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淺析企業(yè)會計制度中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【摘要】近年來,隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷變化,資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。為了客觀真實的反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，為信息使用者提供決策相關(guān)的有用信息，進一步完善資產(chǎn)減值會計已是大勢所趨。然而，在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上存在一些問題。因此，加強我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究，具有非常重要的實際意義。 【小清新】：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；研究；問題 進入21世紀(jì)，信息技術(shù)和知識經(jīng)濟的到來，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，科技的迅速發(fā)展及其在生產(chǎn)上的應(yīng)用，使企業(yè)的產(chǎn)品和設(shè)備淘汰更新快，金融資本在全球的流動和金融工具的創(chuàng)新，使得金融市場的變化難以預(yù)測。在這種情況下，市場競爭越來越激烈，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險加大，資產(chǎn)的盈利能力起伏不定，時刻面臨著減值的可能。 新會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該對八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在公司的實際應(yīng)用情況進行全面的總結(jié)，認(rèn)真分析和研究減值規(guī)范在實際應(yīng)用中存在的問題及其自身的不足，及時提出改進建議，以促進我國資產(chǎn)減值會計的健康發(fā)展。 一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備定義 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進行正式估計。企業(yè)的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額較低的測量，根據(jù)可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)與相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供內(nèi)部或外部獨立評價報告，作為判斷依據(jù)。 二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的若干問題分析 1.相關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)范不夠完善 《新會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。應(yīng)收賬款企業(yè)可以根據(jù)余額百分比法，賬齡分析方法、賒銷百分比法和個體認(rèn)定法計提壞帳準(zhǔn)備，具體使用哪種方法，由企業(yè)自行確定；對于存貨跌價準(zhǔn)備和短期投資減值準(zhǔn)備，企業(yè)可分別按單個項目，類別等計提。選擇性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策一方面可以適應(yīng)不同企業(yè)在不同的情況，另一方面也使部分公司選擇最有利于實現(xiàn)經(jīng)濟動機的政策計提減值準(zhǔn)備，而不使用最適合的資產(chǎn)狀況減值政策，帶來負(fù)面影響。同時，不同企業(yè)選擇不同的減值處理方法，會計信息的可比性也明顯減弱。 2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這一數(shù)據(jù)是財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的實際情況估計的，各種減值政策的選擇、減值跡象的確定等很多方面都要用到財務(wù)人員的主觀判斷，而主觀判斷又不可避免地會影響財務(wù)信息的可靠性。對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新制度只要求企業(yè)提供資產(chǎn)減值明細(xì)表及在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值的核算方法，而對于其他減值信息并沒有強制要求披露，企業(yè)可自愿披露。在沒有披露壓力的情況下，企業(yè)更有可能隨心所欲的提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于如何計提減值準(zhǔn)備、計提比例是多少，完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。 3.財務(wù)人員水平不高、自律性道德規(guī)范有待提高 從企業(yè)會計準(zhǔn)則中我們可以看到，企業(yè)減值準(zhǔn)備的計量在很大程度上取決于企業(yè)的財務(wù)人員判斷。但是，要真實反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，對專業(yè)判斷的要求是非常高，因此，對財務(wù)人員也提出了更高的要求。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，更重要的是保證會計信息的真實可靠，對需要反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)該以客觀的立場，根據(jù)客觀事實，實事求是，嚴(yán)格執(zhí)行。現(xiàn)實中的會計實務(wù)，專業(yè)品質(zhì)，本位利益許多其他原因會使會計人員提供的會計信息嚴(yán)重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。 4.新準(zhǔn)則依然存在其局限性 要企業(yè)真正的計提資產(chǎn)減值，一方面取決于對公允價值的研究，因為它提供了一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)；但另一方面，更重要的是企業(yè)的公司管理以及管理者的道德問題。減值技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，因為目前的公允價值研究尚不完善，對于這個難度系數(shù)很高的問題，不能只靠這個標(biāo)準(zhǔn)可以解決的，它需要公司治理、內(nèi)部控制、公允價值、誠信經(jīng)營等基本工作的支持。所造成的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提會造成上市公司利潤在年度之間轉(zhuǎn)移，在行業(yè)景氣時計提更多的減值準(zhǔn)備，在行業(yè)低潮時，能夠在一定程度上調(diào)節(jié)利潤，使得公司業(yè)績保持穩(wěn)定增長。目前公司采用的方法是提供流動性資產(chǎn)計提轉(zhuǎn)回來進行利潤操縱，利用長期資產(chǎn)計提轉(zhuǎn)回操縱利潤則相對較少。 三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改進意見 1．完善相關(guān)政策 對于不同的計量模式實際上可以統(tǒng)一起來，就不會顯得標(biāo)準(zhǔn)多，難掌握了。此次的新準(zhǔn)則體現(xiàn)了我們與國際會計準(zhǔn)則的接軌，但是我們借鑒國際會計標(biāo)準(zhǔn)解決技術(shù)的同時，應(yīng)考慮到我們的資產(chǎn)管理條例，結(jié)合國情。為了保證政策能得到有效執(zhí)行，在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的同時，也應(yīng)作相應(yīng)的處罰，如果企業(yè)不按照規(guī)定，監(jiān)督部門根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度，對企業(yè)執(zhí)行相應(yīng)的懲罰措施，督促企業(yè)正確執(zhí)行資產(chǎn)減值會計政策。此外，為了減少人為操縱利潤，應(yīng)進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范，現(xiàn)有資產(chǎn)減值規(guī)范的基礎(chǔ)上制定可執(zhí)行的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，全面和完整的定義資產(chǎn)減值會計處理中的每個概念，并在操作指南部分隊資產(chǎn)減值的減值跡象、未來現(xiàn)金流量估計和折現(xiàn)率的確定等作明確的規(guī)定，降低會計專業(yè)判斷和估計的范圍，避免政策靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。 2．資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的使用及處置的會計處理方法 新制度在處置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的處理沒有明確的規(guī)定。對于計提存貨在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)提供相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。這既反映了實際生產(chǎn)成本，有可考核生產(chǎn)部門的績效。對無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)列為“管理費用”科目，無形資產(chǎn)減值和全部減值，列為“營業(yè)費用”。還應(yīng)單獨設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失”科目來單獨核算資產(chǎn)的減值情況，并根據(jù)資產(chǎn)類別設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目，同時將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失作為一個單獨的項目列入利潤表中，增加報表的信息含量。 3.完善內(nèi)部會計控制制度 企業(yè)要掌握資產(chǎn)的質(zhì)量情況，必須依靠采購和倉儲、銷售與收款、投資政策、基礎(chǔ)設(shè)施、后勤和其他相關(guān)部門建立一套完整的內(nèi)部控制制度，及時反饋給財務(wù)部門資產(chǎn)出現(xiàn)的各類問題與原因。這里特別強調(diào)需要加強內(nèi)部會計控制。會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息的真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和舞弊行為的影響，更重要的是提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平，對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。這樣保證精度和數(shù)據(jù)的完整性，提供的財務(wù)數(shù)據(jù)真實，為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取奠定基礎(chǔ)。 4.提高會計人員自身職業(yè)道德 會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，將確定資產(chǎn)減值的可信度和有效度。會計人員的素質(zhì)和能力，不僅是業(yè)務(wù)素質(zhì)的需要，也是會計改革的需要，是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。因此，首先，有關(guān)主管部門建立會計信用評價體系，制定標(biāo)準(zhǔn)，促進會計誠信與職業(yè)道德建設(shè)，同時也應(yīng)加強公司內(nèi)部的治理，確保財務(wù)信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督作用。其次，對在職會計人員舉辦各種培訓(xùn)班，研討會，宣傳和解釋新的指導(dǎo)方針，提高會計人員的能力和素質(zhì)；再次，會計人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，主動學(xué)習(xí)，大膽探索，不斷提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，提高自身的職業(yè)判斷能力。文章來源——海內(nèi)論壇:www.hnlt.org 【參考文獻】 ［1］、IAS 36號，國際會計準(zhǔn)則-36號[M]，1999.7.1. ［2］、張靜，“四項減值準(zhǔn)備”政策研究[J]，北方交通大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007.5. ［3］、?；?，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備負(fù)面效應(yīng)的思考[J]，中國農(nóng)業(yè)會計，2005.10，P47-48.