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1、編號： 時間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第22頁 共22頁 本文由【中文word文檔庫】 搜集整理。中文word文檔庫免費(fèi)提供海量教學(xué)資料、行業(yè)資料、范文模板、應(yīng)用文書、考試學(xué)習(xí)和社會經(jīng)濟(jì)等word文檔 業(yè)務(wù)資料 免費(fèi)贈閱 鎮(zhèn) 江 誠 信 稅 務(wù) 信 息 2 0 0 8 年 第5期（ 總第44期 ） 主辦：鎮(zhèn)江誠信稅務(wù)師事務(wù)所 2008年10月20日 目

2、 錄 稅收法規(guī) 1、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 （2） 2、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知 （3） 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （3） 4、財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 （4） 5、科學(xué)技術(shù)部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于

3、印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知 （9） 6、關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省局《關(guān)于停止征收部分行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目的通知》的通知 （10） 涉稅咨詢 7、收“管理費(fèi)”還是“服務(wù)費(fèi)” （11） 8、計入“資本公積”的專項(xiàng)資金繳企業(yè)所得稅嗎 （12） 9、向企業(yè)“借錢”買房年底不還要繳個稅 （12） 10、老板向公司借錢超出一年要繳稅 （17） 11、取得現(xiàn)金股利、股票股利如何納稅 （18）

4、 發(fā)放單位：本所顧問單位、業(yè)務(wù)協(xié)作單位 所 址：鎮(zhèn)江市經(jīng)折巷1號 網(wǎng)址： 電 話：85019867 85018305 85019322 傳 真：85029803 稅收政策 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 （財稅〔2008〕121號 2008年9月19日） 為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國

5、務(wù)院令第512號，以下簡稱實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下： 　　一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 　　（一）金融企業(yè)，為5：1； 　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。 　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不

6、高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 　　三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 　　四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知 （財稅〔2008〕132號 2008年10月9日） 　　為配合國家宏觀調(diào)控政策需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

7、即儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間 提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅發(fā)〔2008〕86號 2008年8月14日） 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立

8、法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下： 　　一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 　　母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 　　二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 　　三、母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；

9、也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? 　　四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 　　五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 財政部海關(guān)總署國家

10、稅務(wù)總局關(guān)于支持 汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 （財稅〔2008〕104號 2008年7月30日） 　　為支持和幫助受災(zāi)地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵和引導(dǎo)社會各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建工作，使地震災(zāi)區(qū)早日恢復(fù)正常的生產(chǎn)生活秩序，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)〔2008〕21號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題通知如下： 　　一、關(guān)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)的稅收政策措施 　　1.自2008年7月1日起，對受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的所有行業(yè)（國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外）實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策，允許企業(yè)

11、新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。具體實(shí)施辦法由財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 　　2.對受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征2008年度企業(yè)所得稅。 　　3.自2008年5月12日起，受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。 　　4.自2008年7月1日起，對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位進(jìn)口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后重建的大宗物資、設(shè)備等，在三年內(nèi)給予進(jìn)口稅收優(yōu)惠。 　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府或國務(wù)院有關(guān)部門負(fù)責(zé)將

12、所在地企業(yè)或歸口管理的單位提交的直接用于災(zāi)后重建的進(jìn)口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)的物資減免稅申請匯總后報財政部，財政部會同有關(guān)部門審核提出處理意見，報請國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。 　　二、關(guān)于減輕個人負(fù)擔(dān)的稅收政策措施 　　自2008年5月12日起，對受災(zāi)地區(qū)個人接受捐贈的款項(xiàng)、取得的各級政府發(fā)放的救災(zāi)款項(xiàng)；對抗震救災(zāi)一線人員，按照地方各級政府及其部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補(bǔ)貼收入，免征個人所得稅。 　　三、關(guān)于支持受災(zāi)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復(fù)重建的稅收政策措施 　　1.對政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。 　　2.對地震中住房倒塌的農(nóng)民重建

13、住房占用耕地的，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分免征耕地占用稅。 　　3.由政府組織建設(shè)的安居房，所簽訂的建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、房屋租賃合同，免征印花稅。 　　4.對在地震中損毀的應(yīng)繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅；對受災(zāi)居民購買安居房，按法定稅率減半征收契稅。如因地震災(zāi)害滅失或損毀居民住房而重新購買住房（包括安居房）的，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）的規(guī)定，準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府制定。 　　5.經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，對經(jīng)有關(guān)部門鑒定的因地震災(zāi)害損毀的房產(chǎn)、土

14、地免征2008年度房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對經(jīng)批準(zhǔn)免稅的納稅人本年度已繳稅款可以從以后年度的應(yīng)繳稅款中抵扣。 　　本通知所稱安居房，按照國務(wù)院有關(guān)部門確定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。所稱毀損的居民住房，是指經(jīng)縣級以上（含縣級）人民政府房屋主管部門出具證明，在地震中倒塌或遭受嚴(yán)重破壞而不能居住的居民住房。 　　四、關(guān)于鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策措施 　　1.自2008年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 　　2.自2008年5月12日起，對企

15、業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。 　　3.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征應(yīng)繳納的印花稅。 　　4.對專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級以上（含縣級）人民政府或其授權(quán)單位出具的抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車輛，退還已征稅款。 　　新購特種車輛是指2008年5月12日以后（含5月12日）購買的警車、消防車、救護(hù)車、工程救險車，且車輛的所有者是受災(zāi)地區(qū)單位

16、或個人。 　　本通知中的捐贈行為須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)汶川地震抗震救災(zāi)捐贈款物管理使用的通知》（國辦發(fā)〔2008〕39號）的相關(guān)規(guī)定。 　　五、關(guān)于促進(jìn)就業(yè)的稅收政策措施 　　1.受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，經(jīng)縣級勞動保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得

17、稅。 　　定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由災(zāi)區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 　　按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。 　　2.受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工從事個體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限

18、額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。 　　六、關(guān)于稅收政策措施的適用范圍 　　根據(jù)《民政部發(fā)展改革委財政部國土資源部地震局關(guān)于印發(fā)汶川地震災(zāi)害范圍評估結(jié)果的通知》（民發(fā)〔2008〕105號）的規(guī)定，本通知所稱“受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個縣（市）和重災(zāi)區(qū)41個縣（市、區(qū)），“受災(zāi)地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個縣（市）、重災(zāi)區(qū)41個縣（市、區(qū)）和一般災(zāi)區(qū)186個縣（市、區(qū)）。具體名單見附件。 　　七、關(guān)于稅收政策措施的執(zhí)行期限 　　以上政策措施，除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外，凡未注明期限的，一律執(zhí)行至2008年12月31日。 　　各地財政、稅務(wù)部門要加強(qiáng)

19、領(lǐng)導(dǎo)、周密部署，把大力支持災(zāi)后恢復(fù)重建工作作為當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù)，貫徹落實(shí)好相關(guān)稅收政策措施。同時，要密切關(guān)注上述政策措施的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時向財政部、國家稅務(wù)總局反映。 科學(xué)技術(shù)部 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知 （國科發(fā)火〔2008〕362號 2008年7月8日） 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號，以下稱《認(rèn)定辦法》）及《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》已經(jīng)印發(fā)給你們。為確保認(rèn)定管理工作高效、規(guī)范，根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十九條的規(guī)定，現(xiàn)將《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下稱《工作指引》）印發(fā)給你們，并就有

20、關(guān)事項(xiàng)通知如下： 　　一、各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市的科技、財政、稅務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的重要性，密切配合，及時成立認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)，共同做好本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作。 　　二、2007年底前國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（包括北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)）內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》重新認(rèn)定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》申請重新認(rèn)定，亦可在資格到期后申請重新認(rèn)定。 　　三、對原依法享受企業(yè)所得稅定期減

21、免稅優(yōu)惠未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，可依照《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　四、對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立并按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，按《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　五、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作政策性強(qiáng)、專業(yè)要求高，各地應(yīng)配備骨干人員，保障認(rèn)定工作所需經(jīng)費(fèi)，及時對本地區(qū)在認(rèn)定工作中出現(xiàn)的新情況、新問題提出切實(shí)可行的政策建議。 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省局《關(guān)于停止征收部分行政事業(yè)收費(fèi) 和政府性基金項(xiàng)目的通知》的通知 （鎮(zhèn)

22、地稅二函[2008]16號 2008年9月24日） 根據(jù)省政府蘇政發(fā)[2008]78號文件和蘇地稅四函[2008]55號文件《關(guān)于停止征收部分行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目的通知》的通知精神，經(jīng)研究決定對我市的城市水處理專項(xiàng)費(fèi)用、旅游事業(yè)發(fā)展基金、糧食風(fēng)險基金、市場物價調(diào)節(jié)基金，自2008年10月1日起（征收期）停止征收，即企事業(yè)單位，按照銷售收入的0.3%；批發(fā)企業(yè)按照進(jìn)銷差價的1.7%征收。請各地、各部門嚴(yán)格遵照執(zhí)行。 涉稅咨詢 收“管理費(fèi)”還是“服務(wù)費(fèi)” 　　明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費(fèi)，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業(yè)所得稅

23、，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術(shù)人員為子公司服務(wù)應(yīng)簽服務(wù)合同，收取60萬元服務(wù)費(fèi)，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。 　　如果母公司為子公司提供服務(wù)而收取管理費(fèi)，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認(rèn)為“其他收入”，計入應(yīng)納稅所得額；而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。 　　如改為有償服務(wù)，不收管理費(fèi)，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務(wù)費(fèi)的企業(yè)所得稅總和為0（不考慮母子公司適用不同稅率的情況

24、，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術(shù)企業(yè)等）。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。” 　　同時，第五條規(guī)定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除?！? 計入“資本公

25、積”的專項(xiàng)資金繳企業(yè)所得稅嗎 　　問：企業(yè)收到中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，計入資本公積部分是否可免繳企業(yè)所得稅？ 　　答：中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法(財企〔2006〕226號)第十七條，是對企業(yè)收到的無償資助項(xiàng)目專項(xiàng)資金的會計處理規(guī)定，企業(yè)所得稅處理按照企業(yè)所得稅法第七條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條的規(guī)定執(zhí)行。 　　企業(yè)接受的中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金只有屬于法律、行政法規(guī)和國務(wù)院明確了免征企業(yè)所得稅的，才可以按照“免稅收入”處理，否則應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期損益計算繳納企業(yè)所得稅。 　　目前尚沒有中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金免征企業(yè)所得稅的明確規(guī)定。 向企業(yè)“借錢”買房年底不還要繳個稅 　　

26、近期，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）明確，根據(jù)《個人所得稅法》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關(guān)規(guī)定，符合財稅〔2008〕83號所規(guī)定情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，個人應(yīng)依法繳納個人所得稅。為方便人們掌握和運(yùn)用好相關(guān)稅收政策，筆者結(jié)合實(shí)例對上述政策提示如下。 　　12月30日借款，31日未還也要繳稅！ 　　財稅〔2008〕83號規(guī)定，個人符合以下兩種情形的房屋或其他

27、財產(chǎn)應(yīng)依法繳納個人所得稅。一是企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；二是企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 　　此處應(yīng)當(dāng)注意：一是只有所出資購買或所借款購買房屋及其他財產(chǎn)所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員時，才是應(yīng)稅情形，否則不適用本政策；二是借款年度終了后未歸還借款的，才應(yīng)繳稅，如果在年度終了前歸還了借款的，則不用繳稅。三是“借款年度終了”是以每年的12月31日為限，納稅人即便是12月30日借款，在1

28、2月31日未歸還，也應(yīng)計算繳納個人所得稅；同時現(xiàn)行政策未規(guī)定退稅，對納稅人征稅后，即使逾期歸還借款，所征稅款也不予退還；另外此項(xiàng)政策主要規(guī)范企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員用于購買房屋及其他財產(chǎn)所向企業(yè)借款，如企業(yè)營銷、業(yè)務(wù)人員出差等借款問題并不包括在內(nèi)。也就是說“借款用途、產(chǎn)權(quán)歸屬、還款時間”必須同時滿足“借款購買房屋及其他財產(chǎn)、所有權(quán)登記為個人、借款年度終了后未歸還”這三個條件，才適合“依法計征個人所得稅”這一政策。 　　按工資、薪金，還是股息紅利計稅？ 　　財稅〔2008〕83號規(guī)定，不同性質(zhì)企業(yè)不同身份人員取得上述兩種情形的房屋或其他財產(chǎn)所得，分別按不同稅目計算繳納個人

29、所得稅。其中，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅；其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅；企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。 　　例一：假設(shè)現(xiàn)有A合伙企業(yè)業(yè)主王文、B上市公司股東王武及C外資企業(yè)員工王華系三兄妹。2008年6月，他們所在的企業(yè)分別給三人購買了價值96萬元的住房各一套，根據(jù)財稅〔2008〕83號規(guī)定，王文作為合伙企業(yè)主取得的上述房產(chǎn)，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“

30、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅；王武因?yàn)槭莻€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者，則視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅；而王華作為員工從C外資企業(yè)取得的上述房產(chǎn)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。 　　注意相關(guān)政策，做好稅務(wù)處理。 　　上述政策其實(shí)是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）政策基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確和規(guī)范的，除將“關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題”中的“借款人”，從“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人

31、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款”擴(kuò)大為“企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款”外，其他并沒有多大變化，具體政策操作上仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行。因此，主要應(yīng)注意以下政策并做好相關(guān)處理。 　　一是企業(yè)雇員取得房產(chǎn)、車輛可平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計證個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號）規(guī)定，“企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、車輛等個人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有……個人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)

32、憑證上注明的價格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實(shí)物價值較高……可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅?！倍鴮τ谌〉贸慨a(chǎn)、車輛以外的其他財產(chǎn)，是否也適用“平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅。”稅法上尚沒有明確規(guī)定。此外，從文件可以看出，按工作年限平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅前提條件是：納稅人取得的實(shí)物福利（即房屋或其他財產(chǎn)）所在的企業(yè)對取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，如果沒有具體規(guī)定的，則不享受“平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅”政策規(guī)定。 　　二是股東取得

33、車輛可以合理減除部分所得。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）規(guī)定，“考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得。減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定企業(yè)為股東個人購買的車輛，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除”。 　　三是從上市公司取得上述所得可以減半征稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2005〕102號）規(guī)定，從2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)

34、定計征個人所得稅。 　　例二：接例一，假設(shè)王氏兄妹三人均不存在其他應(yīng)稅所得和不考慮各種費(fèi)用調(diào)整情況。則王文取得的上述房產(chǎn)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅=960000×35%－6750=329250（元）；王武按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅=960000×20%×50%=9.6（萬元）；而王華作為員工從C外資企業(yè)取得的上述房產(chǎn)，應(yīng)在取得房屋的當(dāng)月，將所得并入其工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅=960000×45%－15375=416625（元）。而假設(shè)王華有的月薪是2000元，她是剛好按C外資企業(yè)規(guī)定“取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作滿

35、5年年限內(nèi)”取得上述房產(chǎn)，則其所得可以平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅，計算取得上述房產(chǎn)繳納個人所得稅=（960000÷60×20%－375）×60=169500（元）。比不能平均分月計稅少納稅=416625－169500=247125（元）。 老板向公司借錢超出一年要繳稅 　　王先生是某有限責(zé)任公司的一名股東，他投資的公司納稅信譽(yù)良好，還計劃近年內(nèi)上市。最近，市地稅局稽查人員對其公司進(jìn)行了納稅檢查，告知王先生要補(bǔ)繳個人所得稅3萬元。原因是他去年向公司借了一筆款用于家里周轉(zhuǎn)資金，檢查時已經(jīng)超過一年尚未歸還。王先生很不理解，這家公司我也有份，自己只是從公司借錢周轉(zhuǎn)，為什么要

36、繳個人所得稅？ 　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。從檢查取證的情況來看，王先生借款并不是用于生產(chǎn)經(jīng)營，時間也超過了1年，所以要補(bǔ)繳個人所得稅。 　　咨詢員同時提醒納稅人，目前，一些企業(yè)老板公私賬戶混為一體，家庭需要資金支出便從企業(yè)提取，企業(yè)需要資金再轉(zhuǎn)回去，將款項(xiàng)在企業(yè)和私人賬戶中自由游走，甚至有些人將個人生活開支

37、計入企業(yè)成本及費(fèi)用。為此，國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，除了像王先生這樣的情況要征個人所得稅外，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅，并且企業(yè)的上述開支不允許在所得稅前扣除。 取得現(xiàn)金股利、股票股利如何納稅 　　問：上市公司利用公積金轉(zhuǎn)增資本及現(xiàn)金紅利進(jìn)行分配，相關(guān)取得股票股利及現(xiàn)金股利的個人、機(jī)構(gòu)投資者及公司需繳納哪些稅？ 　　答：分3種情況，即個人取得、居民企業(yè)取得、非居民企業(yè)取得。 　　對于個人取得，在《關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》

38、（國稅發(fā)〔1994〕089號）中明確，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計征個人所得稅。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》

39、（國稅函發(fā)〔1998〕333號）規(guī)定，青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國稅發(fā)〔1997〕198號文件的精神，對屬于個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。 　　所以，股票股利及現(xiàn)金股利取得方為個人時，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。 　　對于居民企業(yè)取得，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入包括：國債

40、利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 　　所以，股票股利及現(xiàn)金股利取得方為居民企業(yè)時，作為企業(yè)的免稅收入，不納稅。 　　對于非居民企業(yè)取得，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 　　在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入，不納稅。 主編：楊青、楊小燕 第 22 頁 共 22 頁