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貿(mào)易型企業(yè)申辦出口退稅流程淺析 財務(wù)部王鵬 出口企業(yè) 外經(jīng)貿(mào)主管部門 征稅機關(guān) 海關(guān) 外匯管理局 國庫 退稅機關(guān) 二 進行認定 八 取得出口報關(guān)單 七 報關(guān)出口 一 取得進出口經(jīng)營權(quán) 五 收匯核銷 六 取得收匯核銷單 十 開具收入退還書 四 取得進項增值稅專用發(fā)票 九 憑有關(guān)單證申報退稅 銀行 生產(chǎn)企業(yè) 三 購進貨物 十一 取得退稅款 貿(mào)易型企業(yè)申辦出口退稅流程 3 一 取得進出口經(jīng)營權(quán)負責機構(gòu) 外經(jīng)貿(mào)主管部門 進出口經(jīng)營權(quán) 是指擁有進出口權(quán)的企業(yè) 可依法自主地從事進出口業(yè)務(wù) 無進出口經(jīng)營的企業(yè) 可自行選擇外貿(mào)代理企業(yè) 并可參與外貿(mào)談判等 申請審批手續(xù)結(jié)束后發(fā)放 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表 4 需提交材料 企業(yè)書面報告 經(jīng)年檢的 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照 副本復(fù)印件 經(jīng)年審的國稅 地稅 稅務(wù)登記證 復(fù)印件 經(jīng)稅務(wù)部門簽章 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照 登記的法定代表人身份證復(fù)印件 全國組織機構(gòu)代碼證書 復(fù)印件 企業(yè)需提交會計事務(wù)所 審計事務(wù)所或其他具有驗資資格的機構(gòu)出具的驗資報告 原件或經(jīng)驗資部門簽章 其他需要填寫的附表 1 進出口經(jīng)營資格申請表 2 中華人民共和國進出口企業(yè)代碼登記表 一 取得進出口經(jīng)營權(quán)負責機構(gòu) 外經(jīng)貿(mào)主管部門 二 退稅認定負責機構(gòu) 征稅機關(guān) 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹 中華人民共和國對外貿(mào)易法 調(diào)整出口退 免 稅辦法的通知 國稅函 2004 955號 的規(guī)定 2004年7月1日起 從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人 其他組織和個人 簡稱 對外貿(mào)易經(jīng)營者 按 外貿(mào)法 和 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法 的規(guī)定辦理備案登記后 應(yīng)在30日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案登記專用章的 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表 工商營業(yè)執(zhí)照 稅務(wù)登記證 銀行基本賬戶號碼和海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件 填寫 出口貨物退 免 稅認定表 到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退 免 稅認定手續(xù) 辦理出口貨物退 免 稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退 免 稅 申請審批手續(xù)結(jié)束后發(fā)放 出口企業(yè)退稅登記證 2005年5月1日改為 出口貨物退 免 稅認定表 6 二 退稅認定負責機構(gòu) 征稅機關(guān) 7 三 購進貨物 8 四 取得進項增值稅專用發(fā)票 妥善保管 以備日后出口退稅時使用 盡量保持同一項目里進項發(fā)票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱 數(shù)量 單位與銷項一致 否則在退稅時需單獨報審 凡外貿(mào)企業(yè)購進的出口貨物 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在購進貨物后按規(guī)定及時要求供貨企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票 其購進貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的 退稅部門應(yīng)要求外貿(mào)企業(yè)自開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù) 國稅發(fā) 2004 64號 9 五 收匯核銷負責機構(gòu) 外匯管理局 10 六 取得收匯核銷單負責機構(gòu) 外匯管理局 對于各地試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè) 由 國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于山東等五地試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的通知 國稅發(fā) 2006 188號 第四條中規(guī)定 核銷日期 超過出口貨物報關(guān)單 出口退稅專用 上注明的 出口日期 180天 遠期結(jié)匯除外 調(diào)整為210天 11 六 取得收匯核銷單負責機構(gòu) 外匯管理局 核銷單存根 注 1 出口貨物數(shù)量按報關(guān)單內(nèi)容填寫出口商品品種及數(shù)量 2 出口貨物總價按報關(guān)單內(nèi)容填寫成交價格條件及總價 3 收匯方式及預(yù)計收款日期按合同填寫 其中收匯方式必須按 細則 規(guī)定詳細填寫 4 出口單位所在地填寫出口單位所在省 自治區(qū) 直轄市 地 市 縣 12 六 取得收匯核銷單負責機構(gòu) 外匯管理局 出口收匯核銷單 注 1 寄單日期 BP OC號 結(jié)匯 收帳日期由受托行 解付行填寫 有關(guān)費用及貨款處理方式由出口單位填寫 2 寄單日期系指信用證或托收項下銀行寄單日期 3 BP號指法指信用證項下議付通知書編號 OC號系指托收項下托收委托書編號 如為自寄單據(jù)出口 則在BP OC號欄中填寫 自寄單據(jù) 4 結(jié)匯 收賬日期系指解付行將貨款結(jié)匯或收賬的日期 5 有關(guān)費用及貨款處理方式系指出口項下從屬費用及經(jīng)批準保留現(xiàn)匯的貨款金額 填寫時 在所列的項目中如發(fā)生一項 即在項目前 內(nèi)劃 并填寫費用金額 如未發(fā)生該項 則不填 13 出口收匯核銷單填制方法 1 出口單位名稱該欄填寫對外簽訂合同或執(zhí)行出口貿(mào)易合同的有出口經(jīng)營權(quán)的我國外貿(mào)公司或企業(yè)名稱的全稱 委托報關(guān)時 應(yīng)填寫委托單位名稱 委托出口 以代理出口單位名義簽訂出口合同并負責收匯時 應(yīng)填寫代理單位名稱 兩個或兩個以上出口單位聯(lián)合出口時 應(yīng)填寫負責辦理報關(guān)手續(xù)的出口單位的名稱 2 編號該欄由發(fā)放空白核銷單的當?shù)赝鈪R管理部門預(yù)先編號 3 寄單日期寄單日期系指信用證或托收項下銀行寄單日期 該欄由受托行或解付行根據(jù)對外實際寄單日期填寫 自寄單據(jù)的 由出口企業(yè)自填對外寄單索匯的實際日期 4 BP OC號 BillPurchased OutwardCollection BP號指法指信用證項下議付通知書編號 OC號系指托收項下托收委托書編號 該欄由受托行或解付行根據(jù)信用證項下議付通知書編號或托收項下托收委托書編號填寫 如為自寄單據(jù)出口 則在BP OC號欄中填寫 自寄單據(jù) 5 結(jié)匯 收賬日期該欄由解付行填寫從國外銀行或進口商處收妥貨款的實際日期 6 有關(guān)費用及貨款處理方式有關(guān)費用及貨款處理方式系指出口項下從屬費用及經(jīng)批準保留現(xiàn)匯的貨款金額 填寫時 在所列的項目中如發(fā)生一項 即在項目前 內(nèi)劃 并填寫費用金額 如未發(fā)生該項 則不填 7 海關(guān)核放情況海關(guān)審核報關(guān)單與出口收匯核銷單核對無誤后 在此欄內(nèi)加蓋 驗訖 章放行 8 受托行 解付行備注該欄由受托行或解付行根據(jù)收款情況在必要時填寫 9 出口單位備注該欄由出口單位根據(jù)實際情況在必要是時填寫 10 外匯管理部門核銷意見該欄由當?shù)赝鈪R管理部門根據(jù)核銷實際情況填寫 11 出口貨物數(shù)量 總價該欄根據(jù)報關(guān)單填報內(nèi)容 填寫出口商品品種 數(shù)量 成交條件 總價及應(yīng)收匯的幣種 12 收匯方式該欄必須嚴格按合同內(nèi)容填寫 每種收匯方式應(yīng)列明即期或遠期及遠期天數(shù) 若為分期付款方式 則應(yīng)列明每項付款日期的金額 13 預(yù)計收款日期根據(jù)合同規(guī)定的財務(wù)付款日期或根據(jù)合同推算的收款日期填寫 14 七 報關(guān)出口負責機構(gòu) 海關(guān) I依據(jù)1 中華人民共和國海關(guān)法 主席令35號 2 中華人民共和國貨物進出口管理條例 國務(wù)院令 2001 第332號 3 中華人民共和國海關(guān)進出口貨物申報管理規(guī)定 海關(guān)總署令 2003 第103號 4 關(guān)于修訂 中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范 的公告 海關(guān)總署公告2009年第6號 5 中華人民共和國海關(guān)進出口貨物查驗管理辦法 海關(guān)總署令 2005 第138號 6 中華人民共和國海關(guān)對專業(yè)報關(guān)企業(yè)的管理規(guī)定7 中華人民共和國海關(guān)對代理報關(guān)企業(yè)的管理規(guī)定8 中華人民共和國海關(guān)對報關(guān)員管理規(guī)定9 中華人民共和國海關(guān)征收進口貨物滯報金辦法10 中華人民共和國海關(guān)征稅管理辦法II條件1 取得海關(guān)注冊登記編碼或臨時注冊登記編碼2 取得 報關(guān)員資格證書 3 取得 中國電子口岸 IC卡 15 七 報關(guān)出口負責機構(gòu) 海關(guān) III提交的文件1 資格證明 1 報關(guān)員證 2 報關(guān)委托書 委托報關(guān)協(xié)議 2 出口報關(guān)單與電子數(shù)據(jù)報關(guān)單內(nèi)容相一致的紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單 3 隨附單證 1 合同 2 發(fā)票 3 外匯核銷單 4 裝箱單 5 提 運 單 6 出口許可證件 監(jiān)管證件 7 加工貿(mào)易貨物 需提供加工貿(mào)易手冊 8 減免稅貨物 需提供 征免稅證明 9 海關(guān)出具的有約束力的單證或文書 預(yù)歸類決定書 公式定價合同海關(guān)備案表 責令辦理海關(guān)手續(xù)通知書等 10 其他海關(guān)要求出具的出口單證 16 七 報關(guān)出口負責機構(gòu) 海關(guān) IV程序 一 申報1 申報出口貨物的收貨人或其代理人 以下簡稱 報關(guān)人 應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后 裝貨前24小時以前 通過計算機系統(tǒng)按照 中華人民共和國海關(guān)進出口貨物申報管理規(guī)定 中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范 和海關(guān)監(jiān)管 征稅 統(tǒng)計等要求如實錄入報關(guān)單電子數(shù)據(jù)并通過網(wǎng)絡(luò)傳輸方式向海關(guān)傳輸電子數(shù)據(jù) 進行電子申報 同時應(yīng)備齊隨附單證 與隨附單證一并遞交的紙質(zhì)報關(guān)單內(nèi)容應(yīng)當與電子數(shù)據(jù)報關(guān)單一致 2 查看回執(zhí) 1 退回 電子數(shù)據(jù)報關(guān)單經(jīng)過海關(guān)計算機檢查被退回的 視為海關(guān)不接受申報 出口貨物報關(guān)人應(yīng)當在收到 退回 通知后 按照要求修改后重新申報 2 與海關(guān)聯(lián)系 在審核過程中 審單關(guān)員認為有必要與報關(guān)人或有關(guān)部門聯(lián)系 以了解或確定報關(guān)單數(shù)據(jù)有關(guān)內(nèi)容的 將發(fā)出 與海關(guān)聯(lián)系 的回執(zhí)或通知 出口貨物報關(guān)人收到后應(yīng)根據(jù)回執(zhí)或通知中的聯(lián)系電話 及時與審單處取得聯(lián)系 說明有關(guān)情況或按審單處要求提供有關(guān)資料 3 交單 海關(guān)審結(jié)電子數(shù)據(jù)報關(guān)單通過的 將發(fā)送 現(xiàn)場交單 或 放行交單 通知 二 現(xiàn)場交單出口貨物報關(guān)人在收到接到海關(guān) 現(xiàn)場交單 或 放行交單 通知之日起10日內(nèi) 持打印出的紙質(zhì)報關(guān)單 備齊規(guī)定的隨附單證并簽名蓋章 到貨物所在地海關(guān)遞交書面單證并辦理相關(guān)海關(guān)手續(xù) 未在規(guī)定期限或核準的期限內(nèi)遞交紙質(zhì)報關(guān)單的 海關(guān)刪除電子數(shù)據(jù)報關(guān)單 出口貨物報關(guān)人應(yīng)當重新申報 17 七 報關(guān)出口負責機構(gòu) 海關(guān) 三 查驗對海關(guān)布控查驗的貨物 出口貨物報關(guān)人應(yīng)帶齊單證到現(xiàn)場查驗部門辦理查驗手續(xù) 查驗貨物時 出口貨物報關(guān)人應(yīng)當按照海關(guān)要求搬移貨物 開拆和重封貨物的包裝 并如實回答查驗人員的詢問以及提供必要的資料 查驗完畢后 應(yīng)當在 查驗記錄單 上簽名確認 海關(guān)繼續(xù)辦理接單 放行手續(xù) 四 稅費繳納1 對需要征收保證金的貨物 打印保證金收據(jù) 對需要繳納出口關(guān)稅貨物 出口貨物報關(guān)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款 逾期繳納稅款的 由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止 按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金 2 稅費繳納完畢后 對繳納的稅費進行核銷 五 放行對不涉及稅費 無查驗布控指令的報關(guān)單 海關(guān)接單后直接予以放行 在提貨單或運單上蓋章 簽字并核退相關(guān)單證 對涉及稅費和布控查驗的報關(guān)單 在稅費繳納 查驗完畢后 現(xiàn)場海關(guān)予以放行 在提貨單或運單上蓋章 簽字并核退相關(guān)單證 六 簽發(fā)報關(guān)單證明聯(lián)對需要簽發(fā)報關(guān)單證明聯(lián)的 出口貨物報關(guān)人向海關(guān)提交已結(jié)關(guān)的報關(guān)單原件和簽發(fā)申請 向申報地現(xiàn)場海關(guān)的關(guān)員申請簽發(fā) 海關(guān)現(xiàn)場關(guān)員簽發(fā)后 企業(yè)可以到證明聯(lián)打印窗口領(lǐng)取證明聯(lián) 并予以簽收 18 七 報關(guān)出口負責機構(gòu) 海關(guān) V辦事時限出口退稅 收匯證明 海關(guān)在收到清潔艙單之日起5個工作日內(nèi) 報關(guān)單正常結(jié)關(guān)后簽發(fā) 19 VI收費標準 20 七 報關(guān)出口負責機構(gòu) 海關(guān) VII受理部門 辦公地址 辦公時間及聯(lián)系電話 一 青島海關(guān)審單處辦公地址 青島市西陵峽二路2號辦公時間 周一至周五上午9 00 12 00下午1 30 5 00聯(lián)系電話 0532 12360 21 八 取得出口報關(guān)單負責機構(gòu) 海關(guān) 22 八 取得出口報關(guān)單負責機構(gòu) 海關(guān) 13 海關(guān)統(tǒng)計商品編號 填具貨物在 海關(guān)統(tǒng)計商品目錄 中所對應(yīng)的號別 14 貨名 規(guī)格及貨號 填具貨物的全稱 規(guī)格 型號 品質(zhì) 等級 如貨物及規(guī)格不止一種時 應(yīng)逐項填具 15 標記嘜碼 填具貨物的標記嘜碼 如有地點名稱的 也應(yīng)一并填寫 16 件數(shù)及包裝種類 填具貨物的總件數(shù) 可從提單上查悉 包裝種類指袋 箱 捆 包 桶等 如有多種包裝的 應(yīng)分別填明件數(shù) 17 數(shù)量 貨物的實際數(shù)量和數(shù)量單位 如臺 只 個 打等 如果合同規(guī)定的數(shù)量單位與 海關(guān)統(tǒng)計商品目錄 所規(guī)定的計量單位不同 或者 海關(guān)統(tǒng)計商品目錄 規(guī)定有第二數(shù)量單位的 都要在折算后按 海關(guān)統(tǒng)計商品目錄 規(guī)定的數(shù)量單位填具 整套機械分批出口時 應(yīng)在本欄加注 分批裝運 字樣 18 毛量 貨物的全部重量 如貨物不止一項時 應(yīng)逐項填報 19 凈重 貨物扣除外包裝后的自然凈重 20 成交價格 合同規(guī)定的貨物的成交單價 總價和價格條件 如離岸價格 到岸價格等等 要在此欄注明幣別 如果價格條件為CIF C F或包括傭金 折扣時 在計算成交總價時 應(yīng)分別扣除運費 保險費 傭金 折扣等費用 并填具FOB成交總價 21 集裝箱號 如果是集裝箱運輸 應(yīng)將集裝箱數(shù)量及每個集裝箱的號碼一并填具 22 隨附單據(jù) 隨報關(guān)單向海關(guān)遞交的有關(guān)單據(jù)的名稱及份數(shù) 23 申報單位 報關(guān)單位的全稱 報關(guān)員的姓名 報關(guān)員證號碼 聯(lián)絡(luò)電話號碼 申報單位的郵政編碼等一并在此欄填具 并加蓋申報單位的公章 24 申報日期 向海關(guān)申報的日期 23 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 退 免 稅貨物范圍 四個時限規(guī)定 退 免 稅稅率 退 免 稅類型 退 免 稅計算方式 退稅申報資料 申報資料注意問題 退稅機關(guān)審核 會計處理 24 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 退 免 稅貨物范圍 一 一般退 免 稅的貨物范圍 可以退 免 稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件 1 必須是屬于增值稅 消費稅征稅范圍的貨物 2 必須是報關(guān)離境的貨物 凡是報關(guān)不離境的貨物 不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算 也不論企業(yè)在財務(wù)上和其它管理上作何處理 均不能視為出口貨物予以退 免 稅 3 必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物 現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定 出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單 海運以取得出口貨物的裝船提單 空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn) 出口貨物銷售價格一律以離岸價 FOB 折算人民幣入帳 出口貨物只有在財務(wù)上作銷售后 才能辦理退稅 4 必須是出口收匯并已核銷的貨物 出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下 才能向稅務(wù)部門申報辦理退稅 否則 不予辦理退稅 25 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 二 特準退 免 稅貨物范圍 1 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 2 對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物 3 外輪供應(yīng)公司 遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪 遠洋國輪而收取外匯的貨物 4 企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物 5 利用外國政府貸款或國際金融組織貸款 通過國際招標由國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品 6 對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備 原材料和散件 7 利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物 8 對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易 小額貿(mào)易出口的貨物 9 對港澳臺貿(mào)易的貨物 10 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物 11 對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物 12 從1997年12月23日起 對外國駐華使 領(lǐng) 館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品 13 從1999年9月1日起 對國家經(jīng)貿(mào)委下達的國家計劃內(nèi)出口的原油 14 從1999年9月1日起 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備 15 國家政策規(guī)定的其它貨物 勞務(wù) 26 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 四 特準不予退 免 稅的出口貨物1 原油 指國家計劃外出口的原油 以及中外合作油 氣 田開采的天然氣 2 柴油 1999年12月1日起恢復(fù)退稅 3 國家禁止出口的貨物 包括天然牛黃 麝香 銅及銅基合金白金等 進料加工復(fù)出口除外 4 援外出口貨物 利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外 5 煤焦油 生皮 生毛皮 藍濕皮 濕革 干革 6 出口商品代碼3102100010 310200090 31028000的尿素產(chǎn)品和出口商品代碼3105300010 3105300090 31054000的磷酸氫二銨 磷酸氫一銨化肥產(chǎn)品 7 稀土金屬 稀土氧化物 稀土鹽類 金屬硅 鉬礦砂及其精礦 輕重燒鎂 氟石 滑石 碳化硅 木粒 木粉 木片 8 稅則號為7203 7205 7206 7207 7218 7224項下的鋼鐵初級產(chǎn)品 9 稅則號為75021000和75022000未鍛軋鎳 10 國家政策規(guī)定的其它不予退 免 稅的出口貨物 三 特準不予退稅的免稅出口貨物1 來料加工復(fù)出口的貨物 2 避孕藥品和用具 古舊圖書 3 有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙 4 軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物 5 國家規(guī)定的其它免稅貨物 27 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 四個時限規(guī)定 一是 30天 外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后 應(yīng)及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票 屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票 必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認證手續(xù) 二是 90天 外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起三個月后免抵退稅申報期內(nèi)辦理免抵稅申報手續(xù) 重中之重 否則不可退稅 賬務(wù)上只能做內(nèi)銷處理 三是 180天 出口企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi) 向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單 遠期收匯除外 后變更為210天 因濟南屬試點地區(qū)已不需要提供紙質(zhì)收匯核銷單 四是 3個月 出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤 按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的 出口企業(yè)可在申報期限內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退 免 稅申報的申請 經(jīng)批準后 可延期3個月申報 28 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 退 免 稅稅率 我國現(xiàn)行對不同出口貨物主要有17 13 11 8 5 五檔退稅率 29 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 退 免 增值稅類型 現(xiàn)行出口貨物退 免 增值稅的類型主要有5種 一是 免 退 稅 即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅 進項稅額退稅 應(yīng)退稅額 外貿(mào)收購不含增值稅購進金額 退稅率或 出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均單價 平均退稅率其中從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物 應(yīng)退稅額 增值稅購進金額 6 或5 4 二是 先征后退 即先依據(jù)出口貨物離岸價征稅 在單證齊全后予以退稅 應(yīng)退稅額 出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率三是 免抵退 稅 即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅 進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣 不足抵扣的部分實行退稅四是 免 抵 稅 即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅 進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣 五是免稅 即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅 30 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 退 免 消費稅類型 現(xiàn)行出口貨物消費稅 除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費品外 分別采取免稅 先征后退和退稅三種辦法 即 一是對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品 一律免征消費稅 從價定率征收的 應(yīng)免消費稅 出口銷售收入 消費稅稅率從量定額征收的 應(yīng)免消費稅 出口銷售數(shù)量 消費稅單位稅額二是對沒有進出口經(jīng)營權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費品 實行 先征后退 的辦法 三是對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行退稅 31 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 單票對應(yīng)法 免退稅方法在實踐中采用 單票對應(yīng)法 它是指出口報關(guān)單 出口退稅專用 外匯核銷單 出口退稅聯(lián) 和增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián) 消費稅產(chǎn)品退稅還包括稅收 出口貨物專用 繳款書 出口發(fā)票等一一對應(yīng) 申報退稅出口數(shù)量等于進貨數(shù)量 無論是出口或進貨不保留結(jié)余 使用 單票對應(yīng)法 的前提是進貨數(shù)量等于出口數(shù)量 若出口數(shù)量大于進貨數(shù)量時 須等進貨充足時申報退稅 否則視同放棄多出部分的出口數(shù)量的退稅 若進貨數(shù)量大于出口數(shù)量 應(yīng)到主管退稅機關(guān)開具進貨分批申報表 結(jié)余部分留在以后申報 作為外貿(mào)企業(yè) 在申報退稅時 應(yīng)先進行業(yè)務(wù)的配單 即先將用于申請退稅的原始憑證收齊 然后根據(jù)其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和關(guān)聯(lián)性 進行進貨憑證與出口憑證的關(guān)聯(lián)對應(yīng) 保證出口退稅的準確 退 免 稅款的計算方式 32 加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是指在同一關(guān)聯(lián)號 同一商品代碼下 用過累加所有進貨計稅金額與所有進貨數(shù)量的比值來計算出貨物的平均進價 外貿(mào)企業(yè)從不同生產(chǎn)者收購的相同產(chǎn)品 進價往往不一致 加權(quán)平均進價會使同一批出口的從不同供貨商收購的貨物進價趨向平均 如果同一關(guān)聯(lián)號下進貨數(shù)據(jù)條數(shù)越少 貨物平均進價越接近于實際發(fā)票所開得金額 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 33 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 稅收 出口貨物專用 繳款書和稅收出口貨物完稅分割單 2004年新規(guī) 增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián) 出口貨物外銷發(fā)票 代理出口貨物證明 由代理出口的業(yè)務(wù)提供 出口貨物銷售明細賬 出口收匯核銷單 出口退稅聯(lián) 中華人民共和國海關(guān)出口貨物報關(guān)單 出口退稅專用聯(lián) 出口貨物退稅匯總申報表 出口退稅進貨憑證申報明細表 出口貨物退稅申報明細表 預(yù)審疑點反饋表 稅務(wù)機關(guān)有疑問時需填寫提供 稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料 退稅申報資料要求 34 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 一 稅收 出口貨物 專用繳款書和完稅分割單 一 是否加蓋繳款單位公章或財務(wù)章 是否有繳款單位征稅部門的征稅專用章 是否有銀行 國庫 簽章 二 法定稅率和征收率填開是否正確 三 繳款書上注明的發(fā)票號是否與所對應(yīng)地增值稅專用發(fā)票 抵扣聯(lián) 的號碼相符 四 產(chǎn)品的名稱 數(shù)量 金額 計量單位是否與增值稅專用發(fā)票相符 五 稅收 出口貨物 專用繳款書中的納稅人識別號和海關(guān)代碼與增值稅專用發(fā)票和出口貨物報關(guān)單注明的是否一致 六 一張 出口貨物專用 繳款書在銷售發(fā)票號碼欄 最多只能填五張增值稅專用發(fā)票號碼 七 按照電子化管理要求專用繳款書最多只能填開三欄 八 凡繳款書上所列項目有錯誤的 不得在原繳款書上更改 應(yīng)由開具繳款書所在的稅務(wù)機關(guān)出具更正證明 九 分割單中的金額填開是否正確 十 其他總局 省局規(guī)定的要求 申報資料注意問題 35 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 二 增值稅專用發(fā)票 抵扣聯(lián) 一 是否加蓋發(fā)票專用章 發(fā)票內(nèi)容是否與合同及銷項發(fā)票開具內(nèi)容一致 二 電腦版的增值稅專用發(fā)票 是否經(jīng)過防偽稅控的認證 無密碼區(qū)除外 三 銷貨單位名稱是否與繳款書中的供貨單位一致 四 從騙稅多發(fā)地區(qū) 廣東汕尾市 陸豐 陸河 海豐 廣東汕頭市 潮陽 澄海 南澳 廣東揭陽市 揭東 揭西 普寧 廣東潮州市 潮安 饒平 廠家購進貨物 是否單獨申報函調(diào) 五 2003年7月1日之后開具的增值稅專用發(fā)票手寫版 除小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開外 一律不予認可 六 其他總局 省局規(guī)定的要求 原始單證中應(yīng)注意的問題 36 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 三 出口貨物外銷發(fā)票 一 是否有出口企業(yè)的法人代表簽字或蓋章 二 發(fā)票上開具的貨物是否與報關(guān)單一致 三 其他應(yīng)按外貿(mào)財務(wù)規(guī)定執(zhí)行的內(nèi)容 原始單證中應(yīng)注意的問題 37 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 四 出口貨物銷售明細賬應(yīng)重點審核以下內(nèi)容 一 是否加蓋財務(wù)章或出口企業(yè)單位公章 二 申報銷售明細賬上注明的外幣金額是否與出口發(fā)票和核銷單 報關(guān)單的外幣金額一致 三 其他應(yīng)按外貿(mào)財務(wù)規(guī)定及稅法規(guī)定執(zhí)行的內(nèi)容 原始單證中應(yīng)注意的問題 38 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 五 出口收匯核銷單 出口退稅專用聯(lián) 一 是否蓋有外匯管理部門的 國家外匯管理局山東省分局已核銷 章 二 是否與報關(guān)單上注明的核銷單號一致 原始單證中應(yīng)注意的問題 39 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 六 中華人民共和國海關(guān)出口貨物報關(guān)單 退稅專用聯(lián) 一 報關(guān)單中注明的生產(chǎn)廠家或發(fā)貨單位是否與繳款書中的供貨單位一致 二 是否加蓋海關(guān)驗訖章 三 報關(guān)單中注明的貨物名稱和數(shù)量是否與繳款書或分割單及專用發(fā)票三者是否一致 四 其他應(yīng)符合出口貨物報關(guān)管理要求的內(nèi)容 原始單證中應(yīng)注意的問題 40 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 七 出口貨物退稅匯總申報表 出口退稅進貨憑證申報明細表 出口貨物退稅申報明細表及申報軟盤 一 關(guān)聯(lián)號填報是否正確 二 數(shù)據(jù)填報是否按要求準確填報 是否與所附原始憑證一致 三 匯總申報表 印鑒 簽字是否齊全 四 匯總表 明細表 中數(shù)據(jù)是否與申報軟盤電子數(shù)據(jù)一致 五 其他應(yīng)符合出口退稅電子化管理要求的內(nèi)容 原始單證中應(yīng)注意的問題 41 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 八 出口企業(yè)按照申報要求 每月15日之前申報1次 中標業(yè)務(wù) 農(nóng)副產(chǎn)品和回函情況除外 原始單證中應(yīng)注意的問題 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 出口退稅審核一般分三個環(huán)節(jié) 預(yù)審單證對審計算機審核 退稅機關(guān)審核 43 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型和貿(mào)易型企業(yè)會計分錄 生產(chǎn)型企業(yè)賬務(wù)流程圍繞出口貨物的 免 抵 退 稅款來具體操作 貿(mào)易型企業(yè)賬務(wù)流程圍繞出口貨物的 先征后退 稅款來具體操作 44 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計分錄 例 一外貿(mào)企業(yè)購進一批貨物用于出口 貨物發(fā)票的金額為100000元 稅額為17000元 外匯收入為123000元 貨物退稅率為15 購貨與銷貨前均已開具全額發(fā)票 請做出各個階段的會計分錄 購進商品驗收入庫時 借 庫存商品 庫存出口商品100000元應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 17000元貸 銀行存款117000元 45 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 出口報關(guān)銷售時 借 應(yīng)收外匯賬款123000元貸 主營業(yè)務(wù)收入 出口銷售收入123000元結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本 借 主營業(yè)務(wù)成本 出口銷售100000元貸 庫存商品 庫存出口商品100000元申報出口退稅時 應(yīng)退增值稅額 100000元 15 15000 元 轉(zhuǎn)出增值稅額 100000 2 2000 元 46 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理 借 其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅15000元貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 出口退稅 15000元進項稅額轉(zhuǎn)出時 借 主營業(yè)務(wù)成本 出口銷售2000元貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 2000元 收到增值稅退稅款時 借 銀行存款15000元貸 其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅15000元 47 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計分錄 某生產(chǎn)企業(yè)2002年1 3月發(fā)生下列業(yè)務(wù) 該企業(yè)出口貨物征稅率17 退稅率13 本月購入A材料90萬元 增值稅稅率17 B材料 增值稅稅率13 40萬元 已驗收入庫 作如下會計分錄 1 借 原材料 A900 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 153 000貸 銀行存款 應(yīng)付帳款等 1 053 000 2 借 原材料 B400 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 52 000貸 銀行存款 應(yīng)付帳款等 452 0002 本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元 作如下會計分錄 借 應(yīng)收帳款936 000貸 主營業(yè)務(wù)收入 內(nèi)銷800 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 136 000 48 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計分錄 3 本月發(fā)生出口銷售收入 離岸價格 計80萬元 作如下會計分錄 借 應(yīng)收外匯帳款800 000貸 產(chǎn)品銷售收入 出口銷售800 0004 上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額5萬元 月末 經(jīng)預(yù)審查詢 當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息 計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 作如下計算和會計分錄 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 800 000 17 13 32 000元借 產(chǎn)品銷售成本32 000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 32 000在辦理增值稅納稅申報時 作如下計算 136000 205000 32000 50000 87000元 期末留抵稅額為87000元 49 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計分錄 二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) 1 本月購入A材料100萬元 增值稅稅率17 已驗收入庫 作如下會計分錄 借 原材料 A1 000 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 170 000貸 銀行存款 應(yīng)付帳款等 1 170 0002 本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元 作如下會計分錄 借 應(yīng)收帳款585 000貸 產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷500 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 85 0003 本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物 取得出口發(fā)票 到岸價格 計65萬元 外貿(mào)公司墊付了海運費4 5萬元 保險費0 5萬元 作如下會計分錄 借 應(yīng)收帳款600 000貸 產(chǎn)品銷售收入 出口銷售650 000產(chǎn)品銷售收入 出口銷售 50 000 50 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計分錄 4 月末 經(jīng)預(yù)審查詢 當月60萬元出口銷售收入全部有電子信息 計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 作如下計算和會計分錄 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 600 000 17 13 24 000元借 產(chǎn)品銷售成本24 000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 24 000在辦理增值稅納稅申報時 作如下計算 85000 170000 24000 87000 148 000元 期末留抵稅額為148 000元5 本月收齊1月份部分出口貨物的單證 離岸價格 計70萬元 并到退稅機關(guān)進行申報 作如下計算 當月免抵退稅額 700000 13 91 000元當月期末留抵稅額148 000 當月免抵退稅額91 000當月應(yīng)退稅額 當月免抵退稅額 91 000元當月應(yīng)免抵稅額 0 51 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計分錄 三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù) 1 本月收到退稅機關(guān)審批的上月 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表 確認上月應(yīng)退稅額91000元 免抵稅額為0 作如下會計分錄 借 應(yīng)收出口退稅91 000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅 91 0002 本月購入B材料70萬元 增值稅稅率13 已驗收入庫 作如下會計分錄 借 原材料 B700 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 91 000貸 銀行存款 應(yīng)付帳款等 791 0003 本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元 作如下會計分錄 借 應(yīng)收帳款468 000貸 產(chǎn)品銷售收入 內(nèi)銷400 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 68 000 52 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計分錄 4 本月發(fā)生出口銷售收入 離岸價格 計50萬元 作如下會計分錄 借 應(yīng)收外匯帳款500 000貸 產(chǎn)品銷售收入 出口銷售500 0005 月末 經(jīng)預(yù)審查詢 當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息 計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額 作如下計算和會計分錄 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 500 000 17 13 20 000元借 產(chǎn)品銷售成本20 000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 20 000在辦理增值稅納稅申報時 作如下計算 68000 91000 20000 148000 91000 60 000元 期末留抵稅額為60 000元6 本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證 扣除海運費 保險費后的出口銷售收入為60萬元 并到退稅機關(guān)進行申報 作如下計算 當月免抵退稅額 600000 13 78 000元當月期末留抵稅額60 000 當月免抵退稅額78 000當月應(yīng)退稅額 當月期末留抵稅額 60 000元當月免抵稅額 當月免抵退稅額 當月應(yīng)退稅額 78000 60000 18 000元 53 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅會計分錄 7 4月份收到退稅機關(guān)審批的上月 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表 確認上月應(yīng)退稅額60000元 免抵稅額為18000元 作如下會計分錄 借 應(yīng)收出口退稅60 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 18 000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅 78 000以上會計分錄涉及的 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 科目用 丁 字式欄反映如下 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅借方貸方一月份 上期留抵50 000本月銷項稅額136 000本月進項稅額 A 153 000進項稅額轉(zhuǎn)出32 000本月進項稅額 B 52 000二月份 本月進項稅額 A 170 000本月銷項稅額85 000進項稅額轉(zhuǎn)出24 000三月份 本月進項稅額 B 91 000審批上月免抵退稅額91 000本月銷項稅額68 000進項稅額轉(zhuǎn)出20 000四月份 審批上月應(yīng)免抵稅額18 000審批上月免抵退稅額78 000累計534 000累計534 000 54 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 問 貿(mào)易型企業(yè)取得的出口退稅款是否繳納企業(yè)所得稅 答 增值稅暫行條例 規(guī)定 出口貨物實行零稅率 即對出口貨物免征增值稅 同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額 而進項稅額屬于抵扣項目 體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì) 出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金 不屬于政府補助 關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 2008 151號 第一條第一款規(guī)定 企業(yè)取得的各類財政性資金 除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額 所稱財政性資金 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助 補貼 貸款貼息 以及其他各類財政專項資金 包括直接減免的增值稅和即征即退 先征后退 先征后返的各種稅收 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 因此 貿(mào)易型企業(yè)收到的出口退稅款不繳企業(yè)所得稅 生產(chǎn)型企業(yè) 55 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 生產(chǎn)型企業(yè)與貿(mào)易型企業(yè)哪種退稅比較劃算 生產(chǎn)型和貿(mào)易型公司二者在退稅方面各有不同 1 退稅計算方式不同 貿(mào)易型出口企業(yè)是享受出口貨物退 免 稅政策 即對出口貨物在國內(nèi)流通環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅 在出口后按收購成本與退稅率計算退稅并退還給企業(yè) 而生產(chǎn)型企業(yè)實行的是 免 抵 退 稅辦法 即對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 免征其生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅 對自產(chǎn)貨物所耗用的原材料 零部件等應(yīng)予退還的進項稅 抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 對自產(chǎn)貨物在當期因應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額 經(jīng)主管機關(guān)批準后 予以退稅 2 零申報不同 貿(mào)易型企業(yè)當月未發(fā)生出口業(yè)務(wù)可不進行退稅申報 而生產(chǎn)型企業(yè)當月未出口的也要進行零申報 3 申報方式不同 外貿(mào)型企業(yè)退稅需在出口單證收齊后申報 如未收齊的需在退稅期限內(nèi)辦理延期申請 否則視同內(nèi)銷征稅 而生產(chǎn)型企業(yè)在單證未收齊時可先進行單證不齊申報 待收齊后再進行單證收齊申報 4 計算退稅的時間不同 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè) 自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù) 不計算當期應(yīng)退稅額 當期免抵稅額等于當期免抵退稅額 未抵頂完的進項稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 從第13個月才開始按免抵退稅計算公式計算當期應(yīng)退稅額 即生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅審核期為12個月 從第13月開始申請退稅 而貿(mào)易型企業(yè)則無此規(guī)定 5 退稅的貨物要求不同 貿(mào)易型企業(yè)出口的貨物可以是從增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)收購 增值稅小規(guī)模納稅人收購的成品 原材料 也可以是將原材料出售給加工單位加工后作價收回的成品 也可以是委托加工單位加工原材料后收回的成品 而生產(chǎn)型出口企業(yè)自營出口貨物必須是自產(chǎn)貨物才能享受免抵退稅政策 因此生產(chǎn)型與貿(mào)易型的退稅各有各的優(yōu)勢 企業(yè)可根據(jù)上述比較結(jié)合自身的情況 選擇適合的方式 56 十 開具收入退還書負責機構(gòu) 中國人民銀行 由國稅相關(guān)部門送交中國人民銀行 出口退稅不在國稅稅收收入中沖減 不影響收入任務(wù)考核 57 十一 取得退稅款負責機構(gòu) 企業(yè)開戶銀行 由中國人民銀行將退稅款打入企業(yè)開戶銀行賬戶中 58 不同企業(yè)類型4種出口退稅你選哪種對外貿(mào)企業(yè)而言 通過完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算 合理利用出口退稅政策進行籌劃 可得到更多的出口退稅政策依據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物 出口貨物在報關(guān)出口后 免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅金 依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進貨金額 按照退稅率辦理退稅 生產(chǎn)性出口企業(yè)實行 免 抵 退 稅管理辦法 免稅 指貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后 免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅金 抵稅 指出口貨物耗用國內(nèi)采購的原材料 動力等所含的進項稅額抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額 退稅 指當期內(nèi)銷銷項稅額不足抵減時 對不足抵減部分辦理退稅 請注意 雖然兩種辦法都是免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項稅金 但有本質(zhì)不同 對外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅 對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅 也就是說 外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值部分全部免稅 而生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的增值部分 只能按退稅率免稅 增值部分的征稅率和退稅率之差 生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納 具體操作如某生產(chǎn)性集團公司當月外銷銷售額為a萬元 產(chǎn)品成本 暫不考慮工資費用和固定資產(chǎn)折舊 為b萬元 進項稅額為b 17 征稅率為17 退稅率為15 a b 該集團公司可采用不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式 選用不同的退稅辦法 所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對企業(yè)的資金影響也不同 第一種方式 該集團公司所屬生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算方式 集團公司自營出口產(chǎn)品 出口退稅采用 免 抵 退 稅辦法 當月應(yīng)納稅額 a 2 b 17 當應(yīng)納稅額為負數(shù)時 即為應(yīng)退稅額 b 17 a 2 第二種方式 該集團公司設(shè)有獨立核算的進出口公司 所有商品委托后者出口 集團公司采用 免 抵 退 稅辦法 應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同 59 第三種方式 獨立核算的進出口公司 但商品不是委托后者出口 而是按出口銷售價格賣給后者 由后者報關(guān)出口并申請退稅 此時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅 a 17 b 17 另外 集團公司還應(yīng)按法定稅率17 的40 預(yù)繳增值稅 預(yù)繳稅額為a 6 8 進出口公司應(yīng)退稅額為a 15 總算起來 集團公司獲得的退稅額為進出口公司的退稅額減去集團公司已繳稅額 雖然結(jié)果仍為b 17 a 2 但因集團公司在繳納增值稅時 繳納了相應(yīng)的城建稅和教育費附加 實際獲得的退稅要少些 第四種方式 該集團公司設(shè)有獨立核算的進出口公司 所有商品按成本價格賣給后者 由后者報關(guān)出口并申請退稅 此時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅 因進銷項稅額相同 其應(yīng)納稅額為0 另外 集團公司還應(yīng)按法定稅率17 的40 預(yù)繳增值稅 預(yù)繳稅額為a 6 8 進出口公司應(yīng)退稅額為產(chǎn)品成本b乘以15 退稅率 集團公司獲得的應(yīng)退稅額就是進出口公司的應(yīng)退稅額 四種方式比較前三種方式應(yīng)退稅款都是b 17 a 2 而第四種方式比前三種得到更多應(yīng)退稅款 多退部分為 a b 2 在第三 第四種方式中 按政策規(guī)定預(yù)繳的此部分稅款可在應(yīng)納稅額中抵減 若在一個季度內(nèi)的應(yīng)納稅額不足抵減此部分預(yù)繳稅款時 且出口額占全部出口額的50 可申請退稅 第一 第二種方式雖不占用企業(yè)資金 但得到的出口退稅較少 第三種方式不但占用部分資金 且得到的出口退稅也少 是最不可取的方式 第四種方法雖暫時占用少量資金 但企業(yè)得到更多退稅 可見 不管出口企業(yè)選擇哪一種退稅辦法 都各有利弊 應(yīng)根據(jù)實際情況選擇合適的方式 若企業(yè)資金緊張 可選用第一 第二種方式 若資金充足 可選第四種方式以得到更多退稅 60 謝謝 61 關(guān)聯(lián)號 就是將退稅憑證組織在一起 使購進與出口有了對應(yīng)關(guān)系 關(guān)聯(lián)號是進貨數(shù)量和出口數(shù)量對應(yīng)的橋梁 是僅用于單票對應(yīng)方式下的進貨業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián) 以關(guān)聯(lián)號為最小出口退稅申報單位 每筆計算出口退稅額 即同一關(guān)聯(lián)號下 進貨和出口數(shù)量等同 62 生產(chǎn)型企業(yè)與貿(mào)易型企業(yè) 生產(chǎn)型企業(yè)是指獨立核算 經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人 并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團 摘自注冊稅務(wù)師稅法I 個人理解 1 在出口業(yè)務(wù)中 若企業(yè)參與該產(chǎn)品的生產(chǎn) 加工及銷售 包括委托代銷 則應(yīng)屬生產(chǎn)型企業(yè) 2 若企業(yè)只參與該產(chǎn)品的銷售 包括委托代銷 則應(yīng)屬貿(mào)易型企業(yè) 3 企業(yè)因參與不同的項目其貿(mào)易職責也在不斷變換 進而可能被定義為不同類型的企業(yè) 63 稅收繳款書新規(guī) 根據(jù)財稅 2004 101號文規(guī)定 對出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進的出口貨物不再實行 稅收 出口貨物專用 繳款書 或 出口貨物完稅分割單 以下簡稱增值稅專用稅票 但對外貿(mào)企業(yè)購進出口的消費稅應(yīng)稅貨物 還須提供 稅收 出口貨物專用 繳款書 或 出口貨物完稅分割單 64 代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的委托 代理出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù) 它的特點是受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的財務(wù)處理 不負擔出口貨物的盈虧 只收取一定比例的手續(xù)費 委托代理出口業(yè)務(wù) 自1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅 受托方應(yīng)向委托方提供 代理出口貨物證明 受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出口的出口貨物報關(guān)單 出口退稅專用聯(lián) 出口收匯核銷單 出口退稅專用聯(lián) 代理出口協(xié)議 出口貨物外銷發(fā)票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請出具 代理出口貨物證明 65 賬面與單證齊全出口銷售額 賬面出口銷售額 是指生產(chǎn)企業(yè)當期實際報關(guān)出口并在財務(wù)上已作銷售的出口銷售額 認定依據(jù)是會計制度 單證齊全出口銷售額 是指生產(chǎn)企業(yè)當期收齊辦理出口貨物退 免 稅所需單證 即出口報關(guān)單 收匯核銷單等單證 的出口銷售額 認定依據(jù)是出口貨物退 免 稅的有關(guān)規(guī)定 66 核銷是指海關(guān)核查該合同項下進出口 耗料等情況 以確定征 免 退 補稅及項目結(jié)束的海關(guān)后續(xù)管理中的一項業(yè)務(wù) 核銷 67 出口免稅 Exportduty free 是指外商投資企業(yè)生產(chǎn)貨物或購買貨物后直接出口或委托出口 國家給予免征增值稅和消費稅 出口抵稅 Exporttaxdeductible 是指生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料 零部件等已納銷項稅額 抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 出口退稅 ExportRebates 出口貨物退稅 簡稱出口退稅 其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅 增值稅 營業(yè)稅和特別消費稅 68 退稅是指退進項稅 國內(nèi)采購進項稅和進口繳納的海關(guān)增值稅 當期增值稅納稅申報表上的期末應(yīng)繳納稅額為正數(shù) 則稱之為出口抵稅 為負數(shù) 則稱之為出口退稅 是抵還是退是針對各個項目期末匯總應(yīng)納稅額來定位的 69 但有以下六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi) 申報時必須提供出口收匯核銷單 納稅信用等級評定為C級或D級 未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退 免 稅登記的 包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的 財務(wù)會計制度不健全 日常申報出口貨物退 免 稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的 辦理出口退 免 稅登記不滿一年的 指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè) 有偷稅 逃避追繳欠稅 騙取出口退稅 抗稅 虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的 有違反稅收法律 法規(guī)及出口退 免 稅管理規(guī)定其他行為的 70 單證對審 單證對審主要是對企業(yè)申報退稅的出口貨物 適用的退稅政策 原始憑證及申報報表進行審核 確保企業(yè)申報的出口退稅政策運用正確 原始憑證真實 申報報表準確無誤 71 單證對審的主要內(nèi)容 審核申報退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條件 審核申報退稅的單證 證明等是否齊全 真實 有效 單證的對應(yīng)關(guān)系是否正確 審核申報表中填列的內(nèi)容與對應(yīng)單證的相關(guān)內(nèi)容是否一致 各申報表之間 申報表與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確 審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品碼是否正確 數(shù)據(jù)計算是否準確 72 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 外貿(mào)企業(yè)申報退稅時 必須報送下列三種申報報表 A 出口貨物退稅進貨憑證申報明細表 反映出口貨物購進征稅情況B 出口貨物退稅申報明細表 反映出口貨物的報關(guān)出口 外匯核銷等情況C 外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表 反映本次申報的資料 報表 稅額 商品 單證等綜合匯總情況 也是退稅部門審核簽單的底表 D 出口退稅進貨分批申報單 當進項數(shù)量大于銷項數(shù)量 關(guān)聯(lián)號 外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報報表 73 九 憑有關(guān)單證申報退稅負責機構(gòu) 國家稅務(wù)局 一 進項增值稅專用繳款書及對應(yīng)地增值稅專用發(fā)票原件 二 辦理 出口退稅進貨分批申報單 時 應(yīng)注意在此表 備注欄 填寫供貨企業(yè)名稱 出口退稅進貨分批申報單的辦理