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名稱 相關內容 固定資產 無形資產 1、概念 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產： （1）為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有； （2）使用壽命超過一個會計年度。 無形資產具有三個主要特征： （1）不具有實物形態(tài) （2）具有可辨認性 （3）屬于非貨幣性長期資產 2、取得 （1）外購 ①購入不需要安裝的固定資產 借：固定資產 貸：銀行存款等 ②購入需要安裝的固定資產 a.購入進行安裝時： 借：在建工程　　　 　 　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 　 貸：銀行存款　　　　　 b.支付安裝費時： 借：在建工程　　　　　 　 貸：銀行存款 　　　　　 c.設備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產　　　　　 　 貸：在建工程　　　 （2）自建——自營工程 ①購入工程物資時： a.用于設備動產 借：工程物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　 貸：銀行存款 b.用于房屋不動產 借：工程物資 　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60% ——待抵扣進項稅額 40% 　 貸：銀行存款等 ⑥使用本企業(yè)外購的原材料時： a.用于設備動產 借：在建工程 　 貸：原材料 b.用于房屋不動產 借：在建工程 　 貸：原材料 借：應交稅費——待抵扣進項稅額40% 　 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）40% ⑦輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧? 借：在建工程 　 貸：生產成本—輔助生產成本 ⑧在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的 借：在建工程 貸：長期借款—應計利息（到期一次還本付息） 應付利息（分期付息） ⑨工程完工時（到達預定可使用狀態(tài)）： 借：固定資產 　 　貸：在建工程 （1）外購 借：無形資產 　　貸：銀行存款 【提示】相關稅費：如取得土地使用權交納的契稅、取得商標權所支付的注冊費以及支付的印花稅等。 （2）自行研究開發(fā) A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出—費用化支出（不滿足資本化條件） 　　　　—資本化支出（滿足資本化條件） 　 貸：原材料 　　　 銀行存款 　　 　應付職工薪酬等 B.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的： 借：無形資產 　 貸：研發(fā)支出—資本化支出 C.期（月）末，應將“研發(fā)支出—費用化支出”科目歸集的金額轉入“管理費用”科目： 借：管理費用 　 貸：研發(fā)支出—費用化支出 【提示】 ①不管是研究階段的支出還是開發(fā)階段的支出，均需要先在“研發(fā)支出”科目中進行歸集核算，之后再從研發(fā)支出中轉入管理費用或無形資產。 ②研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； ③開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計入資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）； ④如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。 ②工程領用外購工程物資時： 借：在建工程 　 貸：工程物資 ③支付發(fā)生的其他工程費用時： 借：在建工程 　 貸：銀行存款 ④應付工程工資及福利時： 借：在建工程 　 貸：應付職工薪酬 ⑤使用本企業(yè)自產產品時： 借：在建工程 　 貸：庫存商品 應交稅費—應交消費稅（涉及消費稅） （3）自建——出包工程 ①按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款時 借：在建工程　　 　　貸：銀行存款　 ②補付工程款時 借：在建工程　 　　 貸：銀行存款　 ③工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時 借：固定資產　 　　 貸：在建工程 名稱 相關內容 固定資產 無形資產 3、計提折舊或攤銷 （1）公式：應計折舊額=原價-預計凈殘值-固定資產減值準備 （不論采用何種折舊方法，折舊總額不變） （2）折舊方法： a.年限平均法 b.工作量法 c.雙倍余額遞減法（最后兩年才考慮殘值，平均分） d.年數(shù)總和法 （3）會計分錄： 借：制造費用【生產車間計提折舊】 管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產計提折舊】 銷售費用【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】 其他業(yè)務成本【企業(yè)出租固定資產計提折舊】 研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資產計提折舊】 在建工程【自行建造固定資產中使用固定資產計提折舊】 貸：累計折舊 （1）使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 使用壽命有限的無形資產，通常其殘值視為零，但下列情況除外： ①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產； ②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。 （2）無形資產攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產總量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。 借：制造費用（用于特定產品生產）　　 管理費用（管理的無形資產）　　 其他業(yè)務成本（出租的無形資產）　 貸：累計攤銷 5、減值 固定資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 會計分錄： 借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備 　　貸：固定資產減值準備 無形資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 會計分錄： 借：資產減值損失 　 貸：無形資產減值準備 4、處置 畫T型賬戶： （1）固定資產轉入清理 借：固定資產清理（固定資產的賬面價值） 累計折舊（已提折舊） 固定資產減值準備（已提減值準備） 貸：固定資產（固定資產原值） （2）發(fā)生清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存款 （3）出售收入 借：銀行存款 貸：固定資產清理 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （4）殘料價值、保險賠償、過失人賠償?shù)? 借：原材料 銀行存款 其他應收款 貸：固定資產清理 （5）清理凈損益 ①凈收益： 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 ②凈損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理 企業(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 無形資產的賬面價值是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。 會計分錄： 借：銀行存款 　　無形資產減值準備 　　累計攤銷 　　營業(yè)外支出（借方差額） 　貸：無形資產 　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　 營業(yè)外收入（貸方差額）  名稱 相關內容 投資性房地產 成本模式 公允模式 1、概念 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。 下列各項不屬于投資性房地產：（1）自用房地產；（2）作為存貨的房地產。 2、取得 （1）外購的投資性房地產 借：投資性房地產 　　貸：銀行存款 （2）自行建造的投資性房地產 借：投資性房地產 　　貸：在建工程、開發(fā)成本 （3）內部轉換形成的投資性房地產 ①自用房地產轉為投資性房地產 借：投資性房地產【原值】 　　累計折舊（累計攤銷） 　　固定資產（無形資產）減值準備 貸：固定資產（無形資產）【原值】 　 　投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 ②作為存貨的房地產轉換為投資性房地產 借：投資性房地產【賬面價值】 　　存貨跌價準備【已計提存貨跌價準備】 　　貸：開發(fā)產品 【賬面余額】 （1）外購的投資性房地產 借：投資性房地產——成本 　　貸：銀行存款 （2）自行建造的投資性房地產 借：投資性房地產——成本 　　貸：在建工程、開發(fā)成本 （3）內部轉換形成的投資性房地產（重點掌握） ①自用房地產轉為投資性房地產 借：投資性房地產——成本【公允價值】 　　累計折舊（累計攤銷） 　　固定資產（無形資產）減值準備 　　公允價值變動損益【借差】 　　貸：固定資產（無形資產）【原值】 　　　　其他綜合收益【貸差】 ②作為存貨的房地產轉換為投資性房地產 借：投資性房地產——成本【公允價值】 　　存貨跌價準備【已計提存貨跌價準備】 　　公允價值變動損益 【借差】 　　貸：開發(fā)產品 【賬面余額】 　　　　其他綜合收益【貸差】 3、后續(xù)計量、減值 后續(xù)計量：成本模式（折舊、攤銷、減值） 1、折舊或攤銷 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 2、租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 3、減值借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備 【注】減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回 后續(xù)計量：（公允價值模式：不折舊、不攤銷、不提減值） 1、租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 2、公允價值變動 借：投資性房地產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 【后續(xù)計量模式變更：成本模式轉為公允價值模式，作為會計政策變更?！? 借：投資性房地產—成本（變更日的公允價值） 投資房地產累計折舊（攤銷）（已提折舊或攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產（賬面余額） 利潤分配—未分配利潤[（公允價值—賬面價值）90%，或借] 盈余公積[（公允價值—賬面價值）10%，或借] 【模式變更的原則】　　 （1）企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （2）只有在房地產市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。 （3）已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式?！? 名稱 相關內容 投資性房地產 成本模式 公允模式 4、處置 1、處置收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 2、結轉賬面價值 借：其他業(yè)務成本 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 1、處置收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 2、結轉賬面價值 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產—成本 投資性房地產——公允價值變動（或借方） 3、結轉公允價值變動損益（如轉換日存在其他綜合收益） 借：其他綜合收益 　 貸：其他業(yè)務成本 借：公允價值變動損益 　 貸：其他業(yè)務成本（或相反分錄）