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腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿螞肅芄蚅薈肄蕆蕆羆肄膆螃袂肅艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇蒞蟻膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈節(jié)蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀裊芇螀螆襖荿薃螞羃蒁莆羈羂膁薁羇羈莃莄袃羀蒆蝕蝿羀膅蒃蚅罿羋蚈羄 國 際 會 計 教 案 初 稿 會計學院管理會計教研室 楊寶旺 2008年1月 目 錄 第一章 國際會計概述 第一節(jié) 國際會計的形成與發(fā)展 第二節(jié) 研究國際會計的必要性 第三節(jié) 國際會計的內(nèi)容和定義 第二章 國際比較會計（上）………………（） 第一節(jié) 國際比較會計的研究目的…………………（） 第二節(jié) 國際比較會計研究的內(nèi)容和方法…………（） 第三節(jié) 經(jīng)濟、政治和法律等因素對會計的影響…………………（） 第四節(jié) 會計模式的比較研究……………………………（） 第三章 國際比較會計（下）……………………………………………（） 第一節(jié) 美國會計……………………………………………………（） 第二節(jié) 英國會計……………………………………………………（） 第三節(jié) 法國會計……………………………………………………（） 第四節(jié) 德國會計 第五節(jié) 日本、荷蘭、瑞典會計 ……………………………… （） 第六節(jié) 中國會計……………………………………………………（） 第四章 會計準則的國際協(xié)調……………………………………………（） 第一節(jié) 會計準則國際協(xié)調的意義…………………………………（） 第二節(jié) 政府間國際組織及其對會計準則的協(xié)調活動……………（） 第三節(jié) 民間會計職業(yè)組織及其對會計準則的協(xié)調活動…………（） 第四節(jié) 證券監(jiān)管委員會國際組織及其活動………………………（） 第五章 國際轉讓價格和國際稅務………………………………………（） 第一節(jié) 影響國際轉讓價格制定的各種因素………………………（） 第二節(jié) 制定轉讓價格的方法………………………………………（） 第三節(jié) 國際轉讓價格中的幾個特殊問題…………………………（） 第四節(jié) 國際稅收概述………………………………………………（） 第五節(jié) 國際雙重征稅的避免………………………………………（） 第六節(jié) 國際避稅與反避稅…………………………………………（） 第七節(jié) 國際稅務計劃………………………………………………（） 第六章 財務報告的披露…………………………………………………（） 第一節(jié) 總述…………………………………………………………（） 第二節(jié) 外國公司財務報告的補充披露……………………………（） 第三節(jié) 國外經(jīng)營中分步財務報告的披露…………………………（） 第四節(jié) 社會責任的披露……………………………………………（） 第七章 國際審計…………………………………………………………（） 第一節(jié) 國際審計環(huán)境………………………………………………（） 第二節(jié) 審計準則……………………………………………………（） 第三節(jié) 審計報告的國際比較………………………………………（） 第四節(jié) 國際“五大”會計師事務所………………………………（） 第五節(jié) 國際審計環(huán)境………………………………………………（） 第一章 國際會計概述 【教學目的】通過本章學習，使學生能對本學科有一初步和總括的認識。為今后學習奠定基礎。 【教學重點】國際會計的形成與發(fā)展，國際會計的內(nèi)容，國際會計的定義概念。 第一節(jié) 國際會計的形成與發(fā)展 (一) 二戰(zhàn)以后，由于國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟合作的飛速發(fā)展，使世界經(jīng)濟發(fā)生了巨大的變化，特別是跨國公司的區(qū)域跨越了國界，為會計趨于國際化創(chuàng)造了客觀條件。 (二) 會計國際化和國家化的矛盾加劇 (三) 專門研究國際會計協(xié)調的全球性和地區(qū)性組織相繼成立，促成了國際會計學（international accounting ）的成立。 期間經(jīng)歷了，會計的國際化和會計職業(yè)界的國際化。下面我們從這兩個方面來考察。 一、 會計的國際化： 會計，確切的說是企業(yè)會計，跨越國界，當然是以企業(yè)的經(jīng)營活動跨越國界為背景的。 （一） 會計的世襲遺產(chǎn)就是國際性的（滲透和擴散） 1、例如，借貸記賬法的傳播 意大利—德國、法國、荷蘭—英國—英聯(lián)邦各國—美國； 法國—非洲；荷蘭—印尼和南非；德國—瑞典和北歐、沙皇俄國和日本等 日本—中國 2、美國會計的世界滲透—菲律賓、墨西哥、巴西等發(fā)展中國家，對英聯(lián)邦國家也產(chǎn)生影響。加拿大幾乎與美國同步。英國會計影響只留殘跡。 總之會計的世襲遺產(chǎn)就是國際化，在長期的歷史進程中，會計的理論和方法都有一種國際間滲透的趨向。 （二）、“世界是平的”—市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化 市場的國際化，開始于國際貿(mào)易。二戰(zhàn)以后對外直接投資迅速擴大 不僅是發(fā)達國家，發(fā)展中國家也積極參與國際經(jīng)濟技術的交流和合作，特別是貨幣、資本市場的國際化。國際金融機構如國際貨幣基金組織和世界銀行、國際性的商業(yè)銀行、國際性的證卷交易所等成為推動會計國際化的重要力量。當今除了各國的傳統(tǒng)金融市場外，還存在著相當活躍的歐洲美元、亞洲美元和歐洲貨幣市場?？鐕?jīng)營和跨國融資，國際貨幣、資本市場產(chǎn)生對可比且可靠的財務信息的要求，這成為會計國際化一大動力。 （三）跨國公司的興起 （四）特定會計方法的國際性質 外幣交易、外幣報表折算；國外子公司和合營公司合并會計報表；國際物價變動影響的調整。其中合并會計報表、外幣報表折算、國際物價變動影響的調整成為國際會計的三大難題。還有國際稅務會計，它可能給企業(yè)帶來財務利益也可能給企業(yè)帶來財務損失。 居爾寧（立信會計出版社）：會計的世襲遺產(chǎn)就是國際性的（滲透和擴散）；國際貿(mào)易的興起和發(fā)展；跨國公司的形成和壯大；國際資本市場的建立和發(fā)展；特殊會計問題的國際化。 二、 會計職業(yè)的國際化 國際投資和跨國公司的經(jīng)營活動，必然要求會計職業(yè)界提供國際性的服務。這是促成會計職業(yè)國際化的主要原因。 （一）會計職業(yè)界提供國際性的服務的三個層次 1、五（四）大會計師事務所 普華永道 畢馬威國際 德勤 安永國際 安達信全球（2001退出） 2、建立在聯(lián)盟基礎上的兼有國際和國內(nèi)性質的會計師事務所。（20多家）業(yè)務相當于前5個的1/8——1/6 3、國內(nèi)性質的會計師事務所為從事國際性業(yè)務的臨時性協(xié)作。中國13家合作所，10多家的成員所。 （二）會計職業(yè)界國際組織 1977年國際會計師聯(lián)合會（IFAC），1973年由澳大利亞、加拿大、法國等16國成立了國際會計準則委員會（IASC）國際會計準則委員會作為國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的團體會員，負責制定國際會計準則。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）所屬的國際審計實務委員會（IAPC）制定發(fā)布。 但會計職業(yè)國際化面臨取得執(zhí)照的必要學歷條件、有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件、可否有不同類型的執(zhí)照、職業(yè)考試等方面的差異，成為會計職業(yè)國際化的阻力。 第二節(jié) 研究國際會計的必要性 國際間交易及投資的增大、跨國公司的空前繁榮、區(qū)域經(jīng)濟集團的形成、金融全球化以及各國間財務的交流和會計問題探討方面的國際交流等成為研究國際會計的必要性 國際會計的研究領域 國際會計的研究領域主要有會計制度的國際比較、國際會計準則的協(xié)調、與企業(yè)國際經(jīng)濟活動有關的特有的會計問題等。 國際會計的目標：協(xié)調差異，以其建立相對統(tǒng)一的會計報告體系；為跨國經(jīng)營活動提供高質量的國際會計信息；服務和參與資金決策，提高跨國公司資本運營效益。 第三節(jié) 國際會計的內(nèi)容和定義 一、國際會計的內(nèi)容 F．D．S．崔、G．K．米克《國際會計》2004第五版 導論 ；發(fā)展與分類；比較會計（上） ；比較會計（下） ；報告與披露；外幣折算；財務報告與物價變動；國際會計協(xié)調化；國際財務報表分析；管理計劃與控制；和國際稅務和轉讓定價 C．諾比斯和R帕克《比較國際會計》2004第8版 第一部分 導論 ；國際差異的原因；財務報告的一些主要差異；財務報告的國際分類；會計的國際協(xié)調化；國際財務報告準則的要求 第二部分 國別研究 聯(lián)合王國的財務報告；美國的財務報告； 荷蘭的財務報告 ；法國的財務報告； 德國的財務報告； 日本的財務報告； 其他九個重要國家的財務報告； 中歐、東歐和中國的財務報告； 第三部分 國際會計問題 負債；合并；外幣折算；分部報告 第四部分 分析和管理問題 國際財務分析；國際審計；公司所得稅的國際面；管理會計 總之，國際會計諸問題的研究，幾乎不于跨國公司的經(jīng)營活動相關聯(lián)，而且包括財務會計和管理會計，但更多的是財務會計 ；國際財務報告、外幣報表折算和國際物價變動的影響的調整問題，國際稅務會計是國際會計的主要內(nèi)容。國際審計也是國際會計可能包含的內(nèi)容。 主要國家的會計模式的比較研究，帶有宏觀會計的性質。當然跨國公司為了順應在東道國從事經(jīng)營活動所應遵循的會計要求，對各國會計模式和重要會計方法差異的比較研究，也是十分關注的。 我們書中的內(nèi)容，見吳革、常勛教材。 我們涉及幾個專題，見幻燈片 二、 國際會計的定義。 （一）20世紀60年代，這一時期主要有兩種觀點。一種觀點強調會計的國別差異，把國際會計限定為對各國會計理論和實務的比較分析。如1967年的科拉里奇（KOLARICH）和馬霍（MAHOU）“國際會計是對所有國家的會計原則、方法進行研究和分析 ”。認為不可能向國際協(xié)調化發(fā)展；另一個觀點認為國際會計應該向“世界會計”的方向發(fā)展（ZIMMERMAN齊默曼）：國際會計是最高層次會計的抽象，其目的在于打破國界，發(fā)展世界性的會計理論，并在任何一個國家的會計中加以應用?！笔瞧谕?。 （二）20世紀70年代國際會計研究中的三種觀點 樂觀主義者的“世界會計”或“全球會計”觀點:遠景 悲觀主義者的“國別會計”觀點：各國的差異是各國不同的經(jīng)濟、政治、社會、法律、文化、地理等環(huán)境造成的，不大可能協(xié)調一致的。應是所有國家會計準則和慣例的集合。然而，把國際會計的研究停留在國別會計的基礎上是缺乏活力的。對各國國家會計準則和慣例也不能以靜止的觀點來看待，如果不否認會計的世襲遺產(chǎn)是國際性的化，那么在世界經(jīng)濟一體化的條件下，環(huán)境因素也會趨同的，各國的會計準則和慣例也會由對立走向協(xié)調。但我們不能否認其價值，但需要堅持動態(tài)的觀點和發(fā)展的觀點，從同異中探索國際會計協(xié)調化的有效途徑。 實務主義者把國際會計視為跨國公司（母公司）與國外子公司會計的觀點：國際會計就是跨國公司會計，就是研究跨國公司（母公司）與國外子公司之間有關的會計問題。 應該看到，國際會計學是會計學的一個分支學科，它不僅僅局限于跨國公司的會計實務，還涉及法律、金融、稅務問題。所以是狹隘的。 （三）20世紀80年代以后，隨著經(jīng)濟全球化的加速，以及通過各種類型國際組織的努力，會計協(xié)調化的趨向逐漸沖淡了國別差異，即世界會計” 和“國別會計”對立的觀念逐漸融合。 例如，（常勛書：F.D.S.崔）（立信書：喬伊）和米勒《國際會計》1984年版和1992年2版，“國際會計把本國導向的通用會計最廣義的擴展到：（1）國際比較分析（2）跨國經(jīng)營交易和跨國企業(yè)經(jīng)營方式下獨特的會計計量和報告問題（3）國際金融市場的會計需求（4）通過政治的、組織的、職業(yè)界的以及準則制定方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務報告的差異進行的協(xié)調” 反映了這一時期國際會計發(fā)展的主流趨向。 M．Z伊克彼、J.U麥爾科、A.A.伊利馬拉夫《國際會計：全球觀》：國際性交易的會計、不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會計準則的協(xié)調化”。簡潔、直接、但全面。更突出了國際會計協(xié)調化。 我們認為，（常勛書：F.D.S.崔）（立信書：喬伊）和米勒二教授的觀點比較全面、系統(tǒng)的反映了國際會計發(fā)展的2個趨勢，這也是被廣泛運用的原因所在：（1）在國別會計基礎上的國際比較分析仍是國際會計的主要內(nèi)容，同時，世界范圍內(nèi)對會計和財務報表差異的協(xié)調化努力，是協(xié)調化在國際會計中占有十分重要的地位（2）協(xié)調化來自2個方面的需求，即國際金融市場及跨國經(jīng)營活動。這種需求實際上也就是對協(xié)調世界范圍內(nèi)會計和財務報表差異的需求。 但是，要注意：國際會計學是會計學的一個分支學科。從整個會計領域來說，國際會計只是對現(xiàn)有領域的豐富和延伸，它不謀求取代現(xiàn)存的會計理論和實務。 ***寫在后面（見會計的國際透視，郝振平）其實透視會計的國際方面有三個角度：跨國公司會計、比較會計、國際會計。其中， 跨國公司會計的主要內(nèi)容大體有如下幾個方面： （1） 跨國公司的性質特征、組織形式和控制體制 （2） 外幣財務報表折算 （3） 國際通貨膨脹會計 （4） 跨國轉移價格和國際稅務 （5） 外匯風險管理 （6） 國際財務報告 （7） 跨國公司信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的建立 （8） 跨國經(jīng)營業(yè)績評價 （9） 跨國公司審計 比較會計：是指對不同會計原則、會計方法、會計制度、會計實務等進行比較分析，概括異同點及其形成原因，探索發(fā)展規(guī)律。在于幫助人們認識各種會計模式的特點，學習、吸收和引進先進的會計理論與技術的一個專門會計研究領域。比較國際會計比較會計原則、會計方法、會計制度、會計實務等。它不是一個專門的學科。不同于國際會計。主要是針對財務會計的：財務報告環(huán)境，準則比較、實務等，方法有描述性比較、統(tǒng)計、圖表等比較 國際會計：國際會計學是會計學的一個分支學科。 三個概念相互交叉、相互聯(lián)系。從不同角度研究形成了三維畫面。 ⒈什么是國際會計？ ⒉為什么要研究國際會計？ 3、國際會計的內(nèi)容？ 第二專題 國際比較會計（上） 【教學目的】通過本章學習，使學生了解已加入WTO的中國研究國際比較會計的目的，掌握國際比較會計研究的內(nèi)容和方法。為后續(xù)各章學習奠定基礎。 【教學重點】國際比較會計的研究內(nèi)容、方法。 一、 國際比較會計研究的目的 不同國家及國家機群之間會計的比較研究，近年來受到國際會計界的廣泛重視。我國研究國際比較會計的目的主要有以下三點： （一）、通過對比分析，明確各國會計在立法、原則、制度和慣例等方面的相同點和差異處，為解決我國涉外經(jīng)濟業(yè)務中的會計實際問題提供權衡與決策的參考依據(jù)。 （二）、通過比較和分析，對各國會計加深了解，以利于我國在國際會計事務的協(xié)商研討和會計準則的協(xié)調活動中發(fā)揮應有的作用。這種作用現(xiàn)在已經(jīng)趨同：是進步、是方向、是過程、是一種互動，但不是簡單的等同。例如同為國有企業(yè)但沒有投資關系的不同企業(yè)不列為關聯(lián)方的意見，擬對國際會計準則第24 號進行修改就是一種互動。 （三）、通過比較，吸收和借鑒其他國家會計理論和實務中一切好的東西。 二、 國際比較會計的研究內(nèi)容和方法 國際比較會計的研究內(nèi)容主要包括財務會計的實務、財務報表的編制以及對會計實務起規(guī)范和約束作用的立法、原則、制度和慣例。國際比較會計本身是一個側重于比較的研究領域。因此在國際會計的研究方法中，比較法占有重要的位置。 三、 經(jīng)濟、政治、法律和教育因素對會計的影響 在國際比較會計研究中，不僅要揭示各國會計的特點以及它們之間存在的差異，而且要對形成的原因進行分析。各國會計存在的差別主要是由社會環(huán)境因素所決定的。 （一）、經(jīng)濟因素 各國會計間差別的形成，經(jīng)濟因素起著重要的作用。經(jīng)濟因素包含的范圍很廣，它們從不同的方面影響著會計的內(nèi)容以及對會計的要求。 1、 社會經(jīng)濟結構特點與經(jīng)濟發(fā)展水平 2、 企業(yè)組織形式與資本來源的特點 3、 發(fā)展國際經(jīng)貿(mào)關系以及參與國際經(jīng)濟組織的情況 4、 物價變動程度的影響 其他如國家推行的某些經(jīng)濟政策對企業(yè)財務與會計的影響，社會經(jīng)濟增長停滯或衰退產(chǎn)生的影響等等，在一定條件下，都可能成為研究比較會計時值得重視的經(jīng)濟因素。 （二）、政治和法律因素 當今各國的法律，總的可分為兩大法系：一種是成文法系；另一種是非成文法系。實行成文法系的國家，其會計原則和會計制度受法律的影響既廣又深。關于企業(yè)會計和財務報告的規(guī)定，往往直接列為公司法或商法的組成部分。在這些國家中，政府往往對企業(yè)實施較多的干預。此外，企業(yè)的財務會計往往與稅務會計結合在一起。而在實施非成文法系的國家中，會計原則和制度一般不是通過立法做出具體規(guī)定，即使某些法律涉及對會計的要求，通常也只是一些原則性的規(guī)定。詳細而具體的會計準則，一般是由會計職業(yè)團體或由各有關方面聯(lián)合組成的專門機構主持制定的。 政治與法律密切相關。一個國家的政治制度、政治傾向和所處的政治環(huán)境，都可能對會計的模式、指導原則乃至具體制度和程序產(chǎn)生影響。這些政治因素的影響，有不少是通過法律、法規(guī)加以體現(xiàn)的。 （三）、社會因素 這種因素包含的范圍十分廣泛，審慎性在社會上的影響；社會上對保守秘密的一般傾向；人們之間以及社會各方面之間互相信任的程度；會計人員的社會地位以及人們對會計職業(yè)的看法；經(jīng)濟界在投資和經(jīng)營中的時間傾向性等都可能對會計產(chǎn)生一定的影響。 （四）、教育因素 教育因素對會計的影響，要從普通教育和專業(yè)教育兩方面加以考慮。 ***附加，形成會計的國際差異的原因是多方面的，基本的可以概括為以下6個方面：法律環(huán)境、政治影響、經(jīng)濟制度、稅收制度、文化因素和教育水平。 法律環(huán)境：——法系（中國法系、印度法系、阿拉伯法系、普通法系、羅馬法系）普通法系——案例法、羅馬法系——成文法表現(xiàn)在對財務報告規(guī)范上的不同。 其余見《會計的國際透視》和吳革《國際會計》書 *****（五）文化因素對會計模式（會計價值觀）的影響 所謂會計文化環(huán)境是指對會計模式形成與發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則及語言、文字、風俗習慣等。 由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造并積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境的這種差異，直接或間接地影響著各國會計模式的形成和發(fā)展。 西方國家在對會計理論的研究中，探討了文化對會計的決定作用，即文化決定論的觀點，其中比較著名的是以荷蘭學者霍夫斯特德的價值傾向文化取向理論為基礎進行的研究，他根據(jù)一項對52個國家和地區(qū)的IBM員工的問卷調查，用統(tǒng)計方法歸納出4個用以區(qū)別民族文化特征的社會價值層面: 1、（個人主義與集體主義）利己主義相對于集體主義------這是指社會成員之間保持結合（或叫依賴）的程度； 2、（權利距離的大?。┐罂缍鹊臋嗔Y構相對于小跨度的權力結構-----這是指社會成員所接受的機構或組織中權力分配的程度即一個社會的成員對機構或組織中權力分配不平等問題的接受的程度。 3、（不確定性規(guī)避的程度大?。姳苊獠淮_定性取向相對于弱避免取向--------這是指社會的成員對不確定性和模糊性能夠容忍的程度即社會的成員對不確定性和模糊態(tài)勢感到不安的程度。 4、（陽剛與陰柔之氣）陽剛相對于陰柔-------這是指人們對待事物的態(tài)度，是從社會中兩性的作用劃分來考察的。陽剛之氣在一個社會中表現(xiàn)為對成就、英雄主義、過分自信和物質上的成功的追求。與其相反的陰柔之氣注重融洽的社會關系、為人謙虛、關心弱者以及注重生活質量。基本論點是一個社會如何像分配男女之間的角色那樣考慮問題。 此外， 5個價值尺度是儒家力本說，它是關于長短期導向的價值觀。因與孔子的儒家學說一致，所以叫儒家力本說。 短期導向的價值觀強調對傳統(tǒng)的尊重；尊重不考慮成本的承擔社會責任；強調與自己同地位的人保持同步，盡管這樣意味著奢侈浪費；強調少儲蓄、少投資；關注眼前的利益；注重表面的東西；重視事實而不是道德。 長期導向的社會強調改變傳統(tǒng)的東西以滿足現(xiàn)在的需求；對有限社會責任的尊重；注重節(jié)儉和節(jié)約資源；強調大額儲蓄，并有大量的投資資金；強調做事情循序漸進，堅持不懈； 強調個人的利益服從長遠的目標；強調重視高尚的生活方式。 （會計價值觀：職業(yè)主義與法律控制；統(tǒng)一性和靈活性；穩(wěn)健主義和激進主義；保密性和透明度） 由文化（會計亞文化）特征因素組成的文化環(huán)境所決定的會計模式有這樣一些表現(xiàn)： 利己主義的文化決定了一個社會中會計職業(yè)界比較發(fā)達，自制程度較高，政府對會計準則制定和會計實務管理等事務介入較少，同時會計側重于維護私人投資者的利益，會計規(guī)范的靈活性大，技術方法的發(fā)展更新較快，強調實質重于形式；相反，集體主義的文化決定了一個社會中政府的統(tǒng)一會計規(guī)則比較完善和有很高的權威性，實務中較少需要職業(yè)判斷，會計職業(yè)界相對較弱。 強不確定性避免取向的文化決定了這樣的社會中一般表現(xiàn)出較強的保守主義傾向和保密傾向，而弱不確定性避免取向的文化決定了在這樣的社會中表現(xiàn)出較弱的保守主義傾向和保密傾向。 小跨度的權力結構取向的文化通常造就一種通過“公認”的途徑規(guī)范會計實務的模式，而大跨度的權力結構取向的文化往往選擇統(tǒng)一的會計制度。 陽性取向的文化對會計的影響是會計計量傾向于公正性和財務揭示傾向于公開性，會計法規(guī)制度統(tǒng)一性強，強制性大，持續(xù)時間長。 不過會計實務是受文化取向的多個方面共同影響的，不僅是某個因素單方面起作用。 分享給你的朋友吧： 人人網(wǎng) 新浪微博 開心網(wǎng) MSN QQ空間 對我有幫助 四、 會計模式的比較研究 （一）、會計模式的概念和分類意義 會計模式的國際分類：一般說來“模式”是指某種事物或過程的已定型的標準形式。故會計模式可以簡單的表述為會計實務體系的示范形式，它是對已定型的會計實務體系的概括和描述。不同國家和地區(qū)的會計實務體系，可以為一種會計模式，例如美國，但不排除同一模式的不同國家或地區(qū)存在著非基本性的差異。對會計模式進行分類，其意義和必要性在于，可以為國際會計實務的比較提供基礎，為國際會計協(xié)調提供依據(jù)。 （二）、會計模式的國際分類 由于各國的經(jīng)濟、政治、社會、法律、文化、地理等環(huán)境的不同。形成了不同的會計模式。分類方法有： 第一、按照企業(yè)及會計發(fā)展的環(huán)境特征進行劃分 （一） 宏觀經(jīng)濟模式（瑞典） （二） 微觀經(jīng)濟模（荷蘭） （三） 獨立發(fā)展模式（美國、英國） （四） 統(tǒng)一會計模式（社會主義國家和法國） G、G、繆勒（MUELLER）主要以公認會計原則為標志，辨別出美國/加拿大、荷蘭等10組不同的會計實務體系。 第二、按照影響范圍進行劃分 （一） 英國模式 （二） 美國模式 （三） 法國—西班牙—意大利（葡萄牙）模式 （四） 德國—荷蘭模式 （五） 前蘇聯(lián)模式 第三、多標志多層次分類體系 諾布斯教授受生物學中多層次分類方法的啟示，把會計模式按照綱、亞綱、科（族）、種的層次進行劃分。 根據(jù)財務會計報告慣例對會計體系的分類（諾布斯教授1983）(教材70頁) 財務會計報告慣例（綱） 以微觀為基礎 （亞綱） 以宏觀統(tǒng)一為基礎（亞綱） 側重商業(yè)經(jīng)濟學 側重商業(yè)慣例 歐洲大陸 根據(jù)經(jīng)濟 注重理論 （族、科） 和實用主義 根據(jù)稅制和法律 學理論 起源于英國 （族、科） （族、科） （族、科） 根據(jù)法律 （種） 根據(jù)稅制（種） 英國 美國 影響 （種） 影響（種）聯(lián)邦 荷蘭 德國 西 法 比 意 瑞典 班 國 利 大 新 澳 南 愛 英 加 牙 時 利 西 大 非 爾 國 拿 美 日 菲 墨 藍 利 蘭 大 國 本 律 西 亞 賓 哥 （個體） 由于采用了生物學術語遭到批評，改為（類、屬、體系、例子） 財務會計體系 強大的股票市場 弱小的股票市 （A 類） （B類）（見下面） （屬） 荷蘭 英國 美國 IAS （體系） 準則 GAAP GAAP GAAP 荷蘭 1. 英國 1. 美國 1. 新加坡 報表 報表 向證交 上市 2. 愛爾蘭 會注冊 公司 報表 的公司 2.BAYER公司 報表 （瑞士） 2.日本 NOKIA公司 的一些 （芬蘭） 報表 弱小的股票市場 （B類） （屬） 比利時（體系）法國 德國 意大利 日本 準則 準則 準則 準則 準則 1.比利時 1. 法國 1. 德國 1 意大利 1. 日本 報表（例子） 個別報表 個別報表 個別報表 個別報表 和一些 和合并報表 或非上市 和大多數(shù) 合并報表 但一些大型 公司的合并 合并報表 公司的合并 報表 報表除外 2.奧地利 報表 第四、美國會計學會（AAA）的分類（基本上同第二）[下面的居爾寧，常勛為書的作者名字]。 英聯(lián)邦（英國）：真實與公允//居爾寧：法國—西班牙—葡萄牙——意大利（常勛：法國—西班牙—葡萄牙； ）：稅務定向模式，面向稅務會計//德國—荷蘭：面向公司，保護公司利益，維護企業(yè)利益的北歐模式//美國：通過“公認會計原則”強調保護投資者利益，保護企業(yè)外部的與企業(yè)有利害關系的集團和個人的模式//常勛：共產(chǎn)主義國家（居爾寧：社會主義國家）（沒有意義） 第五、中國的分類（閻達五） 企業(yè)主導型（或微觀管理型）模式：大部分北歐國家（荷蘭、瑞士、那威）強調企業(yè)權利，會計準則從維護企業(yè)利益，服務于企業(yè)管理，方法上給企業(yè)很大的選擇權利// 私人投資企業(yè)主導型模式：英美模式，通過“公認會計原則”強調保護投資者利益，保護企業(yè)外部的與企業(yè)有利害關系的集團和個人的模式，對經(jīng)營者作出評價。// 國家財政主導（納稅主導）型模式：德、法、日，會計準則由政府制定，或直接由立法部門作出具體規(guī)定，民間團體發(fā)揮作用很小。 宏觀管理主導型模式：前蘇聯(lián)和我國早期模式：（無意義） 第六、P.H.阿倫（ARON）博士的分類 他以維護誰的利益為分類的標志 （一）強調公司“真實和公允”（ture and fair）的觀點提供財務報告，主要是為了保護投資人利益和債權人利益的不列顛（英國）會計模式； （二）通過通過“公認會計原則”，主要強調保護證券市場投資者利益的美國會計模式； （三）服從稅制需要的法國—西班牙—意大利會計模式； （四）以公司利益為導向的北歐（以聯(lián)邦德國為代表）會計模式； （五）服務于計劃經(jīng)濟的蘇維埃（前蘇聯(lián)）會計模式。 第七、其他劃分 英美模式、大陸模式（歐洲大陸和日本）、南美模式（考慮通貨膨脹問題） 【思考題】 ⒈已加入WTO的中國研究國際比較會計的目的是什么？ ⒉國際比較會計的研究領域有哪些？ ⒊經(jīng)濟、政治、法律、教育等因素對會計有哪些影響？ ⒋會計模式的劃分有什么實際意義？ 第三章（專題） 國際比較會計（下） 【教學目的】通過本章學習，使學生掌握世界主要國家的會計理論與實務。 【教學重點】 美國、英國、法國、德國、日本、荷蘭、瑞典、中國會計理論與實務。 第一節(jié) 美國會計 美國的會計實務體系被公認為當今世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式，P.H.阿倫（ARON）博士把“公認會計原則”作為美國會計模式的基本特征，應該說是恰當?shù)摹?