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______________________________________________________________________________________________________________ 一、企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)會計準則比較研究 國家稅務總局2008-10-30出臺《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題》國稅函[2008]875號文，對企業(yè)所得稅收入確認時間做出明確規(guī)定，解決了長期以來企業(yè)所得稅收入確認時間與企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度收入確認時間是否存在差異的問題。本文對收入確認時間在財稅及各稅種之間的差異做一個比較。 一、確認原則 國稅函[2008]875號文強調(diào)企業(yè)所得稅收入確認原則按權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則來執(zhí)行。 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： 1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計量； 4、已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。------------銷售購物卡問題 《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計量； 4、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)【會計多此條原則】； 5、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 財稅差異：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條無“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。為什么《通知》首先明確必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則，而又不要求“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”呢？這是因為一方面新稅法強調(diào)的是“法人所得稅”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉移沒有發(fā)生所有權的改變，不用再確認收入。不同的法人主體之間貨物的轉移發(fā)生了所有權的改變，必需確認收入。所以只要強調(diào)所有權是否改變，不必再考慮“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，這里體現(xiàn)了權責發(fā)生制的立法原則。另一方面如果將“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為確認收入的必要條件，那么勢必會讓人誤解為稅法承認經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)就不用確認收入，這樣是不是給別有用心的人以可趁之機？所以這里又體現(xiàn)了實質重于形式原則的立法原則。 例如：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時不確認收入，會計分錄如下 借：發(fā)出商品800 貸：庫存商品800 但是在申報2008年度企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬元 通過主表計算后自動調(diào)增200萬元企業(yè)應納稅所得額。也可以在在附表三“未按權責發(fā)生制原則確認的收入” 200萬元企業(yè)應納稅所得額。 增值稅要在2008年12月份確認銷項稅額：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條　條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為: 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天； 二、銷售商品采用托收承付方式的【均為在辦妥托收手續(xù)時確認收入】 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應用規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 此條財稅規(guī)定一致。 三、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應用規(guī)定：銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。 預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式，在此之前預收的貨款應確認為負債。 此條財稅規(guī)定不一致。 四、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南第四條、銷售商品收入確認條件的具體應用規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 《增值稅暫行條例實施細則》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。 　　本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 　　本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。 　　第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： 　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； 　　（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 　　第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額?！〈藯l財稅規(guī)定一致。 五、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷； (二)銷售代銷貨物； 第三十八條　條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為: (五) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南四、銷售商品收入確認條件的具體應用：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 財稅差異：有 六、采用售后回購方式銷售商品 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為： 　?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南四、銷售商品收入確認條件的具體應用：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 例如：20×8年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如下： （1）5月1日發(fā)出商品時： 借：銀行存款 　　　　1 170 000 貸:其他應付款　　　　　　　　　　　　1 000 000　 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000 （2）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。 借：財務費用 20 000 貸：其他應付款 20 000 （3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。 借：財務費用 20 000 貸：其他應付款 20 000 借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應付款 1 100 000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 187 000 貸：銀行存款 1 287 000 財稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，財稅處理一致【最初不知道回購價時符合收入條件】；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，企業(yè)所得稅與會計準則處理一致，但增值稅要視同納稅義務產(chǎn)生，繳納增值稅。 七、銷售商品以舊換新 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定： 銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南四、銷售商品收入確認條件的具體應用：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 財稅處理一致。 八、折扣折讓 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）：第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 　　商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 財稅處理一致。 九、現(xiàn)金折扣 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》：第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 財稅處理一致。 十、銷售折讓 1、銷售折讓與退貨沖減折讓退貨的當期收入和成本 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 2、企業(yè)所得稅要求在同一發(fā)票注明折讓 《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函【1997】第472號）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 3、增值稅也要求折扣折讓在同一發(fā)票注明 《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》〔國稅函〔2006〕1279號〕：根據(jù)國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函（2006）1279號）規(guī)定，納稅人在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時間內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 4、營業(yè)稅也是要求折扣折讓要在同一發(fā)票注明 《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。 5、企業(yè)會計準則折扣折讓沖當期利潤，但日后事項與稅法規(guī)定不同 《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》：第八條 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 　　銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。 　　銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 ※企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）：第九條 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 　　銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。 　　銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 6、財稅處理：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅均要求在同一發(fā)票注明。在同一發(fā)票注明的，財稅處理一致 如果不在同一發(fā)票注明，會計上按折扣后的金額作收入，稅還要按全額做收入。 如果在匯算清繳與財務會計報告之前發(fā)生退貨，會計上作日后事項處理，企業(yè)所得稅不作日后事項處理，增值稅也是在退貨時當月沖銷項不存在日后事項問題。 7、例如：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下： 　?。?）1月1日發(fā)出健身器材時： 　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000 　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　2 500 000 　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　 　　425 000 　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　（2）1月31日確認估計的銷售退回時： 　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　500 000 　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 財稅差異注意：稅法上不承認此數(shù)據(jù)，要做納稅調(diào)增100000元。 　　（3）2月1日前收到貨款時： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000 　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000 　?。?）06月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為l 000件，款項已經(jīng)支付： 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　 85 000 　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 585 000 財稅差異注意：退貨時刻會計上未作利潤處理，但所得稅要做納稅調(diào)減100000元。增值稅處理跟會計分錄一致。 　　如果實際退貨量為800件時： 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　320 000 　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　 　68 000 　　　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　80 000 　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　468 000 　　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　l00 000 財稅差異注意：稅法上退貨收入800×500-成本800×400=利潤減少80000元， 會計上利潤確認增加20000元，因此調(diào)減100000元。 　　如果實際退貨量為l 200件時： 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　480 000 　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 　102 000 　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　l00 000 　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　80 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 702 000 財稅差異注意：退貨稅法應納稅所得額=1200×（500-400）=120000元 會計利潤減少只有100000-80000=20000元，還應調(diào)減120000-20000=100000元 （5）6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營業(yè)務成本 400 000 其他應付款 100 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 即與（2）的相反分錄。 財稅差異注意：調(diào)減100000元。 二、會計、增值稅、消費稅、收入確認大比拼 項目 會計 增值稅 所得稅 消費稅 1、將貨物交付他人代銷 確認收入 視同銷售，銷項稅 銷售，征稅 銷售，征稅 2、銷售代銷貨物 確認收入 視同銷售，銷售，銷項稅 銷售，征稅 不征稅 3、設立兩個以 上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，相關機構設在同一個縣市的除外 不確認收入 視同銷售，銷項稅 不視同銷售，不征 不征 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目 不確認收入 視同銷售，銷項稅 不視同銷售，不征 銷售，征稅 5、將購買的貨物作為投資提供給其他單位或者個體經(jīng)營者 確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 銷售，不征稅 6、將購買的貨物分配給股東或者投資者 確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 不征稅 7、將購買的貨物無償贈送他人 不確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 不征稅 8、將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體經(jīng)營者 確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 9、將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給投資者或者股東 確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 10、將外購的貨物做為非應稅項目 不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 視同銷售，征稅 不征稅 11、將外購的貨物作為集體福利或者個人消費 不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 不視同銷售，不征 不征稅（除金銀首飾，鉆石飾品） 12、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利、集體福利 確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 13、將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈送他人 不確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 14、將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣，交際應酬 不確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 總結 1、“國債”又稱“國庫券”——發(fā)行主體“中央政府” 2、“金融債券”????????? ——發(fā)行主體“銀行或其他金融機構” 3、“國家重點建設債券”? ——發(fā)行主體“政府或政府代理機構” 【?營業(yè)稅： 免1、2、3 個人所得稅：免1、2 企業(yè)所得稅 免1】 將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于非應稅項目、兩個機構內(nèi)轉移、無償贈送、市場推廣、交際應酬，會計不確認收入。將外購的貨物用于職工、集體福利和個人消費會計不確認收入，但將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工、集體福利和個人消費會計確認收入。 三、對所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅收入確認問題研究 企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅雖然都是以銷售貨物或應稅勞務收入為主要計稅依據(jù)，企業(yè)所得稅的收入總額也是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅計稅收入為基礎的，但是，除特別規(guī)定的計稅項目外，如：增值稅、消費稅、營業(yè)稅對代收、代墊款項征稅；增值稅、消費稅對進口貨物和特定的包裝物押金、用于非應稅經(jīng)營項目的“視同銷售”收入征稅；增值稅對設在縣（市）以外實行統(tǒng)一核算機構間移送貨物征稅；企業(yè)所得稅對接受捐贈、收取的權益性收益和特定的財政撥入資金征稅，等等，就同一征稅項目收入確認的政策歷來都略有差別?！镀髽I(yè)所得稅法》及《實施條例》頒布后，為進一步規(guī)范企業(yè)所得稅的收入確認政策，除《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定外，國家稅務總局又下發(fā)了《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題》（國稅函[2008]875號），對企業(yè)所得稅的收入確認原則、前提條件和方法進行了重新明確，使得同一項目的收入確認政策與增值稅、消費稅、營業(yè)稅暫行條例及實施細則規(guī)定的差別更大了，為此，有必要對其進行一番研究和分析，以便新一輪稅改政策的順利實施。 　　一、存在的主要問題。 　　（一）銷售商品收入的確認。 　　1、國稅函[2008]875號文件規(guī)定：“銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入?！痹鲋刀悺⑾M稅實施細則規(guī)定：“采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天?！北人枚愂杖氪_認增加了“發(fā)出貨物”這個并列條件。 　　2、國稅函[2008]875號文件規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！痹鲋刀悓嵤┘殑t規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。”不分采取代銷方式如何，而消費稅法律法規(guī)文件沒有這方面的規(guī)定。 　　3、消費稅實施細則規(guī)定：“采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件也沒有這一規(guī)定。 　　4、國稅函[2008]875號文件規(guī)定：“銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入?！痹鲋刀惙煞ㄒ?guī)文件也沒有這一規(guī)定。 　　5、國稅函[2008]875號文件規(guī)定：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。增值稅、消費稅法律法規(guī)沒有這一規(guī)定。 　　6、國稅函[2008]875號文件規(guī)定：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對銷售折扣、折讓及銷售退回無條件沖減當期收入。而《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但《》（國稅發(fā)[2006]156號）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項稅額。 　　7、國稅函[2008]875號文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。而增值稅和消費稅只能按捐贈或無償贈送他人處理。 　　（二）銷售勞務收入的確認。 　　1、國稅函[2008]875號文件規(guī)定：對提供勞務滿足收入確認條件的按以下方法確認收入。 　?。?）安裝費。根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 　?。?）宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 　?。?）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 　?。?）服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 　?。?）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 　?。?）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 　?。?）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 　?。?）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 　　2、增值稅實施細則規(guī)定：“銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天?！毕M稅實施細則規(guī)定：“采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件則沒有這方面規(guī)定。 　　3、營業(yè)稅條例及細則對各項收入確認的政策。 　?。?）一般勞務項目。 　　①從事應稅勞務營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項或為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天； 　?、诩{稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 　?、坜D讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 　?、軐⒉粍赢a(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。 　?、葑约盒陆ńㄖ锖箐N售，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。 　?。?）特殊勞務項目。 　?、偌{稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。 　　③納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 　　③納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 　?、芡鈪R、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。 　　通過以上企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅各自對勞務收入確認的政策看，其差別程度已無法一一對比。 　　（三）銷售長線商品或勞務的收入確認政策。 　　《實施條例》規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。而增值稅實施細則規(guī)定：“生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天?！币粋€收入確認時間不得超過12個月，一個在收到預收款或按書面合同約定的收款日期確認收入。營業(yè)稅法律法規(guī)還沒有這方面的規(guī)定。 　　二、造成的后果。 　　由于企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的計稅收入確認政策不同，勢必造成同一收入項目在各相應稅種納稅時間不同，從而給企業(yè)納稅和稅務部門管理帶來困難： 　　一是同一項（筆）收入在同一納稅期（月、季、年）內(nèi)不能完全履行相應稅種的納稅義務，納稅人還得記住同一收入項目在不同納稅期應納、已納各稅情況，如：大型機械設備制造、建筑工程等。 　　二是對既繳納增值稅、消費稅收入又繳納營業(yè)稅收入的企業(yè)來說，給企業(yè)辦稅人員對各稅種收入的確認帶來難度，從而也就增加了相應的納稅風險。 　　三是收入確認政策錯綜復雜，企業(yè)辦稅稅人員和稅務稅收管理人員很掌握清楚，尤其是涉及稅種比較齊全的企業(yè)，容易造成稅企雙方的爭議，也給稅務部門執(zhí)法帶來了困難。 　　四是收入確認工作不但復雜且，而且工作量大，增加了企業(yè)納稅和稅務部門管理的成本。 三、存在問題的原因。 　　分析造成上述同一收入項目在不同稅種間納稅時間不同的原因主要是： 　　1、收入確認的原則不同?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）提出了“除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則?！倍鲋刀?、消費稅和營業(yè)稅暫行條例對收入確認的規(guī)定一般都是圍繞“權責發(fā)生制”原則作出的，如：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅，自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于非連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，于移送使用時納稅；營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 　　2、收入確認前提或有或無，且規(guī)定不一。如：國稅函[2008]875號文件對企業(yè)所得稅法規(guī)定了嚴格的收入確認前提條件，即： 　　（1）銷售商品同時滿足四個條件才能確認為收入總額征收企業(yè)所得稅：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 　　（2）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果在同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、交易的完工進度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算三個條件，并能選用已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例或發(fā)生成本占總成本的比例任何一種方法確定企業(yè)提供勞務完工進度，按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，還可以按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本的情況下，才能按規(guī)定的方法確認收入。 　　而增值稅增值稅暫行條例則規(guī)定，先開具發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天，消費稅和營業(yè)稅還沒有規(guī)定收入確認的前提條件， 　　3、收入確認政策規(guī)定繁多且不統(tǒng)一。不但各稅種的條例、細則有規(guī)定，國家稅務總局還下發(fā)了一些針對收入確認或調(diào)整的專門文件，如：《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）、《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）以及《國家稅務總局關于〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）等，除此之外，一些非專門文件中也有關于收入確認方面的規(guī)定。 　　4、不但企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的收入確認政策有差別，就是增值稅、消費稅、營業(yè)稅三者之間的收入確認政策也差別，如：上述增值稅與消費稅對“視同銷售”計稅收入的確認就不同。 　　四、改進意見。 　　解決目前掌握不同稅種對同一項收入確認政策難的有效辦法就是制定一套完整統(tǒng)一的收入確認政策，筆者根據(jù)現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定對收入確認政策的規(guī)定提出以下建議，僅供參考。 　?。ㄒ唬σ话銟I(yè)務按照權責發(fā)生制的原則，結合結算方式按以下方法確認收入的實現(xiàn)： 　　1、采取直接收款方式的，為收到商品銷售額（勞務營業(yè)款）或書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為商品發(fā)出或勞務完成的當天。 　　2、采用托收承付和委托收款結算方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 　　3、采取賒銷和分期收款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出商品或勞務完成的當天。 　　4、采取預收款方式的，在商品發(fā)出或提供勞務時確認收入；轉讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)或者提供建筑業(yè)及租賃業(yè)勞務的，為收到預收款的當天 　　5、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 　　（二）對一些特殊業(yè)務按以下方法確認計稅收入的實現(xiàn)： 　　1、先開具發(fā)票的，以發(fā)票開具額確認當期銷售的實現(xiàn)。 　　2、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 　　3、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不不能確認為銷售收入的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 　　4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 　　5、為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格折扣或債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務折扣以及因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給與的銷售折讓，應當按規(guī)定在同一張商品銷售發(fā)票上用紅字開具或申請開具紅字發(fā)票抵減當期的收入。 　　6、企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應當按照規(guī)定申請開具紅字發(fā)票抵減當期的收入，但應附有商品銷售退回報告單，發(fā)貨人和保管也應該在報告單上簽字，否則不能在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 　　7、以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。 　　8、受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照當期的完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 　　9、納稅人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。 　　10、納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。 　　11、納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 　　12、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 　　13、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。 　　14、利息收入。按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 　　15、租金收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 　　16、特許權使用費收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 　　17、接受捐贈收入。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 　　18、安裝費。根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 　　19、宣傳媒介收費。在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入；廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 　　20、軟件開發(fā)費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 　　21、服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 　　22、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入；收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 　　23、會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 　　24、特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 　　25、勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 　?。ㄈ︿N售商品或提供勞務按上述（一）、（二）列舉的方法無法確認收入或遇有上述沒有列舉的項目內(nèi)容，可依照實質重于形式的原則按以下方法確認收入。 　　1、銷售商品及其附帶勞務的確認方法。 　　首先要看銷售商品及其附帶勞務是否滿足以下條件，即國稅函[2008]875號文件規(guī)定四個條件： 　　（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。如商品已經(jīng)按合同要求發(fā)出并由購買方負責押運等。 　?。?）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。如商品已經(jīng)按合同要求交由指定的運輸部門運出或保管或交由購買方指定的部門儲存。 　?。?）收入的金額能夠可靠地計量。如商品發(fā)運到購買方，購買方已對商品質量、等級驗收合格或雙方達成新的質量、等級約定，商品價格已經(jīng)確定等。 　?。?）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。如石油、天然氣公司通過管道購進石油、天然氣的成本以及從電力、熱力公司購進的電力、熱力的成本已經(jīng)確定等。 　　事實上，上述（3）、（4）兩個條件可解決長期以來商品發(fā)出后計稅收入確定難的實際問題。 　　如果企業(yè)銷售商品及其附帶勞務滿足了上述條件，應該依照增值稅、消費稅條例細則規(guī)定依次按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格以及成本×（1+成本利潤率）的組成計稅價格順序確定其計稅銷售額，組成計稅價格無法確定的，可按商品數(shù)量和勞動量市場公允價格的90%計算確定。 　　2、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入，也就是國稅函[2008]875號文件對純應稅勞務規(guī)定的確認方法，即： 　?。?）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計量。 　?、诮灰椎耐旯みM度能夠可靠地確定。 　?、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 　?。?）對企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： 　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量。 　　②已提供勞務占勞務總量的比例。 　?、郯l(fā)生成本占總成本的比例。 　　企業(yè)在各個納稅期末，應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 　　總之，目前企業(yè)，特別是既繳納增值稅，同時又繳納消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)集團公司，對不同稅種同一項目的收入確認政策掌握得不是十分準確，實行統(tǒng)一的收入確認政策后，不但降低了企業(yè)納稅和稅務部門的管理風險與成本，同時還體現(xiàn)了新時期稅收管理的服務意識，也為今后研究開發(fā)相關的財稅管理軟件奠定了基礎。 責任編輯：雨昕  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個人提供合同協(xié)議，策劃案計劃書，學習課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 -可編輯修改-