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所有者權(quán)益變動(dòng)表閱讀與分析,1,引例,2004年7月20日，微軟對(duì)媒體發(fā)布震撼性聲明：微軟董事會(huì)通過(guò)了每股0.08美元的單季現(xiàn)金股利，并計(jì)劃在未來(lái)四年內(nèi)買(mǎi)回300億美元的股票，以及發(fā)放每股3美元的一次性特別股利。這項(xiàng)計(jì)劃共花費(fèi)750億美元，是世界公司史上回饋股東金額破紀(jì)錄的壯舉。 蓋茨充滿(mǎn)自信的說(shuō)：“對(duì)微軟成長(zhǎng)造成限制的，從來(lái)就不是財(cái)務(wù)資源，而是創(chuàng)新能力與實(shí)踐創(chuàng)新的執(zhí)行力?！?2,微軟股票成長(zhǎng)經(jīng)歷,微軟于1986年以每股28美元初次上市，由于贏利及獲利成長(zhǎng)實(shí)在太快，微軟上市后股價(jià)一路大漲。為避免每股股價(jià)過(guò)高，影響股票的流通性，自1987年到2006年間，微軟一共進(jìn)行了7次“1股變2股”的股票分割和2股變3股的股票分割。具體地說(shuō)，如果你在微軟初次上市時(shí)持有它的1股股票，你這1股會(huì)變成288股。在這一段期間內(nèi)，微軟的市場(chǎng)價(jià)值大約成長(zhǎng)了658倍。,3,所有者權(quán)益變動(dòng)的基本原理,會(huì)計(jì)基本等式： 資產(chǎn)t=負(fù)債t+所有者權(quán)益t 所有者權(quán)益t=所有者權(quán)益t-1+凈利t-現(xiàn)金股利t+現(xiàn)金增資及股票認(rèn)購(gòu)活動(dòng)t-買(mǎi)回公司股票+/-其他調(diào)整項(xiàng)目,4,所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析,所有者權(quán)益變動(dòng)表的樣式 一、所有者權(quán)益變動(dòng)表分析目的與內(nèi)容 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析 三、股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析（略） 國(guó)有股減持的笑話(huà),5,所有者權(quán)益變動(dòng)表列示內(nèi)容,6,包括欄目,一、上年期末金額；（加：會(huì)計(jì)政策變更；前期差錯(cuò)更正） 二、本年年初金額； 三、本年增減變動(dòng)金額； （一）凈利潤(rùn)； （二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（本欄目前已經(jīng)放進(jìn)利潤(rùn)表了） （三）所有者投入和減少資本 （四）利潤(rùn)分配 （五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 四、本年年末余額,7,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表列示內(nèi)容,,8,一、分析的目的和內(nèi)容,1、所有者權(quán)益表的內(nèi)涵： 2、分析目的 3、分析意義,,9,所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)涵,所有者權(quán)益表是反映了資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的變化過(guò)程和部分未在利潤(rùn)表中反映的利得狀況的報(bào)表。,,10,分析目的,（1）了解所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)，了解其變動(dòng)趨勢(shì)，反映公司凈資產(chǎn)實(shí)力，提供保值增值的重要信息； （2）可以進(jìn)一步從全面收益的角度報(bào)告更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，以滿(mǎn)足報(bào)表使用者需要； （3）可以反映會(huì)計(jì)政策變更的合理性及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的幅度，具體報(bào)告由于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于所有者權(quán)益的影響金額； （4）可以反映由于股權(quán)分置、股東分配政策、再籌資方案等財(cái)務(wù)政策對(duì)于所有者權(quán)益的影響。,11,分析目的,三個(gè)有利于： 有利于對(duì)企業(yè)的保值增值情況作出正確判斷； 有利于揭示所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因； 有利于了解企業(yè)凈利潤(rùn)的分配去向以及評(píng)價(jià)利潤(rùn)分配政策。 對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行分析，主要應(yīng)從所有者權(quán)益增減變動(dòng)和利潤(rùn)分配兩個(gè)方面進(jìn)行。,,12,所有者權(quán)益變動(dòng)表分析意義,利潤(rùn)表解釋了所有者權(quán)益變動(dòng)表中凈利潤(rùn)是如何得來(lái)的； 現(xiàn)金流量表解釋了資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金是如何變動(dòng)的； 所有者權(quán)益變動(dòng)表解釋了資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益是如何變動(dòng)的，而且 通過(guò)編報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表, 對(duì)某些繞過(guò)利潤(rùn)表而直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目進(jìn)行披露, 以便信息使用者通過(guò)利潤(rùn)表, 再結(jié)合所有者權(quán)益變動(dòng)表了解企業(yè)的全面收益。因此, 所有者權(quán)益變動(dòng)表實(shí)質(zhì)上是一張?zhí)峁┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成果信息的報(bào)表。,13,,更全面的反映了企業(yè)的收益——損益滿(mǎn)計(jì)觀和當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀（損益滿(mǎn)計(jì)相當(dāng)部分的損益繞過(guò)利潤(rùn)表而直接計(jì)入了資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益） ——編制該表能更清楚的體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正對(duì)所有者權(quán)益的影響,,14,二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析,所有者權(quán)益變動(dòng)影響因素 （一）比較分析：分析股東權(quán)益變動(dòng)原因及各構(gòu)成變動(dòng)占總變動(dòng)的比重見(jiàn)EXCEL表格中對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析 （三）主要項(xiàng)目的分析：對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行剖析，分析變動(dòng)成因，合理合法性，是否人為操縱跡象等,,15,所有者權(quán)益變動(dòng)影響因素,凈利潤(rùn)+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失損失（-）+會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響+股東投入和減少（-）的資本-利潤(rùn)分配流出=本期所有者權(quán)益變動(dòng)額 例題,,16,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失,未經(jīng)確認(rèn)但已實(shí)現(xiàn)的收益：固定資產(chǎn)重估，貨幣折算價(jià)差，長(zhǎng)期商業(yè)投資重估等活動(dòng)引起的可以確認(rèn)為收益，但因?yàn)槭找鏇](méi)有確實(shí)取得，放入利潤(rùn)表不合適，所以直接計(jì)入所有者權(quán)益的資本公積——等實(shí)現(xiàn)時(shí)，將其計(jì)入相應(yīng)的收益 股東權(quán)益表對(duì)于四種情況（備注）進(jìn)行了反映 通過(guò)直接計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)的利得與損失的分析，可以進(jìn)一步說(shuō)明會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益是如何增減變化的。,,17,例：,某公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利290萬(wàn)元，分配股利80萬(wàn)元，增發(fā)新股200萬(wàn)元，長(zhǎng)期投資與A單位，股權(quán)占40%，A單位本年虧損25萬(wàn)元，試確定所有者權(quán)益變動(dòng)額。 本期所有者權(quán)益變動(dòng)為：290-10-80+200=400萬(wàn)元 具體項(xiàng)目見(jiàn)下頁(yè)：,18,所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目列示：,稅后利潤(rùn) 290 +直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失 -10 （-25*40%） -股利 80 新增股本 200 所有者權(quán)益凈增加額 400 期初所有者權(quán)益 3650 期末所有者權(quán)益 4050,,19,會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響,會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更在表中的列示與分析； 前期差錯(cuò)更正的分析,,20,會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。其中原則實(shí)質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)的一般原則和具體原則、會(huì)計(jì)處理方法，甚至還包含某些非會(huì)計(jì)假設(shè)。,,21,會(huì)計(jì)政策變更,會(huì)計(jì)政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可以對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策。 兩種情況下可以變更： 1、法律法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更； 2、會(huì)計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,,22,會(huì)計(jì)政策變更在表中的列示與分析,如果會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的信息的，主要應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。 會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策，對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)由金額與現(xiàn)有金額之間的差額。該項(xiàng)目需單獨(dú)列示。 該項(xiàng)目的分析主要在于合理區(qū)分屬于會(huì)計(jì)政策變更和不屬于會(huì)計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。,,23,不屬于會(huì)計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)或事項(xiàng),當(dāng)期發(fā)生的交易與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策； 對(duì)初次發(fā)生或不重要的交易或事項(xiàng)而采用新的會(huì)計(jì)政策。,,24,前期差錯(cuò)更正的分析,前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息這兩類(lèi)信息而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊差生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈等。 前期差錯(cuò)更正，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期相關(guān)數(shù)據(jù)。前期差錯(cuò)更正主要采用追溯重述法——該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。,,25,庫(kù)存股,公司收回的已發(fā)行的且尚未注銷(xiāo)的股票。 （1）是本公司的股票； （2）已經(jīng)發(fā)行過(guò)； （3）收回后尚未注銷(xiāo) （4）可以再次出售 除回購(gòu)的股票外，本公司股東或債務(wù)人以股票抵償公司的債務(wù)，股東捐贈(zèng)本公司的股票等行為都會(huì)形成庫(kù)存股。,26,庫(kù)存股對(duì)所有者權(quán)益的影響,（1）不是公司的一項(xiàng)資產(chǎn)，而是所有者權(quán)益的減項(xiàng)； （2）庫(kù)存股的變動(dòng)不影響損益，只影響權(quán)益； （3）庫(kù)存股的權(quán)利受限（不具有股利分派權(quán)、表決權(quán)、優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)、分派剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)等）,27,股權(quán)流通對(duì)價(jià)對(duì)公司所有者權(quán)益的影響,所謂股權(quán)流通對(duì)價(jià)，是指非流通股東為獲取流通權(quán)而付出的一種代價(jià)，代價(jià)的方式有四種：送股、送現(xiàn)金、送權(quán)證、縮股。 前三種雖上市公司沒(méi)有凈利益流入、也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)公司本身的注冊(cè)資本、股本總額和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益總額沒(méi)有影響。所以上市公司本身可以不做會(huì)計(jì)處理；而縮股股權(quán)流通對(duì)價(jià)使上市公司本身的注冊(cè)資本和總股本減少，需要作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。,28,香港媒體一則“國(guó)有股減持”的笑話(huà),有一個(gè)山村，叫郭家灣，村長(zhǎng)姓郭，叫郭法人。 有一年初春，村長(zhǎng)決定由村民入股成立一個(gè)養(yǎng)殖場(chǎng)。 郭村長(zhǎng)首先將自己家里100只土雞蛋孵化出100只小雞，作為100股發(fā)起養(yǎng)殖場(chǎng)，并吹噓他的雞是烏雞，今后還會(huì)變鳳凰，之后向村民兩次籌集股份。,29,,頭一次要求村民以一頭豬作為一股，共有60戶(hù)入股，入60頭豬。 第二次增發(fā)要求村民以一頭牛作為一股，共有40戶(hù)入股，入40頭牛。 養(yǎng)殖場(chǎng)很快發(fā)展起來(lái)，雞鳴、豬肥、牛壯。,30,,年末，養(yǎng)殖場(chǎng)制訂分配方案。將全年雞生的共200只蛋分紅，每股分一只蛋。這樣村長(zhǎng)分得100只雞蛋，其他每戶(hù)分得1只雞蛋。 由于村長(zhǎng)入股的本錢(qián)也就是100只雞蛋加點(diǎn)孵化費(fèi)，所以他的本錢(qián)基本上收回。 而且村長(zhǎng)一年吃喝都在養(yǎng)殖場(chǎng)里面。 第二年，村長(zhǎng)要求減持他的股份50股，他將40頭牛和10頭豬牽走。 村民眼看這么大的養(yǎng)殖場(chǎng)只剩下100只老母雞和50頭豬。而且村長(zhǎng)在里面還有50股，只要他愿意，他還可以隨時(shí)趕走50頭豬。,31,,港人會(huì)覺(jué)得上面的事情只可能是笑話(huà)，而在內(nèi)地，上市公司的國(guó)有股東就是這么做的。雖然公司中每一股的權(quán)利和義務(wù)是一樣的，但那一股的持股成本卻是完全不同的。,32,什么是股權(quán)分置？,又過(guò)了一年，養(yǎng)殖場(chǎng)又有150只雞蛋的利潤(rùn)。 現(xiàn)在郭村長(zhǎng)想牽走50頭豬到市場(chǎng)上賣(mài)掉，就對(duì)村民說(shuō)，上級(jí)決定養(yǎng)殖場(chǎng)要作為股權(quán)分置改革的試點(diǎn)，方案是這樣的，我們?cè)俜忠淮渭t，每股一只雞蛋，我分到的那50只雞蛋，送給你們10只，但我要把我的50股減持了，這樣我要拿走50頭豬加上40只雞蛋?！同F(xiàn)金的對(duì)價(jià)。,33,,我的話(huà)已經(jīng)說(shuō)出來(lái)了，開(kāi)弓沒(méi)有回頭箭，你們同意也罷，不同意也罷，反正我要賣(mài)股份了。 村民們對(duì)村長(zhǎng)的方案雖然不滿(mǎn)意，但又無(wú)可奈何。村民們這次亂成一團(tuán)，有的村民和村長(zhǎng)商量能不能多補(bǔ)償點(diǎn)雞蛋，有的村民趕快賣(mài)掉自己手里的豬和雞蛋，因?yàn)榇彘L(zhǎng)的豬和雞蛋都是零成本的，豬和雞蛋的價(jià)格會(huì)崩盤(pán)。,34,送股、轉(zhuǎn)股、配股、增發(fā)、轉(zhuǎn)配股,什么是送股 送股上市公司分紅的一種形式。即：采取送股份的辦法。 如：2005年，通威股份(600438)分紅就是采用每10股送5股的辦法。 轉(zhuǎn)股：上市公司分紅的一種形式。即：采取從資本公積金中轉(zhuǎn)增股份的辦法分紅。 如：2005年，迪馬股份(600565)分紅就是采用公積金中每10股轉(zhuǎn)10股的辦法。,35,轉(zhuǎn)股與送股的關(guān)系,送股和轉(zhuǎn)股對(duì)于投資人都是增加了股票沒(méi)什么區(qū)別。對(duì)于公司是有區(qū)別的，一是上市公司的帳務(wù)處理不一樣。送股是用未分配利潤(rùn)，而轉(zhuǎn)股用的是資本公積金。二是盈利少或不盈利的公司是沒(méi)法送股的，但公積金髙可以轉(zhuǎn)股，送股與轉(zhuǎn)股關(guān)鍵是看盈力能力增長(zhǎng)和凈利潤(rùn)的同比增長(zhǎng)。如果盈利不增長(zhǎng)，就像一盆粥又加進(jìn)一盆水，只是稀釋了這盆粥。粥里的米還是那么多。,36,配股,配股是上市公司在二級(jí)市場(chǎng)募集資金的一種方式，是上市公司根據(jù)發(fā)展需要，依據(jù)有關(guān)規(guī)定和相應(yīng)程序，旨在向原股東進(jìn)一步發(fā)行新股、籌集資金的行為。按照慣例，原股東擁有優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)，配股時(shí)的新股按照原有股權(quán)比例在原股東間分配。 值得注意的是，配股不同于送股。送股是上市公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本，回報(bào)投資者，投資者不需要掏錢(qián)；而配股需要投資者按照一定比例以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)股票,即投資者要得到更多的股票就要自掏腰包。,37,,如鞍鋼股份上半年配股時(shí)，是向全體股東按每10股配2-3股，配股價(jià)格是以刊登發(fā)行公告前20個(gè)交易日公司A股與H股股價(jià)孰低值為基數(shù)，采用市價(jià)折扣法確定價(jià)格。投資者如果想得到配股，則需要在賬戶(hù)里有足夠的保證金，才能獲配成功，一般來(lái)說(shuō)，配股操作如同平時(shí)買(mǎi)股票,只要按照配股價(jià)和應(yīng)配股數(shù),填買(mǎi)單即可。而如果在配股繳款期沒(méi)有繳款，則視為自動(dòng)放棄配股權(quán)利。配股后，上市公司的股本會(huì)擴(kuò)大，股價(jià)到時(shí)也會(huì)除權(quán)。,38,增發(fā)（新股）,增發(fā)新股是指上市公司以向社會(huì)公開(kāi)募集方式增資發(fā)行股份的行為。,39,轉(zhuǎn)配股,轉(zhuǎn)配股是我國(guó)股票市場(chǎng)特有的產(chǎn)物。國(guó)家股，法人股的持有者放棄配股權(quán)，將配股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給其他法人或社會(huì)公眾，這些法人或社會(huì)公眾行使相應(yīng)的配股權(quán)時(shí)所認(rèn)購(gòu)的新股，就是轉(zhuǎn)配股。,40,之間的關(guān)系,分紅是上市公司對(duì)股東投資的回報(bào)，它的特征為：上市分司是付出者，股東是收獲者，且股東收獲的是上市公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，所以分紅是建立在上市公司經(jīng)營(yíng)盈利的基礎(chǔ)之上的，沒(méi)有利潤(rùn)就沒(méi)有紅利可分。上市公司的分紅通常有兩種形式，其一是送現(xiàn)金紅利，即上市公司將在某一階段（一般是一年）的部分盈利以現(xiàn)金的方式返給股東，從而對(duì)股東的投資予以回報(bào)；另外就是送紅股，即公司將應(yīng)給股東的現(xiàn)金紅利轉(zhuǎn)化成資本金，以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，來(lái)年再給股東回報(bào)。而配股并不建立在盈利的基礎(chǔ)之上，只要股東情愿，即使上市公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損也可以配股，上市公司是索取者，股東是付出者。股東追加投資，股份公司得到資金以充實(shí)資本。配股后雖然股東持有的股票增多了，但它不是公司給股民投資的回報(bào)，而是追加投資后的一種憑證。,41,實(shí)際問(wèn)題,10送2.5轉(zhuǎn)0.5派0.28(含稅) ;我實(shí)際能分到多少現(xiàn)金 ？ 送股要不要交稅？ 為什么我1000股實(shí)際只得到0.2元？ 是怎么的算法？,42,問(wèn)題解答,根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定，流通股個(gè)人股東由公司按10％的稅率代扣個(gè)人所得稅?，F(xiàn)金紅利按10％的稅率應(yīng)繳稅，紅股按每股面值1元，稅率10％須繳稅0.01元/股，轉(zhuǎn)增公積金因?yàn)椴簧婕胺旨t,所以無(wú)稅收.送2.5股就是指送現(xiàn)金紅股2.5股,派現(xiàn)金0.28元,公司實(shí)際用利潤(rùn)分配給你的稅后每10股資金是2.5+0.28=2.78元,代扣10%的個(gè)稅,實(shí)際你能得到的是每10股2.5+0.28-2.78*10%=2.502,因2.5被折算成了股份,故你能得到的現(xiàn)金是0.002/10股,因此實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金紅利為0.2元/1000股。,43,思考題,1.有人說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中包含所有者權(quán)益變動(dòng)表體現(xiàn)了我國(guó)列報(bào)全面收益政策，你對(duì)此有何認(rèn)識(shí)？ 2.派現(xiàn)、送股、股票分割對(duì)所有權(quán)權(quán)益有什么影響？會(huì)不會(huì)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映呢？,44,