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第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn) (一)無形資產(chǎn)的概念和特征 企業(yè)擁有或控制的無實物形態(tài)的可辨認的非貨幣資產(chǎn) 特征： 1、不具有實物形態(tài) 2、具有可辨認性 滿足下列條件之一，符合可辨認標準： （1）能分離出來，能單獨用于出售、授予許可、租賃或交換 （2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論是否能轉(zhuǎn)移、分離。 商譽不具可辨認性，非無形資產(chǎn) 3、屬于非貨幣性長期資產(chǎn) (二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容 1、專利權(quán) 2、商標權(quán) 3、土地使用權(quán) 4、非專利技術(shù) 5、著作權(quán) 6、特許權(quán) (三)無形資產(chǎn)的核算（取得、攤銷和處置） 科目： 無形資產(chǎn) 累計攤銷 （無形資產(chǎn)的調(diào)整科目） 取得成本 出售轉(zhuǎn)出賬面余額 處置的已提攤銷額 計提的攤銷額 企業(yè)無形資產(chǎn)的成本 累計已提攤銷額 1．無形資產(chǎn)的取得 無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。 (1)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應按實際支付的成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 P 69 【例1--103】 (2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 1）費用開支： 借：研發(fā)支出— 費用化支出（不滿足資本化條件） —資本化支出 貸：銀行存款 原材料 應付職工薪酬 2）結(jié)轉(zhuǎn)入管理費用： 3）轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn) 借：管理費用 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出— 費用化支出 貸：研發(fā)支出— 資本化支出 P 69— P70 【例1-104】 2．無形資產(chǎn)的攤銷 借：管理費用—（自用） 其他業(yè)務成本—（出租） 生產(chǎn)成本（所含經(jīng)濟利益通過產(chǎn)品實現(xiàn)） P 70 【例1-105】 【例1-106】 3．無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費—應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入 無形資產(chǎn)的賬面價值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。 P71 【例1-107】 4．無形資產(chǎn)減值 企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備 P 71 【例1-108】 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 二、其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。 長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。 攤銷長期待攤費用時，應當記入“管理費用”、“銷售費用”等科目。 P 71 【例1-109】 練習 一、判斷題： 1、無形資產(chǎn)均應進行攤銷，且應該沖減無形資產(chǎn)的賬面成本。（ ） 2、企業(yè)的長期待攤費用如果不能使以后會計期間收益的，應將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。（ ） 二、多項選擇： 1、企業(yè)對壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同情況分別計入（ ）。 A、管理費用 B、制造費用 C、財務費用 D、其他業(yè)務成本 2、以下減值準備計提后不得轉(zhuǎn)回（ ） A、固定資產(chǎn)減值準備 B、存貨跌價準備 C、長期股權(quán)投資減值準備 D、壞賬準備 E、無形資產(chǎn)減值準備 3、．下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有( )。（09年） A．存貨盤盈 B. 固定資產(chǎn)出租收入 C. 固定資產(chǎn)盤盈 D．無法查明原因的現(xiàn)金溢余 4．下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有( )。（09年） A．對外銷售材料收入 B．出售專利所有權(quán)收入 C．處置營業(yè)用房凈收益 D．轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入 5.下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。（09年） A．無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷 B．有償取得的自用土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn) C．內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應全部確認為無形資產(chǎn) D．無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 三、單項選擇： 某企業(yè)2005年1月1日以80 000元購入一項專利權(quán)，預計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效年限為8年。2007年1月1日，該企業(yè)將該項專利權(quán)以70 000元對外出售，無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。出售該專利權(quán)實現(xiàn)的營業(yè)外收入為（ ）。 A、2500 B、6000 C、6500 D、10 000 四、核算題： 甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關的資料如下：（07年） （1）207年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。207年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。 （2）該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。 （3）207年12月1日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款為160萬元，應交營業(yè)稅8萬元，款項已存銀行。 要求： （1） 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。 （2） 編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。 （3） 編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。 （4） 計算甲上市公司207年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會計分錄。 （5） 編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。 （會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）