《運(yùn)輸(民用航空)企業(yè)會計制度.doc》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《運(yùn)輸(民用航空)企業(yè)會計制度.doc（58頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會計制度 1993年3月22日財政部(93)財會字第12號文發(fā)布 *此文如下： 中國民用航空局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政（局）：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)民用航空運(yùn)輸企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，制定了《運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有（民用航空）運(yùn)輸企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。 目 錄 一、總說明 二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用說明 三、會計報表 (一)會計報表的種類和格式 (二)會計報表編制說明 附錄2．主要會計事項分錄舉例目錄 主要會計事項分錄舉例 一、總 說 明 (一)為了貫徹執(zhí)行(企業(yè)會計準(zhǔn)則)，規(guī)范航空運(yùn)輸企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 (二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有航空運(yùn)輸企業(yè)。 (三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化，各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編，在某些科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送財政部門、業(yè)務(wù)主管部門、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出，年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報送的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章，封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送。 (五)本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會計科目 （一）會計科目表 順序號 編號 名 稱 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 101 102 109 111 112 113 114 115 119 121 122 123 124 129 131 133 134 139 151 161 165 166 169 171 181 191 一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 壞帳準(zhǔn)備 預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款 器材采購 航材消耗件 高價周轉(zhuǎn)件 普通器件 低值易耗品 器材成本差異 委托加工器材 機(jī)上供應(yīng)品 待攤費(fèi)用 長期投資 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)清理 在建工程 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 201 202 203 204 205 209 211 214 221 223 224 229 231 241 251 261 二、負(fù)債類 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 國際票證結(jié)算 國內(nèi)票證結(jié)處 其他應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤 應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金 其他應(yīng)交款 預(yù)提費(fèi)用 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 43 44 45 46 47 301 311 313 321 322 三、所有者權(quán)益類 實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 401 403 404 405 406 407 408 409 411 412 421 422 431 441 442 四、損益類 運(yùn)輸收入 通用航空收入 機(jī)楊服務(wù)收入 運(yùn)輸成本 通用航空成本 機(jī)場服務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作必要增減或合并： 1．統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目，附屬企業(yè)可相應(yīng)增設(shè)“上級撥人資金”科目。 2．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價差”科目。 3．企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)“備用金”科目。 4．國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科目。 5．采用實際成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“器材采購”和“器材成本差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。 6．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“器材成本差異”科目，而在“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“低值易耗品”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。 7．低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“普通器材”科目。 8．預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款在“應(yīng)付賬款”科目核算。 9．企業(yè)如發(fā)行1年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 10．對其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 11．還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。 (二)會計科目使用說明 第101號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存人其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款眾額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買人外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買器材、支付費(fèi)用，按外匯牌價折合為人民幣金額，借記有關(guān)器材、費(fèi)用科目，貸記本科目(外幣戶)，同時按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)器材、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差“科目；用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記本科目；同時技償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程” “財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)技國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購人外匯額度，所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購人外匯額度時，按實際支付的人民幣，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買人的外匯額度同時在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“器材采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款．是指企業(yè)為取得銀行匯票．按照規(guī)定存人銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“器材采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存人銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達(dá)的匯人款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款” “銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。 第111號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購人的各種可以隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過1年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的勝利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 第112號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，其差額部分借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款 處理時，借記“應(yīng)收賬款“等科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因承運(yùn)由國內(nèi)、外企業(yè)銷售的國內(nèi)、國際客、貨、郵運(yùn)輸票證或由其他單位組織的國內(nèi)、國際專包機(jī)業(yè)務(wù)，和對外提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向銷售運(yùn)輸票證、組織專、包機(jī)或接受勞務(wù)的單位收取的款項。 二、企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“運(yùn)輸收入”“通用航空收入”“機(jī)場服務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 企業(yè)代其他單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費(fèi)用 時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到 承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記 本科目。 三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；末 提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按款項性質(zhì)、付款單位設(shè)置明細(xì)賬。 第114號科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目， 貸記本科目；沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)接收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 第115號科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“器材采購”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回的多付貨款，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。 預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記人“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 第119號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取和各種墊付款項等。 二、企業(yè)發(fā)生其各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。 第121號科目 器材采購 一、本科目核算企業(yè)購入航材消耗件、高價周轉(zhuǎn)件、普通器材、低值易耗品、機(jī)上供應(yīng)品等器材的采購成本。 委托外單位加工器材的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購人器材的采購成本由下列各項組成： 1．買價； 2．運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等)； 3．運(yùn)輸途中的合理損耗； 4．入庫存前的整理挑選費(fèi)用(包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)； 5．購入器材負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差和其他費(fèi)用。 以上l、5項應(yīng)直接計入各種器材的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，可以直接計入器材的采購成本；不能分清的，應(yīng)按器材的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N器材的采購成本。 三、本科目的使用方法如下： 1．根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價款和運(yùn)雜費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入器材，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2．器材已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目。 3．企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的器材驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 4．由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購的大宗器材運(yùn)回企業(yè)，應(yīng)計算購入器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時，借記本科目，貸記“運(yùn)輸成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”等科目。 5．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 6．月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購器材收料憑證，按照器材科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯兌： 對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實際成本或計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”“低值易耗品”等科目，貸記本科目。將實際成本大于計劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“器材成本差異”科目。 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別器材科目，抄列清單，并按計劃成本暫估人賬，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“低值易耗品” “機(jī)上供應(yīng)品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，校正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目。 對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計劃成本，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“低值易耗品”“機(jī)上供應(yīng)品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。 四、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但器材尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途器材。 五、本科目應(yīng)按照器材品種設(shè)置明細(xì)賬。 六、器材的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。 器材品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進(jìn)行日常核算，規(guī)模較小，器材品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以采用實際成本進(jìn)行器材的日常核算。 采用計劃成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，器材計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 第122號科目 航材消耗件 —、本科目核算企業(yè)庫存航材消耗件的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、購人航材消耗件時，根據(jù)入庫單，借記本科目，貸記“器材采購”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 發(fā)出領(lǐng)用航材消耗件時，借記“運(yùn)輸成本”等科目，貸記本科目。維修部門退回未用的航材消耗件，用紅字作與領(lǐng)用相同的記錄。 采用計劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出航材消耗件均按計劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種航材消耗件的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”等科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。 采用實際成本進(jìn)行航材消耗件日常核算的企業(yè)，發(fā)出航材消耗件的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同的航材消耗件可以來用不同的計價方法。航材消耗件計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、企業(yè)庫存的航材消耗件應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的航材消耗件，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 四、本科目的月末余額，反映月末庫存航材消耗件的計劃成本或?qū)嶋H成本。 五、本科目應(yīng)按航材消耗件的種類和機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬。 第123號科目 高價周轉(zhuǎn)件 一、本科目核算企業(yè)庫存高價周轉(zhuǎn)件的實際成本或計劃成本，以及攤?cè)脒\(yùn)輸成本的高價周轉(zhuǎn)件的價值。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫高價周轉(zhuǎn)件”和“高價周轉(zhuǎn)件攤銷”兩個明細(xì)科目分別核算，并按不同的機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬。 三、購入并已驗收入庫的高價周轉(zhuǎn)件，借記本科目，貸記“器材采購”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)高價周轉(zhuǎn)件成本差異，實際成本大子：計劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科日；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 為本單位飛機(jī)維修領(lǐng)用的高價周轉(zhuǎn)件，技實際成本或計劃成本，借記本科目(高價周轉(zhuǎn)件攤銷)，貸記本科目(在庫高價周轉(zhuǎn)件)。機(jī)務(wù)維修部門退回已領(lǐng)末用的高價周轉(zhuǎn)件，用紅字作與領(lǐng)用時相同的分錄。銷售給其他單位的高價周轉(zhuǎn)件，按實際成本或計劃成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)算轉(zhuǎn)材成本差異。收回的價款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租的高價周轉(zhuǎn)件，在備查簿登記，收回的租金，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 四、攤銷高價周轉(zhuǎn)件價值時，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記本科目(高價周轉(zhuǎn)件攤銷)。 采用計劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)， 日常領(lǐng)用、發(fā)出高價周轉(zhuǎn)件均按計劃成本(攤銷部分)計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。 采用實際成本進(jìn)行高價周轉(zhuǎn)件日常核算的企業(yè)，發(fā)出高價周轉(zhuǎn)件的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同的高價周轉(zhuǎn)件可以采用不同的計價方法。高價周轉(zhuǎn)件計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 五、企業(yè)庫存的高價周轉(zhuǎn)件應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的高價周轉(zhuǎn)件，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 六、本科目應(yīng)按高價周轉(zhuǎn)件的種類和機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬。 第124號科目 普通器材 一、本科目核算企業(yè)庫存的除航材消耗件、高價周轉(zhuǎn)件、機(jī)上供應(yīng)品以外所有器材的實際成本或計劃成本。 企業(yè)購人的低值易耗品以及受托加工器材，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 二、購人并已驗收入庫的器材，借記本科目，貸記“器材采購”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的器材，借記本科目，貸記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“委托加工器材”科目，采用計劃成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。領(lǐng)用或銷售加工發(fā)出的器材，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“委托加工器材”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 月份終了，按照發(fā)出各種器材的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“委托加工器材”“在建工程”等科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。 三、企業(yè)庫存的各種器材應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的器材，按照實際成本(估計價值)或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 四、本科目的月末余額，反映月末庫存器材的計劃成本或?qū)嶋H成本。 五、本科目應(yīng)按照器材的保管地點(倉庫)、器材的類別、品種和規(guī)格設(shè)置器材明細(xì)賬(或器材卡片)。 第129號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“普通器材”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運(yùn)輸成本”等成本費(fèi)用科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用科目時，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運(yùn)輸成本”等成本費(fèi)用科目。 按計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟钠鞑某杀静町悾浫擞嘘P(guān)成本費(fèi)用等科目。 四、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 五、本科目期末余額，反映期末所有在庫低值易耗品的實際或計劃成本。 第131號科目 器材成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種器材的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購器材的成本差異，應(yīng)自“器材采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制器材的成本差異，應(yīng)自有關(guān)成本費(fèi)用科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工器材的成本差異，應(yīng)自“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)人本科目。高價周轉(zhuǎn)件發(fā)生的修理費(fèi)用等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。 發(fā)生的器材成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記人本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。 調(diào)整器材計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自有關(guān)器材等科目轉(zhuǎn)入本科目，調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記人本科目的借方；調(diào)整增加的計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可以按上月的差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公 式如下： 本月器材成本差異率＝(月初結(jié)存器材的成本差異1—本月收入器材的成本差異)十(月初結(jié)存器材的計劃成本+本月收入器材的計劃成本)100％ 上月器材成本差異率=月初結(jié)存器材的成本差異十月初結(jié)存器材的計劃成本100％ 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“委托加工器材”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目的月末借方余額，反映庫存航材消耗件、高價周轉(zhuǎn)件、普通器材、低值易耗品、機(jī)上供應(yīng)品等各類器材、物資的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額則反映各類器材、物資的實際成本小于計劃成本的差異。 五、本科目應(yīng)分別“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”“低值易耗品”等，按照器材類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。 第133號科目 委托加工器材 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材實際成本。 二、發(fā)給外單位加工的器材，按實際成本或計劃成本借記本科目，貸記有關(guān)器材科目，按計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異；支付加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的器材以及剩余器材，應(yīng)按加工收回器材的實際成本或計劃成本和剩余器材的實際成本或計劃成本，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“普通器材”等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)器材成 本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱，加工合同號數(shù)，發(fā)出加工器材的名稱、數(shù)量、計劃成本及成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成器材的計劃成本及成本差異等資料。 四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成的器材的實際成本和發(fā)出加工器材的運(yùn)雜費(fèi)等。 第134號科目 機(jī)上供應(yīng)品 一、本科目核算企業(yè)庫存的機(jī)上供應(yīng)品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的機(jī)上供應(yīng)品，比照“普通器材”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。 三、按規(guī)定領(lǐng)用、發(fā)出的航線運(yùn)營中為旅客提供的機(jī)上供應(yīng)品，按實際成本或計劃成本，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記本科目。對外銷售的機(jī)上供應(yīng)品，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目，按銷售收入，借記“銀行存款” “應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 按計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用、發(fā)出的機(jī)上供應(yīng)品應(yīng)分?jǐn)偟钠鞑某杀静町悺? 四、本科目應(yīng)按照機(jī)上供應(yīng)品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目的期未余額，反映期末所有庫存的機(jī)上供應(yīng)品的實際成本或計劃成本。 第139號科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)以及一次購買印花稅票和—“次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良和超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目 核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下4個明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計利息。 四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)，的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購人的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購人的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷，溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目 (應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購人的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、器材、無形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“無形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)額與賬面數(shù)差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 第161號科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)原價，登記入賬： 1．購人的固定資產(chǎn)，按照實際支付的價款或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝物費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本和保險費(fèi)記賬。 2．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。 4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或合同確定的價款加運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等記賬。 5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。 6．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)捐贈者所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，等確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； 5．發(fā)生原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 四、購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人的需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”科目。融資租賃中發(fā)生的回扣款、加價返回款、于收到器材、款項時，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)人有關(guān)明細(xì)科目。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的價值，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”“累計折舊”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，技固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 七、經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 第165號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊。 二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用。 四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。第166號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“普通器材”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失入賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款” “銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 第169號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出，企業(yè)購人不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 二、企業(yè)購人為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(工程物資)。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目(工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的其他材料，應(yīng)按實際成本結(jié)算，借記本科目(工程)，貸記“普通器材”“長期借款”等科目。 企業(yè)的生產(chǎn)車間或經(jīng)營部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理；運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記本科目(工程)，貸記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”等成本費(fèi)用科目。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”“長期借款”等科目。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價款，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款“等科目。 三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目。 企業(yè)用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”等科目，辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而少付的人民幣，應(yīng)作相反會計分錄。 四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(工程)。 五、本科目應(yīng)按工程項目和外購工程物資設(shè)置明細(xì)賬。 六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。 第171號科目 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價值。 二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收人，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)技無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。 第181號科目 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用。如開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良和數(shù)額較大的固定資產(chǎn)修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場服務(wù)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷：數(shù)額較大的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)在修理間隔內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費(fèi)用項目的受益期限分期平均攤銷。 三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。 第191號科目 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目應(yīng)設(shè)置兩個明細(xì)科目： 1．待處理固定資產(chǎn)損溢； 2．待處理流動產(chǎn)損溢。 三、盤盈的各種器材、固定資產(chǎn)等，借記“航材消