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第五章 所有者權益變動表分析,第一節(jié) 所有者權益變動表分析目的與內容 第二節(jié) 所有者權益變動表的一般分析 第三節(jié) 股利決策對所有者權益變動影響的分析,1,,一、所有者權益變動表的內涵 二、編制所有者權益變動表的意義 三、所有者權益變動表分析的目的 四、所有者權益變動表的分析內容,第一節(jié) 所有者權益變動表分析目的與內容,2,一、所有者權益變動表的內涵,所有者權益變動表是反映公司本期（年度或中期）內截止期末所有者權益變動情況的報表。 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由股東享有的“剩余權益”，也稱之為凈資產，是股東投資資本與經營過程中形成的留存收益的集合，是股東投資和公司發(fā)展實力的資本體現(xiàn)。,3,,所有者權益變動表一般應單獨列報以下項目： 1）凈利潤； 2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額； 3）會計政策變更和會計差錯更正的累積影響金額； 4）股東投入資本和向股東分配利潤等； 5）按照規(guī)定提取的盈余公積； 6）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調整情況。,4,期初存量,本期流量,期末存量,期初資產負債表 現(xiàn)金 ＋ 其它資產 總資產 － 負債 所有者權益,,,,現(xiàn)金流量表 經營活動凈現(xiàn)金流量 投資活動凈現(xiàn)金流量 籌資活動凈現(xiàn)金流量 現(xiàn)金凈增加額,,,所有者權益變動表 股東投資變動 凈利潤 應計入所有者權益的利的和損失等 所有者權益凈變動額,,,利潤表 收入 －費用 凈利潤,,,,,,期末資產負債表 現(xiàn)金 ＋ 其它資產 總資產 － 負債 所有者權益,,,,,,,,四張會計報表關聯(lián)關系圖,5,二、編制所有者權益變動表的意義,（一）符合全面收益改革的國際趨勢 （二）是公司所有者權益日益受到重視的體現(xiàn) （三）將更好地為利潤表和資產負債表提供輔助信息 （四）能更清晰地體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正對所有者權益的影響,6,三、所有者權益變動表分析的目的,了解會計期間內影響所有者權益增減變動的具體原因 判斷構成所有者權益各個項目變動的合法性與合理性 為報表使用者提供較為真實的所有者權益總額及其變動信息,7,,所有者權益變動表分析的具體目的如下： 第一、通過分析，可以清晰體現(xiàn)會計期間構成所有者權益各個項目的變動規(guī)模與結構； 第二、通過分析，可以進一步從全面收益角度報告更全面、更有用的財務業(yè)績信息，以滿足報表使用者投資、信貸及其他經濟決策的需要；,8,,第三、通過分析，可以反映會計政策變更的合理性，反映會計差錯更正的幅度，具體報告由于會計政策變更和會計差錯更正對所有者權益的影響數(shù)額； 第四、 通過分析，可以反映由于股權分置、股東分配政策、再籌資方案等財務政策對所有者權益的影響。,9,四、所有者權益變動表的分析內容,第一，所有者權益變動表的水平分析； 第二；所有者權益變動表的垂直分析； 第三，所有者權益變動表的主要項目分析； 第四，股利決策對所有者權益影響的分析。,10,第二節(jié) 所有者權益變動表的一般分析,一、所有者權益變動表的規(guī)模分析（水平分析）,（見表5-1）p114頁,主要關注： “輸血性”變化和“盈利性”變化 內部項目互相結轉的財務效應 股權結構的變化與方向性含義 會計核算因素的影響 股利分配方式所包含的財務狀況質量信息,11,,本年增減變動額 實收資本變動情況 資本公積變動情況 盈余公積變動情況 利潤分配,（見表5-1）p114頁,12,二、所有者權益變動表的構成分析（垂直分析）,各子項目的比重及其變動情況 留存收益：盈余公積和未分配利潤 實收資本： 資本公積：,13,三、所有者權益變動表主要項目的分析,所有者權益變動表的主要項目分析，是將組成所有者權益主要項目進行具體剖析對比，分析其變動成因、合理合法性、有否人為操控的跡象等事項的過程。,14,,1.直接計入所有者權益的利得與損失分析 直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。,為了避免與資產負債表分析重復，本章所有 者權益變動表主要項目的分析應包括：,15,已實現(xiàn)的利得與損失在發(fā)生當年計入利潤表 未實現(xiàn)確認的利得與損失可能在資產負債表中確認，同時，所有者權益變動涵蓋了這些信息 利潤表反映公司在會計年度內以實現(xiàn)的損益 若出現(xiàn)未實現(xiàn)的損益，公司的資產價值就會增減，資本公積也會隨之增減，但未實現(xiàn)的損益不在年度利潤中披露，而是直接計入所有者權益,16,利潤表不予披露的未實現(xiàn)損益通常包括： （1）固定資產重估產生的未實現(xiàn)損益 （2）貨幣折算價差產生的未實現(xiàn)損益 （3）長期商業(yè)投資重估產生的未實現(xiàn)損益,17,在所有者權益變動表中，直接計入所有者權益的利得和損失內容包括： 第一，可供出售金融資產公允價值變動凈額； 第二，權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響； 第三，計入所有者權益項目相關的所得稅影響，,18,,【例5-1】 某公司2x13年實現(xiàn)凈利潤290萬元，分配股利80萬元，增發(fā)新股200萬元，長期投資于A單位，股權占20%，A單位本年虧損25萬元，試確定所有者權益變動額。,19,,2.會計政策變更的分析,（1）會計政策：是指會計主體在會計核算 過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 會計政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可 以對相同的交易或事項由原來采用的會計政 策改用另一會計政策,20,（2）會計政策變更在表中的列示與分析,會計政策變更更能提供更可靠、更相關的會計信息的，主要應采用追溯調整法進行處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益。,追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法,21,對于會計政策變更的累積影響數(shù)的分析，主要目的在于合理區(qū)分屬于會計政策變更和不屬于會計政策變更的業(yè)務或事項。,,一般而言，不屬于會計政策變更的業(yè)務或事項具體包括：,①當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用 新的會計政策,②對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項而采用新的會計政策,22,3.前期差錯更正的分析,（1）前期差錯與前期差錯更正 前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對 前期財務報表造成的遺漏或誤報,①編報前期財務報表時能夠合理預計取得并加以考慮的 可靠消息,②前期財務報表比準報出時能夠取得可靠信息,前期差錯更正，是指企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的 財務報表中，調整前期相關數(shù)據(jù)。前期差錯更正主要采取 追溯重述法，該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期 差錯從未發(fā)生過，從而對財務報告相關項目進行更正的方法,23,（2） 前期差錯更正在表中的列示與分析,本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的重大會計差錯 如果影響損益，應按其對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其它相關項目的期初數(shù)也應一并調整； 如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數(shù),24,會計差錯發(fā)生的原因歸納為三類： ①會計政策使用上的差錯。 ②會計估計上的差錯。 ③其他差錯。,25,,前期差錯更正累積影響數(shù)分析的主要目的： 在于及時發(fā)現(xiàn)與更正前期差錯，合理判斷和區(qū)分相關業(yè)務是屬于會計政策變更還是屬于會計差錯更正類別，以達到信息的準確性。,26,第三節(jié) 股利決策對所有者權益變動影響的分析,一、派現(xiàn)與送股對公司所有者權益影響 二、股票分割對公司所有者權益影響 三、所有者權益變動表中的庫存股 四、股權流通對價對公司所有者權益影響,27,一、派現(xiàn)與送股對公司所有者權益影響 1.派現(xiàn) （1）即發(fā)放現(xiàn)金股利，是公司最常見、最易于被投資者接受的股利支付方式。 （2）派現(xiàn)對所有者權益的影響 派現(xiàn)會導致公司現(xiàn)金流出，減少公司的資產和所有者權益規(guī)模，降低公司內部籌資的總量，既影響所有者權益內部結構，也影響整體資本結構。 例題5-2 p120,28,公司派現(xiàn)決策的動機：,（1）消除不確定性動機,（2）傳遞優(yōu)勢信息動機,（3）減少代理成本動機,（4）返還現(xiàn)金動機,29,,2．送股 （1）送股的含義，是指公司以股票形式向投資者發(fā)放股利的方式。 （2）動因 ①不會增加股票的內在價值，但對股東來說，將收益作為本金留存公司是一種再投資行為 ②送股題材相當吸引人 ③為更多地籌資 ④避稅、降低交易成本,30,,（3）對所有者權益的影響 送股是一種比較特殊的股利形式，它不直接增加股東的財富，不會導致企業(yè)資產的流出或負債的增加，不影響公司的資產、負債及所有者權益總額的變化 所影響的只是所有者權益內部有關各項目及其結構的變化，即將未分配利潤轉為股本（ 面值）或資本公積（超面值溢價）。,31,（3）送股對每股收益和每股市價的影響,送股后，如果盈利總額不變，會由于普通股股數(shù)增加而引 起每股收益和每股市價的下降；但由于股東所持股份的比 例不變，每位股東所持股票的市場價值總額仍保持不變,32,（4）轉增股本與送股,轉增股本是指公司將資本公積金轉化為股本，它并沒有 改變股東的權益，但卻增加了股本規(guī)模，因而客觀結果 與送股相類似,33,二、股票分割對公司所有者權益影響,1.股票分割的含義,股票分割是指在保持原有股本總額的前提下，將每股股份 分割為若干股，使股票面值降低而增加股票數(shù)量的行為,（1）股票分割可降低公司股票的市場價格，從而易于在 市場流通,（2）股票分割實際上是向投資者傳遞公司發(fā)展前景良好的 信息,（3）如果股票分割后的每股現(xiàn)金股利比股票分割前的高， 股東可獲得較多的利益，從而對公司的發(fā)展充滿信心，并 不會隨便出售手中持有的股票,34,2.股票分割對所有者權益的影響,股票分割不屬于股利分配，但與股票股利在效果上有一些類 似之處，即股票分割也不直接增加股東財富，不影響公司資 產、負債及所有者權益的金額變化。與送股不同之處在于： 股票股利影響所有者權益的各個項目的結構發(fā)生變化，而 股票分割不會改變公司的所有者權益結構,35,3.股票分割對每股收益和每股市價的影響,雖然股票分割不屬于某種股利，但和股票股利一樣，它會 對公司的每股收益、每股市價等產生影響。在其它條件不 變的情況下，進行股票分割會使公司的每股收益、每股市 價下降,36,股票分割不屬于股利分配，但與股票股利在效果上有一些相似之處，即股票分割也不直接增加股東的財富，不影響公司的資產、負債及所有者權益的金額變化。 與送股不同之處在于股票股利影響所有者權益的有關各項目的結構發(fā)生變化，而股票分割則不會改變公司的所有者權益結構。,37,1. 庫存股的概念：庫存股是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。 庫存股同時具備以下四個特點： （1）庫存股是本公司的股票； （2）庫存股是已發(fā)行的股票； （3）庫存股是收回后尚未注銷的股票； （4）庫存股是可以再次出售的股票。,三、所有者權益變動表中的庫存股,38,,2．庫存股對公司所有者權益的影響 （l）庫存股不是公司的一項資產，而是所有者權益的減項； （2）庫存股的變動不影響損益，只影響權益； （3）庫存股的權力受限 。,39,復習思考題 產品銷售利潤的完成情況的評價內容。 企業(yè)收入構成分析的內容。 成本費用分析的內容。 如何進行全部銷售成本完成情況分析？ 分析單位銷售成本與單位生產成本的關系及其差異的影響因素。 如何對營業(yè)利潤進行分析評價？,40,關鍵概念 利潤 凈利潤 利潤總額 營業(yè)利潤 產品銷售利潤 營業(yè)毛利 收入 營業(yè)收入 投資凈收益 營業(yè)成本 期間費用 產品品種構成 產品等級構成 分部報告 投資凈收益 資產減值損失,41,