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工作報告/調(diào)研報告 對長虧不倒企業(yè)所得稅征管問題的調(diào)研報告 　　企業(yè)“長虧不倒”是一個十分令人困惑的現(xiàn)象，“長虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評估和檢查的重點對象，分析“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題及其原因，并提出加強這類企業(yè)所得稅征管的建議，對企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。 　　一、“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問題 　　1.采用“障眼法”，私設(shè)“小金庫”。許多企業(yè)設(shè)置兩套賬，對正常的業(yè)務收入，需開發(fā)票的記a賬，不需開發(fā)票的記b賬，脫離稅務機關(guān)的監(jiān)控；將銷售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價收入等收入存入“小金庫”；有關(guān)部門的返回收入不入賬，如保險公司的無賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費返回收入、代辦業(yè)務手續(xù)費收入及對外投資、聯(lián)營的投資收益等等。 　　2.亂列費用，虛增成本。亂列費用。主要表現(xiàn)為七種形式：（1）將應該資本化的利息進入財務費用；（2）在管理費用中列支私人生活費用，如列支私人汽車的養(yǎng)路費、保險費，小孩學費、員工手機費等；（3）分解業(yè)務招待費，將業(yè)務招待費分解為差旅費、業(yè)務宣傳費、會議費等，成為企業(yè)“合理避稅”的熱點；（4）董事會費、會議費，不據(jù)實列支，以領(lǐng)代報；（5）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費重復列支；（6）濫列差旅費，亂報出差天數(shù)，差旅費標準過濫，采取在支付工資或銷售提成時報銷差旅費的做法等，達到員工少繳個人所得稅，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的；（7）虛列工資費用或虛報職工人數(shù)，若平均工資未達到稅前扣除標準，在工資表上不寫合計數(shù)，先要職工簽字，再將差額補上，或者利用銀行代發(fā)工資，將差額付出，掛業(yè)主及親屬姓名。 　　3.利用庫存商品，虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式：（1）虛假庫存。賬面只記進貨，不記銷售，這樣導致存貨增加；企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開票入賬作收入，使銷售成本無法結(jié)轉(zhuǎn)，只能長期反映在存貨中，形成虛假庫存。（2）虛增預提生產(chǎn)成本。（3）高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤，減少應納所得稅。（4）不辦理入庫手續(xù)，從生產(chǎn)車間直接銷售，少報銷售收入。（5）白條入賬。（6）濫用暫估入賬?；蛟鲁醪挥眉t字沖銷原來的估價入賬，等發(fā)票到時重復入賬，虛增原材料；或月初不用紅字沖銷原來的估價入賬，永遠等不到發(fā)票到來，虛增原材料。（7）以購代耗。購進材料時，未使用便記入成本、費用，所附原始憑證為購貨發(fā)票。（8）不用或少用以領(lǐng)代耗車間領(lǐng)用的材料，記入成本費用，采用不作退料或假退料的辦法虛增成本，多出來的材料形成賬外物資，形成“小金庫”。（9）材料假出庫。企業(yè)為了減少利潤，在每年的12月份，由車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實際并未領(lǐng)料，進行空轉(zhuǎn)，或者以原材料抵償債務。 　　4.偷梁換柱，高估資產(chǎn)，多攤費用。（1）混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念，將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷，造成多列費用。（2）未取得稅務機關(guān)監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時所附原始憑證，或僅憑內(nèi)部憑證入賬，直接計提折舊，并且在稅前列支。（3）不遵循歷史成本原則，多提折舊，多攤費用。納稅人購買的例如轎車、房屋和機器設(shè)備等，不按規(guī)定計提折舊或攤銷。而有的納稅人卻與評估機構(gòu)串通一氣，故意高估資產(chǎn)價值，以達到多提折舊，多攤費用的目的。 　　5.移花接木，利用往來賬目，不記收入掛往來，虛列成本記往來。（1）利用預收（付）賬款賬戶，不記收入掛往來，使企業(yè)年末預收（付）賬款有大量貸方余額；如果企業(yè)的收入很少，費用很大，企業(yè)可能會采用“移花接木”的手法，把業(yè)務收入的原始憑證更改為借入資金的憑證，然后再以還款名義轉(zhuǎn)移資金。（2）利用其他應收款賬戶，一是費用掛賬，企業(yè)為了增加當年利潤，先把費用掛起來；或把一些違規(guī)的費用或暫時未能取得發(fā)票的費用放在這個科目，通過記賬憑證，尋找時機通過轉(zhuǎn)賬憑證一次性或分次將違規(guī)費用正式計入公司的成本、費用。二是個人投資者長期借款不還，轉(zhuǎn)移利潤。三是以借款的名義發(fā)放獎金；四是利用向關(guān)聯(lián)公司的借款，多列、虛列財務費用。（3）應收賬款的三個對沖，一是違反企業(yè)會計制度規(guī)定，應收賬款貸方余額與借方余額對沖，故意隱瞞有大量預收賬款的事實。二是應付賬款與應收賬款對沖，隱瞞銷售收入，兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營業(yè)務成本與應收賬款對沖，虛增成本。 *