印花稅 耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金 不在本科目核算 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 P58二 一 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 P59第6點(diǎn) 不可抵扣進(jìn)項(xiàng)小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的 其專用發(fā)票上注明的增值稅額 計入購入物資及接受勞務(wù)的成本 不通過本科目 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 核算P60第9點(diǎn) 視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 作為投資 集體福利消費(fèi) 贈送他人等 應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅 借記 在建工程 長期股權(quán)投資 應(yīng)付福利費(fèi) 營業(yè)外支出 等科目 貸記本科目 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 P60第11點(diǎn) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出購進(jìn)的物資 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 以及購進(jìn)物資改變用途等原因 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 借記 管理費(fèi)用 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 等科目 貸記本科目 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 P60第12點(diǎn) 本月上交本月增值稅 應(yīng)交增值稅 已交稅金 P60第13點(diǎn) 轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅 未交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目 應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目的期末借方余額 反映尚未抵扣的增值稅 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 應(yīng)交增值稅 出口退稅 P60第8點(diǎn) 按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征 抵扣和退稅的稅額 計入出口物資成本 借記 主營業(yè)務(wù)成本 科目 貸記本科目 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額 借記本科目 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸記本科目 應(yīng)交增值稅 出口退稅 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣 按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款 借記 應(yīng)收賬款 科目 貸記本科目 應(yīng)交增值稅 出口退稅 收到退回的稅款 借記 銀行存款 科目 貸記 應(yīng)收賬款 科目 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 出口退稅舉例 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 增值稅征稅率17 退稅率15 2002年1月共銷售7噸 其中4噸出口給A客戶 出口額為FOB價99000美元 美元記賬匯率為8 27 內(nèi)銷量為3噸 內(nèi)銷金額600000元 銷項(xiàng)稅額102000元 當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計80000元 上月期末留抵稅額為0元 該公司無免稅購進(jìn)原材料的情況 具體計算如下 免稅出口銷售額 99000 8 27 818730 元 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 99000 8 27 17 15 16374 6 元 當(dāng)期應(yīng)納稅額 102000 80000 16374 6 0 38374 6 元 當(dāng)期免抵退稅額 99000 8 27 15 122809 5 元 期末留抵稅額 0 當(dāng)期應(yīng)退稅額 0 當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額 122809 5 元 2020年3月24日 小企業(yè)會計制度 培訓(xùn) 出口退稅舉例 1 不得免征和抵扣稅額16374 6借 主營業(yè)務(wù)成本16374 6 貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 16374 6 2 內(nèi)銷借 應(yīng)收賬款或銀行存款702000 貸 主營業(yè)務(wù)收入 內(nèi)銷 甲產(chǎn)品 600000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 102000 3 計算應(yīng)納增值稅額借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 38374 6 貸 應(yīng)交稅金 未交增值稅38374 6 4 申報出口免抵退稅 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 122809 5 貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交