《注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》重點(diǎn)講解匯總：重點(diǎn)內(nèi)容五流動(dòng)資產(chǎn)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》重點(diǎn)講解匯總：重點(diǎn)內(nèi)容五流動(dòng)資產(chǎn)（44頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

. 重點(diǎn)內(nèi)容五 流動(dòng)資產(chǎn) 　　要點(diǎn)導(dǎo)讀 　　本專(zhuān)題近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題，平均分值為15分左右;從近三年出題情況看，本專(zhuān)題內(nèi)容很重要。 　　要點(diǎn)講解 　　 　　一、銀行存款和其他貨幣資金 　　(一)銀行存款 　　1.銀行存款的核對(duì) 　　(1)“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。 　　(2)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 　　(3)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還可能因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。 　　發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的情況主要有兩種： 　　一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬; 　　二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。 　　具體可以分為四種情況： 　　(1)企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬(企業(yè)賬上余額大); 　　(2)企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬(銀行對(duì)賬單余額大); 　　(3)銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬(銀行對(duì)賬單余額大); 　　(4)銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬(企業(yè)賬上余額大)。 　　對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，但即使調(diào)節(jié)后相等也不一定沒(méi)有錯(cuò)誤。 　　【提示】針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制鎖定，哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少。 　　【提示】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。 　　【例題1單選題】甲公司2011年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： 　　12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為664萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)： 　　①甲公司已將12月28日收到的A公司賠款480萬(wàn)元登記入賬，但銀行尚未記賬。(銀行未記賬，企業(yè)大于銀行) 　?、诩坠緦?2月29日開(kāi)出的360萬(wàn)元支票，已經(jīng)登記銀行存款減少，對(duì)方企業(yè)尚未將支票送存銀行。(銀行未記賬，企業(yè)小于銀行) 　　③甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。(企業(yè)未記賬，企業(yè)小于銀行) 　?、?2月份甲公司發(fā)生借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。(企業(yè)未記賬，企業(yè)大于銀行) 　　甲企業(yè)實(shí)際可以動(dòng)用的銀行存款金額為( )萬(wàn)元。 　　A.432 　　B.664 　　C.784 　　D.480 　　【答案】C 　　【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 銀行日記賬的余額 432 銀行對(duì)賬單余額 664 加：銀行已收、企業(yè)未收款 384 加：企業(yè)已收、銀行未收款 480 減：銀行已付、企業(yè)未付款 32 減：企業(yè)已付、銀行未付款 360 調(diào)節(jié)后余額 784 調(diào)節(jié)后余額 784 　二、其他貨幣資金 　　(一)其他貨幣資金的內(nèi)容 　　其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。 　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算而非“其他貨幣資金”科目核算。 　　【例題2多選題】下列各項(xiàng)存款中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目中核算的有( )。 　　A.信用證保證金存款 　　B.銀行匯票存款 　　C.外埠存款 　　D.外幣貸款抵押存款 　　E.三年期定期銀行存款 　　【答案】ABC 　　【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！斑x項(xiàng)D和E”仍然是“銀行存款”核算的內(nèi)容。 　　(二)其他貨幣資金的賬務(wù)處理 　　第一步：取得 　　借：其他貨幣資金— 　　貸：銀行存款 　　第二步：使用 　　借： 　　貸：其他貨幣資金— 　　第三步：收回剩余款項(xiàng) 　　借：銀行存款 　　貸：其他貨幣資金— 　　1.存出投資款 　　企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目; 　　購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。 　　【提示】如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購(gòu)買(mǎi)的，則通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算; 　　如果題目中提及直接從證券交易所，或購(gòu)入某某公司股權(quán)則直接使用“銀行存款”科目核算。 　　【例題3?案例分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司從上海證劵交易所購(gòu)入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 　　【答案】 　　向證券公司換出資金時(shí)： 　　借：其他貨幣資金—存出投資款 1000 　　貸：銀行存款 1000 　　購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)： 　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000 　　貸：其他貨幣資金—存出投資款 1000 　　【例題4?案例分析題】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購(gòu)入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 　　【答案】 　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000 　　貸：銀行存款 1000 　　2.外埠存款 　　企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)用賬戶時(shí): 　　借：其他貨幣資金—外埠存款 　　貸：銀行存款 　　收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)： 　　借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　貸：其他貨幣資金—外埠存款 　　采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 　　借：銀行存款 　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 　　【例題5單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)( )。 　　A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目 　　B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目 　　C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目 　　D.借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“其他貨幣資金”科目 　　【答案】B 　　【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)其他貨幣資金科目核算。 三、應(yīng)收賬款的核算 　　(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容(重點(diǎn)) 　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 　　【提示】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 　　【提示】代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。 　　借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　銀行存款(代墊) 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫(kù)存商品 　　【例題6單選題】某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為( )萬(wàn)元。 　　A.60 　　B.62 　　C.70.2 　　D.72.2 　　【答案】D 　　【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60(1+17%)+2=72.2(萬(wàn)元)。 　　(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 　　為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。 　　【提示】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類(lèi)科目。 　　【相關(guān)鏈接】 　　銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 　　銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 　　銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣：存在現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 　　【提示】重點(diǎn)掌握總價(jià)法核算。 　　【例題7單選題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷(xiāo)售100件商品，每件商品100元，提供10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為( )元。 　　A.9000 　　B.10530 　　C.1530 　　D.11700 　　【答案】B 　　【解析】甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　借：應(yīng)收賬款 10530 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1530 　　【例題8案例分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷(xiāo)售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元(售價(jià)中不含增值稅額)，成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。 　　要求： 　　(1)編制甲公司銷(xiāo)售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，不考慮增值稅，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄); 　　(2)根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 　　①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 　?、谝夜驹?月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 　　(3)編制乙公司購(gòu)買(mǎi)商品的會(huì)計(jì)分錄。 　　(4)根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 　?、僖夜驹?月8日按合同規(guī)定付款。 　?、谝夜驹?月19日按合同規(guī)定付款。 　　【答案】 　　(1) 　　借：應(yīng)收賬款 2106000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 306000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000 　　貸：庫(kù)存商品 1500000 　　(2) 　?、僖夜驹?月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為18000002%=36000(元)。 　　借：銀行存款 2070000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 36000 　　貸：應(yīng)收賬款 2106000 　?、谝夜驹?月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即18000001%=18000(元) 　　借：銀行存款 2088000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 18000 　　貸：應(yīng)收賬款 2106000 　　需要注意題目中已經(jīng)說(shuō)明現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，即按不含增值稅的數(shù)額計(jì)算折扣。 　　(3) 　　借：庫(kù)存商品 1800000 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 306000 　　貸：應(yīng)付賬款 2106000 　　(4) 　?、僖夜驹?月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為18000002%=36000(元) 　　借：應(yīng)付賬款 2106000 　　貸：銀行存款 2070000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 36000 　?、谝夜驹?月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即18000001%=18000(元)。 　　借：應(yīng)付賬款 2106000 　　貸：銀行存款 2088000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 18000 　四、應(yīng)收款項(xiàng)減值 　　(一)應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷 　　應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。 　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： 　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。 　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。 　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。 　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。 　　5.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　【提示】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。 　　【例題9多選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不能表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的有( )。 　　A.債務(wù)人的待執(zhí)行合同變成虧損合同 　　B.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 　　C.債務(wù)人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并 　　D.債務(wù)人違反合同條款逾期尚未付款 　　E.債務(wù)人很可能倒閉 　　【答案】AC 　　【解析】選項(xiàng)A和C屬于正常業(yè)務(wù)，并不意味應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值。 　　(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 　　發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　　會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期損益) 　　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　【提示】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。 　　(三)備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。 　　企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)： 　　借：壞賬準(zhǔn)備 　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)： 　　借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 　　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　同時(shí)： 　　借：銀行存款 　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 　　或： 　　借：銀行存款 　　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　【例題10案例分析題】2010年12月31日應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額：100萬(wàn)10%=10(萬(wàn)元) 　　【答案】 　　12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元： 　　借：資產(chǎn)減值損失 10 　　貸：壞賬準(zhǔn)備 10 　　2011年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元： 　　借：壞賬準(zhǔn)備 5 　　貸：應(yīng)收賬款 5 　　2011年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額：90萬(wàn)10%=9(萬(wàn)元) 　　2011年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 　　借：資產(chǎn)減值損失 4 　　貸：壞賬準(zhǔn)備 4 　　壞賬準(zhǔn)備 10（計(jì)提） 2010年12月31日 10（保持） 2011年發(fā)生壞賬 5 4（計(jì)提） 2011年12月31日 9（保持） 　　【例題11單選題】企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是( )。 　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目 　　B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 　　C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 　　D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目 　　【答案】C 　　【解析】對(duì)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)候，所做的分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選擇C。 五、存貨的核算 　　(一)存貨的概念和確認(rèn) 　　存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、委托加工物資等。 　　企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 　　【應(yīng)用舉例】接受丙公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，來(lái)料加工原材料的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。至期末，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用60萬(wàn)元。則計(jì)入企業(yè)存貨部分的成本為340+60=400(萬(wàn)元)。加工中使用的來(lái)料部分的材料的價(jià)值不能計(jì)入本企業(yè)存貨的成本。 　　【提示1】生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用最終會(huì)影響企業(yè)的存貨; 　　【提示2】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨; 　　【提示3】判斷存貨是否屬于企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權(quán)，而不是以存貨的地點(diǎn)進(jìn)行判斷。 　　以下情形屬于企業(yè)的存貨(關(guān)鍵點(diǎn))： 　　已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料(在途材料、在途商品)。 　　【提示4】根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同，已經(jīng)售出而尚未運(yùn)出本企業(yè)的產(chǎn)成品或庫(kù)存商品，不屬于企業(yè)的存貨。 　　(二)存貨的初始計(jì)量 　　1.外購(gòu)存貨成本的確定 　　外購(gòu)的存貨成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。 　　【提示1】針對(duì)增值稅的處理： 　　(1)增值稅一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方; 　　(2)增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購(gòu)成本。 　　【提示2】針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)的處理： 　　針對(duì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，如果題目中提及可以按照運(yùn)輸費(fèi)的7%的抵扣率抵扣增值稅，則運(yùn)輸費(fèi)(僅僅是運(yùn)輸費(fèi)部分，運(yùn)雜費(fèi)不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)的7%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”93%計(jì)入貨物成本;如果題目沒(méi)有提及7%的抵扣率，則將全部的運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本。 　　【提示3】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入存貨采購(gòu)成本; 　　【提示4】運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗僅僅是增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本。 　　【例題12單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)(含增值稅)50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤( )元。 　　A.50 　　B.51.81 　　C.52 　　D.53.56 　　【答案】D 　　【解析】(206050+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。 　　【特殊企業(yè)】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用： 　　處理方式： 　　(1)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi))直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用; 　　(2)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大的進(jìn)貨費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)); 　　有兩種可以選擇的處理方式： 　?、僦苯佑?jì)入存貨成本;(簡(jiǎn)單易操作) 　　②可以先進(jìn)行歸集(在“進(jìn)貨費(fèi)用”科目下歸集)，期末應(yīng)將歸集的進(jìn)貨費(fèi)用按照商品的存銷(xiāo)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已銷(xiāo)商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 　　2.加工存貨成本的確定 　　加工存貨成本屬于企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本包括直接材料+直接人工和制造費(fèi)用， 　　【提示】為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。 　　3.委托外單位加工完成的存貨 　　【提示1】考試時(shí)需要關(guān)注下列費(fèi)用或稅金計(jì)入委托加工物資的成本： 　　(1)發(fā)出材料的實(shí)際成本; 　　(2)支付給受托方的加工費(fèi); 　　(3)支付的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi); 　　(4)收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳的消費(fèi)稅。 　　【提示2】考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用不得計(jì)入委托加工物資的成本： 　　(1)收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳的消費(fèi)稅; 　　(2)支付給受托方的增值稅。(該情況針對(duì)的委托方是增值稅一般納稅人)。 　　【提示3】如果委托方是小規(guī)模納稅人則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入委托加工物資的成本。 　　委托加工物資的賬務(wù)處理： 　　1.發(fā)出物資的核算： 　　借：委托加工物資 　　貸：原材料 　　2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅： 　　(1)收回后直接銷(xiāo)售： 　　借：委托加工物資(加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+支付的消費(fèi)稅) 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　貸：銀行存款 　　【提示1】委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+支付的消費(fèi)稅。 　　(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 　　借：委托加工物資(加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)) 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　貸：銀行存款 　　【提示2】委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)。 　　【例題13單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。 　　A.216 B.217.02 　　C.240 D.241.02 　　【答案】A 　　【解析】入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 　　借：委托加工物資 216 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.02 　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 24 　　貸：銀行存款 241.02 　　4.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出等)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。 　　(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。 　　【提示】但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。 　　如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 　　【存貨成本的總結(jié)】 　　 (三)存貨的后續(xù)計(jì)量 　　存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。存貨準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。 　　在實(shí)務(wù)中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來(lái)核算發(fā)出存貨的成本。 　　(四)原材料采用實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算 　　1.采用實(shí)際成本核算 　　采用實(shí)際成本法核算：使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等。 　　【提示】在實(shí)際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實(shí)際成本核算。 　　2.采用計(jì)劃成本核算 　　采用計(jì)劃成本法核算： 　　使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料“、“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”。 　　(1)“原材料”科目，在計(jì)劃成本法下，原材料借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本; 　　(2)“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本(分步處理時(shí))或?qū)嶋H成本(合并處理時(shí)詳見(jiàn)教材例15)。 　　分步處理： 　　借：原材料 　　貸：材料采購(gòu)(計(jì)劃成本) 　　超支差異 　　借：材料成本差異 　　貸：材料采購(gòu) 　　節(jié)約差異 　　借：材料采購(gòu) 　　貸：材料成本差異 　　“材料采購(gòu)”科目的借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入”材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。 　　(3)“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)(關(guān)鍵點(diǎn)，未入庫(kù)的不算)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異; 　　貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。 　　期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(即超支差異); 　　如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(即節(jié)約差異)。 　　科目比較： 交易或事項(xiàng) 實(shí)際成本法 計(jì)劃成本法 原材料 核算實(shí)際成本 核算計(jì)劃成本 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 在途物資（實(shí)際成本） 材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 材料直接驗(yàn)收入庫(kù) 原材料（實(shí)際成本） 材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 材料成本差異 無(wú) 原材料與材料采購(gòu)的差異 　　在計(jì)劃成本法下不管材料是否直接驗(yàn)收入庫(kù)，均需要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。 　　計(jì)劃成本法下處理思路1： 事項(xiàng) 材料采購(gòu) 材料成本差異 原材料 最終目的 　　 （實(shí)際成本） 購(gòu)買(mǎi)材料1000元 實(shí)際成本1000元 200元（超支） 計(jì)劃成本800元 原材料+材料成本差異=800+200=1000（元） 領(lǐng)用材料400元 分?jǐn)偝Р町?00元 減少400元 發(fā)出材料的實(shí)際成本=400+100=500（元） 結(jié)存材料400元 結(jié)存超支差異100元 結(jié)存400元 結(jié)存材料的實(shí)際成本=400+100=500（元） 　　計(jì)劃成本法下處理思路2： 事項(xiàng) 材料成本差異率 材料成本差異 原材料 最終目的 　　 （實(shí)際成本） 買(mǎi)材料1000元 200元（超支） 計(jì)劃800元 原材料+材料成本差異=800+200=1000（元） 材料成本差異率 200/800=25% ①分?jǐn)偝Р町?0025%= 　　 100元 減少400元 ②發(fā)出材料的實(shí)際成本=400+100=500（元） 　　 =400（1+25%）=500（元） 結(jié)存材料400元 ③結(jié)存超支差異100元 　　 40025%= 　　 100元 結(jié)存400元 ④結(jié)存材料的實(shí)際成本=400+100=500（元） 　　 =400（1+25%）=500（元） 　　計(jì)劃成本法下的單獨(dú)核算： 　　考試時(shí)要求計(jì)算四個(gè)數(shù)據(jù)： 　　(1)發(fā)出材料的實(shí)際成本; 　　(2)結(jié)存材料的實(shí)際成本; 　　(3)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異; 　　(4)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 　　實(shí)際成本大于計(jì)劃成本=超支差異(正號(hào)) 　　實(shí)際成本小于計(jì)劃成本=節(jié)約差異(負(fù)號(hào)) 　　材料成本差異率(含義，每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異)=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)100% 　　節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超值差異用正號(hào)。 　　(四個(gè)公式記住即可) 　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 　　發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本(1-或+材料成本差異率) 　　結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 　　結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本(1-或+材料成本差異率) 　　【提示】計(jì)算材料成本差異率中(計(jì)劃成本)僅僅是驗(yàn)收入庫(kù)部分的材料(不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)。 　　【提示】結(jié)存材料的計(jì)劃成本=期初計(jì)劃成本+本期入庫(kù)計(jì)劃成本-發(fā)出材料計(jì)劃成本 　　【例題14單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。 　　A.88 　　B.96 　　C.100 　　D.112 　　【答案】A 　　【解析】材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)100%=-12%; 　　發(fā)出材料的實(shí)際成本=100(1-12%)=88(萬(wàn)元)。 　　【例題15單選題】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬(wàn)元。該企業(yè)2008年l2月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。 　　A.798 　　B.800 　　C.802 　　D.1604 　　【答案】C 　　【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)100%=0.25%; 　　2008年12月31結(jié)存的材料實(shí)際成本=(400+2000-1600)(1+0.25%)=802(萬(wàn)元)。 　　【例題16單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬(wàn)元。 　　A.超支5 　　B.節(jié)約5 　　C.超支15 　　D.節(jié)約15 　　【答案】A 　　【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)100%=5% 　　當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100+5%=5(萬(wàn)元)(超支)。 　　【例題17單選題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元;當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約85萬(wàn)元;當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬(wàn)元。 　　A.45(超支) 　　B.10(超支) 　　C.45(節(jié)約) 　　D.10(節(jié)約) 　　【答案】D 　　【解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)=-5%; 　　當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=當(dāng)月結(jié)存材料的計(jì)劃成本(250+550-600)(-5%)=-10(萬(wàn)元)。(五)存貨的期末計(jì)量 　　1.存貨期末計(jì)量原則 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 　　【提示】產(chǎn)品成本的取得，如果題目中沒(méi)有給出產(chǎn)品的成本，則產(chǎn)品成本的確定需要根據(jù)材料成本+進(jìn)一步加工的成本確定。 　　2.存貨的可變現(xiàn)凈值 　　存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 　　3.可變現(xiàn)凈值的基本特征 　　(1)確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng) 　　(2)可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是簡(jiǎn)單的等于存貨的售價(jià)或合同價(jià); 　　(3)不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。 　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi); 　　材料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)-至完工將要發(fā)生的成本(人工和制造費(fèi)用) 　　4.存貨期末計(jì)量的具體方法 　　(1)存貨估計(jì)售價(jià)的確定 　　1)產(chǎn)品 　　為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 　　 　　【提示】需要注意的是：資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷(xiāo)。 　　2)材料存貨的期末計(jì)量 　　 　　材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-出售產(chǎn)品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金。 　　【提示】材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，往往需要給出多少件材料生產(chǎn)多少件產(chǎn)品，同時(shí)如果產(chǎn)品有的有合同有的沒(méi)有合同，則需要分開(kāi)計(jì)算。 　　【例題18單選題】甲公司2012年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2012年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬(wàn)元。 　　A.0 　　B.30 　　C.150 　　D.200 　　【答案】C 　　【解析】100套配件對(duì)應(yīng)100件A產(chǎn)品，相當(dāng)于是每一套配件生產(chǎn)一件A產(chǎn)品。 　　用于生產(chǎn)產(chǎn)品(該產(chǎn)品無(wú)合同)的材料 　　第一步：計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 　　第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本 　　第三步：材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量 　　如果：第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本 　　第三步：材料按照成本計(jì)量 　　可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品一般銷(xiāo)售價(jià)格-至完工進(jìn)一步加工的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7-1.2=27.5(萬(wàn)元) 　　A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬(wàn)元) 　　配件的可變現(xiàn)凈值=28.7-17-1.2=10.5(萬(wàn)元) 　　單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12-10.5=1.5(萬(wàn)元)。 　　【例題19單選題】甲公司2012年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。其中50件A產(chǎn)品簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，合同價(jià)格為30.5萬(wàn)元，A產(chǎn)品2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2012年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬(wàn)元。 　　A.0 　　B.30 　　C.75 　　D.150 　　【答案】C 　　【解析】100套配件對(duì)應(yīng)100件A產(chǎn)品，相當(dāng)于是每一套配件生產(chǎn)一件A產(chǎn)品。 　　用于生產(chǎn)產(chǎn)品(該產(chǎn)品有合同)的材料 　　第一步：計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 　　第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本 　　第三步：材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量 　　如果：第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本 　　第三步：材料按照成本計(jì)量 　　可變現(xiàn)凈值(有合同部分)=合同價(jià)格-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。 　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(有合同部分)=30.5-1.2=29.3(萬(wàn)元); 　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(無(wú)合同部分)=28.7-1.2=27.5(萬(wàn)元)。 　　A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬(wàn)元) 　　無(wú)合同部分發(fā)生減值，有合同部分無(wú)減值。 　　配件的可變現(xiàn)凈值=28.7-1.2-17=10.5(萬(wàn)元) 　　單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12-10.5=1.5(萬(wàn)元)。 　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1.550=75(萬(wàn)元)。 　　5.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 　　(1)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　(2)對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　6.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 　　【例題20案例分析題】2000年，某存貨：可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元，成本為120萬(wàn)元 　　【答案】 　　借：資產(chǎn)減值損失 20 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 　　2001年，該存貨，可變現(xiàn)凈值80萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元。 　　借：資產(chǎn)減值損失 20 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 　　2002年，該存貨，可變現(xiàn)凈值140萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元。 　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 　　貸：資產(chǎn)減值損失 40 　　【提示】只要可變現(xiàn)凈值大于或等于成本了，之前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需要全部轉(zhuǎn)回 (六)存貨清查 　　為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 　　【提示】“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，期末不管是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，必須進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理，不存在余額。 　　1.存貨盤(pán)盈的核算 　　借：原材料 　　庫(kù)存商品等 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　貸：管理費(fèi)用(影響當(dāng)期損益) 　　2.存貨盤(pán)虧及毀損的核算 　　批準(zhǔn)前： 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　貸：原材料、庫(kù)存商品等 　　批準(zhǔn)后： 　　借：原材料(殘料入庫(kù)) 　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠償) 　　管理費(fèi)用(管理不善或一般經(jīng)營(yíng)損失) 　　營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害) 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　【提示】關(guān)于材料毀損時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的不同處理： 　　(1)如果該材料毀損屬于一般經(jīng)營(yíng)損失造成、自然災(zāi)害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。 　　(2)如果該材料的毀損是由管理不善(如火災(zāi)、被盜)造成的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。 　　不涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： 　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　貸：原材料 　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 　　借：管理費(fèi)用(一般經(jīng)營(yíng)損失) 　　營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害等) 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： 　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　貸：原材料 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 　　借：管理費(fèi)用(管理不善造成) 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　【例題21單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害(關(guān)鍵點(diǎn))毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，收到保險(xiǎn)公司賠款200元，殘料收入100元，批準(zhǔn)后記入營(yíng)業(yè)外支出的金額為( )元。 　　A.1170 　　B.870 　　C.700 　　D.1000 　　【答案】C 　　【解析】 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000 　　貸：原材料 1000 　　借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司賠款 200 　　原材料 100 　　營(yíng)業(yè)外支出 700 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000 　　【例題22單選題】某增值稅一般納稅人，因管理不善(關(guān)鍵點(diǎn))毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，收到保險(xiǎn)公司賠款200元，殘料收入100元，批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額為( )元。 　　A.1170 　　B.870 　　C.700 　　D.1000 　　【答案】B 　　【解析】 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1170 　　貸：原材料 1000 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170 　　借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司賠款 200 　　原材料 100 　　管理費(fèi)用 870 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1170 　　本專(zhuān)題小結(jié) 　　1.銀行存款的核算; 　　2.應(yīng)收賬款的核算; 　　3.存貨的核算; 　　4.針對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資相結(jié)合。 歡迎您下載我們的文檔，后面內(nèi)容直接刪除就行 資料可以編輯修改使用 資料可以編輯修改使用 致力于合同簡(jiǎn)歷、論文寫(xiě)作、PPT設(shè)計(jì)、計(jì)劃書(shū)、策劃案、學(xué)習(xí)課件、各類(lèi)模板等方方面面， 打造全網(wǎng)一站式需求 ppt課件設(shè)計(jì)制作,word文檔制作,圖文設(shè)計(jì)制作、發(fā)布廣告等， 公司秉著以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)對(duì)待每一位客戶，做到讓客戶滿意！ 感謝您下載我們文檔 44 .