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商品流通企業(yè)會計(jì)制度 　　【頒布單位】 財(cái)政部 　　【頒布日期】 19921230 　　【實(shí)施日期】 19930701 　　【章名】 一、總說明 　?。ㄒ唬榱素瀼貓?zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會計(jì)核 算，特制定本制度。 　?。ǘ┍局贫冗m用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事商品流通的 獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、 醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。 　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì) 核算要求和會計(jì)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報表格式的前提 下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。 　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記帳簿， 查閱帳目，實(shí)行會計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì) 科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。 　　企業(yè)在填制會計(jì)憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計(jì)科目的名稱，或者同 時填列會計(jì)科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)向外報送的會計(jì)報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī) 定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計(jì)報表由企業(yè)自行規(guī)定。 　　企業(yè)會計(jì)報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門 。 　　月份會計(jì)報表應(yīng)于月份終了后８天內(nèi)報出，年度會計(jì)報表應(yīng)于年度終 了后３５天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。 　　會計(jì)報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分” 。 　　向外報出的會計(jì)報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公 章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、 送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計(jì)師（或代行總會計(jì)師職權(quán)的人員）和 會計(jì)主管人員簽名或蓋章。 　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被 投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報表。 　?。ㄎ澹┍局贫扔芍腥A人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財(cái) 政部修訂。 　?。┍局贫茸裕保梗梗衬辏吩拢比掌饒?zhí)行。 　　【章名】 二、會計(jì)科目 　　【章名】 （一）會計(jì)科目表一、資產(chǎn)類順序號 編號 名 稱 頁數(shù)１ １０１ 現(xiàn)金 ７２ １０２ 銀行存款 ７ ３ １０９ 其他貨幣資金 １０４ １１１ 短期投資 １１５ １２１ 應(yīng)收票據(jù) １２６ １２２ 應(yīng)收帳款 １３７ １２５ 壞帳準(zhǔn)備 １５８ １２６ 預(yù)付帳款 １５９ １２９ 其他應(yīng)收款 １６１０ １３１ 商品采購 １６１１ １３５ 庫存商品 １８１２ １４１ 受托代銷商品 ２１１３ １４３ 商品進(jìn)銷差價 ２２１４ １４４ 商品削價準(zhǔn)備 ２３１５ １４５ 加工商品 ２４１６ １４７ 出租商品 ２５１７ １４９ 分期收款發(fā)出商品 ２６１ ８ １５１ 材料物資 ２７１９ １５ ５ 包裝物 ２８２０ １５７ 低值 易耗品 ３０２１ １５９ 待攤費(fèi)用 ３２２２ １６１ 長期投資 ３ ２２３ １６５ 特準(zhǔn)儲備物資 ３５２４ １７１ 固定資產(chǎn) ３５２５ １７５ 累計(jì)折舊 ３８２６ １７６ 固定資產(chǎn)清理 ３８２７ １７９ 在建工程 ３９２８ １８１ 無形資產(chǎn) ４１２９ １８５ 遞延資產(chǎn) ４２３０ １９１ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ４３ 　　二、負(fù)債類順序號 編號 名稱 頁 數(shù)３１ ２０１ 短期借款 ４４３２ ２０３ 應(yīng)付票據(jù) ４５３３ ２０４ 應(yīng)付帳款 ４５３４ ２０６ 預(yù)收帳款 ４６３５ ２０９ 代銷商品款 ４７３６ ２１１ 其他應(yīng)付款 ４７３７ ２１５ 應(yīng)付工資 ４８３８ ２１６ 應(yīng)付福利費(fèi) ４９３９ ２２１ 應(yīng)交稅金 ４９４０ ２２５ 應(yīng)付利潤 ５１４１ ２２９ 其他應(yīng)交款 ５１４ ２ ２３１ 預(yù)提費(fèi)用 ５２４３ ２４ ５ 特準(zhǔn)儲備資金 ５２４４ ２５１ 長期 借款 ５３４５ ２６１ 應(yīng)付債券 ５３４６ ２７１ 長期應(yīng)付款 ５ ５ 　　三、所有者權(quán)益類順序號 編號 名稱 頁數(shù)４７ ３０１ 實(shí)收資本 ５６４８ ３１１ 資本公積 ５７４９ ３１３ 盈余公積 ５９５０ ３２１ 本年利 潤 ５９５１ ３２２ 利潤分配 ６０ 　　四、損益類順序號 編號 名稱 頁 數(shù)５２ ５０１ 商品銷售收入 ６１５３ ５０７ 銷售折扣與折讓 ６３５４ ５１１ 商品銷售成本 ６４５５ ５１７ 經(jīng)營費(fèi)用 ６５５６ ５２１ 商品銷售稅金及附加 ６６５７ ５３１ 代購代銷收入 ６６５８ ５４１ 其他業(yè)務(wù)收入 ６７５９ ５４５ 其他業(yè)務(wù)支出 ６７６０ ５５１ 管理費(fèi)用 ６８６１ ５５５ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ６９６２ ５５７ 匯兌損益 ７０６ ３ ５６１ 投資收益 ７１６４ ５７ １ 營業(yè)外收入 ７１６５ ５７５ 營業(yè) 外支出 ７２附注： 　　一、上列會計(jì)科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。 　　二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會計(jì)科目： 　?。保髽I(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價差”科目。 　?。玻髽I(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科 目。 　　３．企業(yè)還有未包括在會計(jì)科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負(fù)債，可增設(shè) 有關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行核算。 　　三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入” “外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產(chǎn)”等。 　　【章名】 （二）會計(jì)科目使用說明 　　第１０１號科目 現(xiàn)金 　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 　　企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或 單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。 　　二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。 　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照 業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn) 金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 　　有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日 記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第１０２號科目 銀行存款 　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī) 構(gòu)的存款，也在本科目核算。 　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等 ，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。 　　二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科 目。 　　三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀 行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆 登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單 ”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額 之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余 額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 　　四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日 記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。 　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記 帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按 國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè) 務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可 按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、年度終 了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外 幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額 的差額，作為匯兌損益處理。 　　外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法 記帳。 　　五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍 應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額 ，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民 幣，借記本科目（外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào) 劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實(shí)際支付的款 項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分 攤的外匯價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目；用買 入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記 本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程”“匯兌損 益”科目，貸記“外匯價差”科目。 　　在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折 合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額 ，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外 匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源 取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 　　企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差 ”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價差，差 額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。 　　第１０９號科目 其他貨幣資金 　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在 途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信 用證存款等，也在本科目核算。 　　二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購，匯往采購地銀行 開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單 等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外 埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。 　　三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后， 根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián) 等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目；如 有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。 　　四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后 ，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸 記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)帳單一 式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一 聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時 ，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科 目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后， 借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的 信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科 目。 　　六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時如有 未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借 記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。 　　七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信 用證存款”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯 票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１１１號科目 短期投資 　　一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的 有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。 　　二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目 ，貸記“銀行存款”科目。 　　企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股 利，作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款扣除已宣 告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科 目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 　　發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益 ”“其他應(yīng)收款”科目。 　　企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目 ，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科 目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收 益”科目。 　　三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１２１號科目 應(yīng)收票據(jù) 　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌 匯票和銀行承兌匯票。 　　二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”“商品銷售 收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目 ，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 　　三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即 扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是 帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額， 貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn) 的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收 帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶 余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借 款”科目。 　　四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類 、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的 姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及 收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐 筆注銷。 　　第１２２號科目 應(yīng)收帳款 　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨 單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以及企業(yè)采用托收承付 和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項(xiàng)等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外 客戶和以外幣結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口傭金、進(jìn)口索賠等外匯帳款， 也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)收外匯帳款”科目核算。 　　二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“商品銷售收 入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。 　　企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借 記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 　　三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn) 備”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款 ，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借 記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本 科目；未提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同 時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。 　　應(yīng)收外匯帳款應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設(shè) 戶，同時記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期；無證出口 要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。每筆出口帳款還須列明應(yīng)收匯日期和實(shí)際收匯 日期。 　　第１２５號科目 壞帳準(zhǔn)備 　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。 　　二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷 壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 　　發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“ 應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng) 收帳款”科目。 　　三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。 　　第１２６號科目 預(yù)付帳款 　　一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，如預(yù) 付的商品采購貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同、 協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳 款”科目核算。 　　預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款 ”科目的借方，不設(shè)本科目。 　　二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 。收到所購商品時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科 目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退 回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記 入“匯兌損益”科目。 　　三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１２９號科目 其他應(yīng)收款 　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各 種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金 、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收 回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 　　實(shí)行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會部門報 銷。財(cái)會部門根據(jù)報銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸 記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過本科目核算。 　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì) 帳。 　　第１３１號科目 商品采購 　　一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。 　　購入商品包括國內(nèi)采購、國外進(jìn)口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外 單位而購入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算 貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等 ，應(yīng)在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科 目。 　　企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn) 的在途商品。 　　二、商品的采購成本確定如下： 　　１．國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價為其采購 成本。購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、 碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費(fèi)用。 　?。玻髽I(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價、應(yīng)分?jǐn)? 的外匯價差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。 　　進(jìn)口商品的國外進(jìn)價，一律以到岸價格（ＣＩＦ）為基礎(chǔ)。如對外合 同以離岸價格（ＦＯＢ）成交的，商品離開對方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的 運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等費(fèi)用，記入商品的進(jìn)價；商品到達(dá)我國口岸目的 港后發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營費(fèi)用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價，不易按商品認(rèn) 定的，沖減經(jīng)營費(fèi)用。 　?。常髽I(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代 理單位的全部價款。 　?。矗髽I(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。 　　三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金等， 按商品進(jìn)貨原價（有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓），借記 本科目、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目 ，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，采用進(jìn)價核算的商品， 按進(jìn)價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按售 價借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價貸記本科目，按售價與進(jìn)價的差額貸記 “商品進(jìn)銷差價”科目（售價低于進(jìn)價時，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目 ，下同）。 　　購入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品 的采購成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng) 查明原因分別情況進(jìn)行處理。 　　四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口 商品的，可根據(jù)需要分別進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。 　　五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。 　　第１３５號科目 庫存商品 　　一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部 和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品 等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目 核算。 　　企業(yè)運(yùn)往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運(yùn)時間 較長，為加強(qiáng)管理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)出商品”明細(xì)科目進(jìn)行核 算。 　　二、企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價或售價進(jìn)行核算。采用進(jìn)價核算的 商品（如批發(fā)銷售的商品），應(yīng)按商品進(jìn)貨原價（或?qū)嶋H采購成本，下同 ）記帳。采用售價核算的商品（如零售商品），應(yīng)按商品的售價記帳，商 品售價與進(jìn)價的差額，在“商品進(jìn)銷差價”科目核算。 　　三、本科目使用方法： 　?。保髽I(yè)購入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科 目轉(zhuǎn)入本科目：采用進(jìn)價核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價借記本科目，貸記“ 商品采購”科目；采用售價核算的商品，應(yīng)按商品售價借記本科目，按商 品進(jìn)價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn) 銷差價”科目。 　　對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應(yīng)付給 供貨單位的價款暫估入帳：采用進(jìn)價核算的商品，按暫估的進(jìn)貨原價，借 記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；采用售價核算的商品，按售價借記本 科目，按暫估的進(jìn)貨原價，貸記“應(yīng)付帳款”科目，按售價與暫估進(jìn)價的 差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或 開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。 　　年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進(jìn)口商品，屬于國外以離岸價 格成交、有應(yīng)付未付國外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)先預(yù)估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn) 入本科目和“商品銷售成本”科目，實(shí)際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān) 科目。 　?。玻髽I(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存 款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進(jìn) 價核算的商品，按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計(jì)價、后進(jìn) 先出、毛利率等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科 目，貸記本科目；采用售價核算的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借 記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)按差價率計(jì)算法計(jì)算分 攤本月已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“商 品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價結(jié)轉(zhuǎn) 成本時，借記“商品銷售成本”“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目。 　　商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。 　?。常形衅渌麊挝淮N商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷 商品”明細(xì)科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)按進(jìn)價（ 采用售價核算的商品按售價）借記本科目（委托代銷商品），貸記本科目 （有關(guān)明細(xì)科目）。收到代銷單位報來的代銷清單，應(yīng)按銷售金額借記“ 應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費(fèi)等，借 記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈 額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 　　４．企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時，采用進(jìn)價核算 的商品，按商品進(jìn)價借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價核算 的商品，按商品進(jìn)價借記“加工商品”科目，按商品售價與進(jìn)價的差額借 記“商品進(jìn)銷差價”科目，按售價貸記本科目。商品加工完成驗(yàn)收入庫， 采用進(jìn)價核算的商品，按商品的實(shí)際加工成本（包括商品進(jìn)貨原價、加工 費(fèi)用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價核 算的商品，應(yīng)按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實(shí)際加工成 本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn) 銷差價”科目。 　?。担髽I(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)按進(jìn)貨 原價記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。 　　四、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳。 　　企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進(jìn)口商品”、“庫 存出口商品”、“其他庫存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算 。 　　第１４１號科目 受托代銷商品 　　一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷 或寄銷國外的商品也在本科目核算。 　　二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進(jìn)價核算的，按接收價借記本 科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目， 按接收價貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商 品進(jìn)銷差價”科目。 　　接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售 價借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時，借記“代銷 商品款”科目，貸記本科目；計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入并向委托單位支付代銷 商品款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款” 科目。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款 ”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 時，采用進(jìn)價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目 ，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；采用售價核算 的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記 “代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品 應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“商 品銷售成本”科目。 　　三、本科目按委托單位設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１４３號科目 商品進(jìn)銷差價 　　一、本科目核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。 　　二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借 記“庫存商品”科目，按進(jìn)價貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款 ”“應(yīng)付帳款”等科目，按售價與進(jìn)價之間的差額，貸記本科目。 　　采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價借記“庫存商品”科目 ，按進(jìn)價貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價與進(jìn)價的差額貸記本科目 。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價與進(jìn) 價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。 　　采用售價核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時，按進(jìn)價借記“出租商品”科目 ，按售價與進(jìn)價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。 　　月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本” 科目。 　　三、已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價按以下方法計(jì)算： 　　差價率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額（月末“庫存商品 ”科目余額＋月末“受托代銷商品”科目余額＋本月“商品銷售收入”科 目貸方發(fā)生額）１００％ 　　本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā) 生額差價率 　　企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率 計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價。 　　為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價，正確核算盈虧，年終 應(yīng)對商品的進(jìn)銷差價進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。 　　四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１４４號科目 商品削價準(zhǔn)備 　　一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價損失而從成本中提 取的削價損失準(zhǔn)備。 　　二、企業(yè)提取商品削價損失準(zhǔn)備時，借記“商品銷售成本”科目，貸 記本科目。沖銷商品削價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目 。 　　銷售商品時，按實(shí)際售價借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸 記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本” 科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷 商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價）。用提取的商品削價準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價損失（指 已銷商品的售價低于進(jìn)價的差額），借記本科目，貸記“商品銷售成本” 科目。 　　不實(shí)行商品削價損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失在當(dāng)期損益中 直接體現(xiàn)。 　　三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價損失準(zhǔn)備。 　　第１４５號科目 加工商品 　　一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實(shí)際 成本，包括發(fā)出商品的進(jìn)貨原價、加工費(fèi)用、加工稅金及附加等。 　　二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目 ，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān) 的商品進(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目）。 　　支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“ 銀行存款”等科目。 　　自行加工商品發(fā)生的加工費(fèi)用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù) 建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”“應(yīng)交稅金 ”“其他應(yīng)交款”等科目。 　　加工完成驗(yàn)收入庫的商品，采用進(jìn)價核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原 價、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，作為加工后商品的進(jìn)價，借記 “庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，應(yīng)按加工完成新商品 的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進(jìn)貨原價、加工費(fèi)用、 加工稅金和教育費(fèi)附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進(jìn)銷差價” 科目。 　　三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè) 置明細(xì)帳。 　　第１４７號科目 出租商品 　　一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價。 　　出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不 設(shè)本科目。 　　二、本科目設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： 　?。保鲎馍唐吩瓋r； 　?。玻鲎馍唐窋備N。 　　三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（庫存商品采 用售價核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價）。 　　企業(yè)計(jì)收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科 目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。出租商品發(fā)生的修理費(fèi)，直接記入 “其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數(shù)借記本科目 （出租商品攤銷），按帳面原價貸記本科目，帳面原價與已提攤銷如有差 額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 　　四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１４９號科目 分期收款發(fā)出商品 　　一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價。 　　企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng) 收帳款”科目核算，不記入本科目。 　　二、商品發(fā)出時，按商品的進(jìn)貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品 ”科目。每期銷售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款 金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目；同時按商 品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借 記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實(shí)際收到貨款時，借記“銀行存 款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。 　　三、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收 款發(fā)出商品的數(shù)量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān) 情況。 　　第１５１號科目 材料物資 　　一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦 公等方面的材料物資的實(shí)際成本（包括進(jìn)價和運(yùn)雜費(fèi)等）。企業(yè)的包裝物 、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。 　　二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗(yàn)收入庫并同時支付貨款的，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸 記“應(yīng)付帳款”科目；支付貨款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行 存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗(yàn)收入庫的，借記“應(yīng)付帳款”科目， 貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳 款”科目。 　　三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費(fèi)用”“在建工程”等科目， 貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè) 務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。 　　企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”、“移動 加權(quán)平均”、“個別計(jì)價”等方法計(jì)算成本。 　　四、購入及清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。 　　五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１５５號科目 包裝物 　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本（包括進(jìn)價和運(yùn)雜 費(fèi)等）。 　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、 瓶、壇、袋等，包括： 　　１．用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物； 　　２．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物； 　　３．隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價的包裝物； 　　４．出租或出借給購買單位使用的包裝物。 　　各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核 算；用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年 限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。 　　二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個明 細(xì)科目： 　?。保畮齑姘b物； 　?。玻鲎獍b物； 　?。常鼋璋b物； 　?。矗b物攤銷。 　　三、企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行 核算。 　　企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科 目，貸記本科目。 　　隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記 本科目；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目， 貸記本科目；單獨(dú)對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè) 務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計(jì)算可以采用“先進(jìn) 先出”、“加權(quán)平均”等方法。 　　四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物 ），貸記本科目（庫存包裝物）。所收取的押金，借記“銀行存款”等科 目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作 “營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”“ 其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的 經(jīng)常修理費(fèi)用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租的包裝物）和“ 經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。 　　出租、出借包裝物攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租包裝 物）、“經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷） 。 　　出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差 額，作為報廢包裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出借包裝 物）或“經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借包裝物）；同時，將報廢包裝物的殘料 價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價值后的 差額與已提攤銷對沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（出租包 裝物、出借包裝物）。 　　出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳 面價值，不通過本科目（包裝物攤銷）進(jìn)行明細(xì)核算。 　　五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷 法”或按使用程度估價進(jìn)行攤銷等。 　　六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１５７號科目 低值易耗品 　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實(shí)際成本（包括進(jìn)價和運(yùn)雜 費(fèi)）和在用低值易耗品的價值損耗。 　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細(xì)科目： 　?。保畮齑娴椭狄缀钠?； 　?。玻谟玫椭狄缀钠?； 　?。常椭狄缀钠窋備N。 　　低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。 　　三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫存低值 易耗品明細(xì)科目核算。 　　四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按 使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。 　　一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胭M(fèi)用，借記“管 理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）。如一次大量領(lǐng)用低值 易耗品需要分期攤銷時，應(yīng)通過“待攤費(fèi)用”科目核算。報廢時將報廢低 值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費(fèi)用。 　　按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期 限計(jì)算月平均攤銷額攤?cè)胭M(fèi)用。領(lǐng)用時，借記本科目（在用低值易耗品） ，貸記本科目（庫存低值易耗品）；攤銷時，借記“管理費(fèi)用”等科目， 貸記本科目（低值易耗品攤銷）。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗 品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報 廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科 目。 　　采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時從“庫存低值易耗品”明 細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細(xì)科目。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品實(shí)際 成本的５０％，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用” 等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。對于報廢的低值易耗品，按月 匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫殘料價值 借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實(shí)際成本的５０％減去入庫 殘料后的差額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按報廢的低值易耗品的實(shí)際成 本貸記本科目（在用低值易耗品）。 　　不設(shè)有關(guān)明細(xì)科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時應(yīng)直接沖減其帳面實(shí)際 成本。 　　五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實(shí)際成本 和在用低值易耗品的攤余價值。 　　第１５９號科目 待攤費(fèi)用 　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)? 期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修 理費(fèi)用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等 。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良以 及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括 在本科目核算范圍內(nèi)。 　　二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低 值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等 科目，貸記本科目。 　　三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１６１號科目 長期投資 　　一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債 券投資和其他投資。 　　二、債券投資應(yīng)按投資時實(shí)際支付的價款記帳；股票投資和其他投資 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 　　三、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： 　?。保善蓖顿Y； 　?。玻畟顿Y； 　　３．其他投資； 　?。矗畱?yīng)計(jì)利息。 　　四、企業(yè)進(jìn)行股票投資時，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存 款”等科目。實(shí)際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票 的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（ 股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款－－應(yīng)收股利”科目，按 實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 　　股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款” 等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企 業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借 記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者 權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本 科目（股票投資）。 　　五、企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目（債券投 資），貸記“銀行存款”科目。 　　實(shí)際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（ 應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債 券投資），按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 　　債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 　　面值購入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利 息），貸記“投資收益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折 價應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息， 借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價款中溢價部分，貸 記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的 債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際 支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù) 的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 　　債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券 本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng) 計(jì)利息），按未計(jì)利息部分貸記“投資收益”科目。 　　六、企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、商品、無形資產(chǎn)等，借記本科目（ 其他投資），貸記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產(chǎn)”等科目；企業(yè) 向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認(rèn)的價值記帳，投出的固定 資產(chǎn)，借記本科目（其他投資），按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目， 按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 　　采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款” 等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行 會計(jì)處理。 　　收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目 和“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸 記“投資收益”科目。 　　七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和接受投資單位設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１６５號科目 特準(zhǔn)儲備物資 　　一、本科目核算企業(yè)為國家特準(zhǔn)需要而儲備的物資。 　　二、企業(yè)購進(jìn)或收到特準(zhǔn)儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款” “特準(zhǔn)儲備資金”等科目。 　　特準(zhǔn)儲備物資，未經(jīng)批準(zhǔn)不得移作其它用途。 　　三、本科目應(yīng)按儲備物資的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。 　　第１７１號科目 固 定 資 產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資 產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 　　企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選 擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。 　　二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價登記入帳： 　　１．購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價或售出單位的帳面原價（ 扣除原安裝成本）、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。 　?。玻孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。 　?。常渌麊挝煌顿Y轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值或合同、協(xié)議 約定的價格記帳。 　?。矗谫Y租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、途 中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。 　?。担谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)帳面 價值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增 加的支出記帳。 　?。叮邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格估價記帳，或根據(jù) 所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定 資產(chǎn)價值。 　　企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借 款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決 算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 益。 　　已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價值記帳， 待確定實(shí)際價值后，再行調(diào)整。 　?。罚P盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。 　　三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 　?。保鶕?jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價： 　?。玻黾友a(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 　?。常畬⒐潭ㄙY產(chǎn)的一部分拆除； 　?。矗鶕?jù)實(shí)際價值調(diào)整原來的暫估價值； 　　５．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 　　四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“在建工程”科目，安裝完畢交 付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 　　自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 　　其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值或者合同、協(xié)議 約定的價格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 　　融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時，借記本 科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定 將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定 資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計(jì) 的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記 “累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 　　五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定 資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊” 科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　　投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”科目 ，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　　盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提 折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　　六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資 產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時租入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 　　第１７５號科目 累 計(jì) 折 舊 　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)