《2018電大《高級財務會計》形考作業(yè)0105.doc》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《2018電大《高級財務會計》形考作業(yè)0105.doc（12頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

最新電大《高級財務會計》形考作業(yè)任務01-05網考試題及答案 100%通過 考試說明：《高級財務會計》形考共有5個任務，給出的5個任務的答案為標準答案。做考題時，利用本文檔中的查找工具，把考題中的關鍵字輸?shù)讲檎夜ぞ叩牟檎覂热菘騼?，就可迅速查找到該題答案。本文庫還有其他教學考一體化答案，敬請查看。 　　　 01任務 一、論述題（共 5 道試題，共 100 分。） 1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產份額的80％。甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯(lián)關系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產負債表資料 單位：萬元 答案： (1)合并日甲公司的處理包括： 借：長期股權投資 960 貸：銀行存款 960 (2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； ①確認商譽=960一(110080％)=80萬元 ②抵銷分錄 借：固定資產 100 股本 500 資本公積 150 盈余公積 100 未分配利潤 250 商譽 80 貸：長期股權投資 960 少數(shù)股東權益 220 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元 2. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下： A公司 B公司 項目 金額 項目 金額 股本 3600 股本 600 資本公積 1000 資本公積 200 盈余公積 800 盈余公積 400 未分配利潤 2000 未分配利潤 800 合計 7400 合計 2000 要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。 答案： A公司在合并日應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 2000 貸：股本 600 資本公積――股本溢價 1400 進行上述處理后，A公司還需要編制合并報表。A公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(1200萬元)應恢復為留存收益。在合并工作底稿中應編制的調整分錄： 借：資本公積 l200 貸：盈余公積 400 未分配利潤 800 在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為： 借：股本 600 資本公積 200 盈余公積 400 未分配利潤 800 貸：長期股權投資 2000 3. 甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。 （3）發(fā)生的直接相關費用為80萬元。 （4）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。 要求： （1）確定購買方。 （2）確定購買日。 （3）計算確定合并成本。 （4）計算固定資產、無形資產的處置損益。 （5）編制甲公司在購買日的會計分錄。 （6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。 答案： （1）甲公司為購買方。 （2）購買日為2008年6月30日。 （3）計算確定合并成本 甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（萬元） （4）固定資產處置凈收益＝2100－（2000－200）＝300（萬元） 無形資產處置凈損失＝（1000－100）－800＝100（萬元） （5）甲公司在購買日的會計處理 借：固定資產清理 18 000 000 累計折舊 2 000 000 貸：固定資產 20 000 000 借：長期股權投資——乙公司 29 800 000 累計攤銷 1 000 000 營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 1 000 000 貸：無形資產 10 000 000 固定資產清理 18 000 000 營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 3 000 000 銀行存款 800 000 （6）合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額 ＝2980－350080%＝2980－2800＝180（萬元） 4. A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司發(fā)行普通股100000股（每股面值１元）自S公司處取得B公司90％的股權。假設Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示： Ａ公司與Ｂ公司資產負債表 2008年6月30日 單位：元 答案： 對B公司的投資成本=60000090%=540000（元） 應增加的股本=100000股1元=100000（元） 應增加的資本公積=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 盈余公積=B公司盈余公積11000090%=99000（元） 未分配利潤=B公司未分配利潤5000090%=45000（元） A公司對B公司投資的會計分錄： 借：長期股權投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000 結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤 45 000 記錄合并業(yè)務后，A公司的資產負債表如下表所示。 A公司資產負債表 2008年6月30日 單位：元 在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數(shù)股東權益。抵消分錄如下： 借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000 貨：長期股權投資 540 000 少數(shù)股東權益 60 000 A公司合并財務報表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并報表工作底稿 2008年6月30日 單位：元 5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70％的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。 資產負債表（簡表） 2008年6月30日 單位：萬元 答案： （1）編制A公司在購買日的會計分錄 借：長期股權投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000 （2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄 計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽： 合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額 ＝5 250－6 57070%＝5 250－4 599＝651（萬元） 應編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長期股權投資 10 000 000 固定資產 15 000 000 無形資產 6 000 000 實收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤 6 600 000 商譽 6 510 000 貸：長期股權投資 52 500 000 少數(shù)股東權益 19 710 000 02任務 一、論述題（共 3 道試題，共 100 分。） 1. P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權益為40 000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。 （1）Q公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2014年宣告分派2013年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權益變動。2015年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2015年宣告分派2014年現(xiàn)金股利1 100萬元。 （2）P公司2014年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2014年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2015年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2015年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2015年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。 （3）P公司2014年6月25日出售一件產品給Q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。 （4）假定不考慮所得稅等因素的影響。 要求：（1）編制P公司2014年和2015年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。 （2）計算2014年12月31日和2015年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。 （3）編制該企業(yè)集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。） 答案： (1)2014年1月1日投資時： 借：長期股權投資—Q公司 33 000 　 貸：銀行存款 33 000 2014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元： 借：應收股利 800（1 00080%） 　 貸：長期股權投資—Q公司 800 借：銀行存款 800 　 貸：應收股利 800 2015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1 100萬元： 應收股利=1 10080%=880萬元 應收股利累積數(shù)=800+880=1 680萬元 投資后應得凈利累積數(shù)=0+4 00080%=3 200萬元 應恢復投資成本800萬元 借：應收股利 880 長期股權投資—Q公司 800 　 貸：投資收益 1 680 借：銀行存款 880 　 貸：應收股利 880 （2）2014年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33 000-800）+800+4 00080%-100080%=35 400萬元。 2015年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520萬元。 （3）2014年抵銷分錄 1）投資業(yè)務 借：股本 30000 資本公積 2000 盈余公積――年初 800 盈余公積――本年 400 未分配利潤――年末 9800 （7200+4000-400-1000） 商譽 1000(33000-4000080%) 貸：長期股權投資 35400 少數(shù)股東權益 8600 [（30000+2000+1200+9800）20%] 借：投資收益 3200 少數(shù)股東損益 800 未分配利潤—年初 7200 　 貸：提取盈余公積 400 　 對所有者（或股東）的分配 1000 　 未分配利潤――年末 9800 2）內部商品銷售業(yè)務 借：營業(yè)收入 500（1005） 貸：營業(yè)成本 500 借：營業(yè)成本 80 [ 40（5-3）] 　 貸：存貨 80 3）內部固定資產交易 借：營業(yè)收入 100 　 貸：營業(yè)成本 60 　 固定資產—原價 40 借：固定資產—累計折舊 4（4056/12） 　 貸：管理費用 4 2015年抵銷分錄 1）投資業(yè)務 借：股本 30000 資本公積 2000 盈余公積――年初 1200 盈余公積――本年 500 未分配利潤――年末 13200 （9800+5000-500-1100） 商譽 1000 (38520－4690080％) 貸：長期股權投資 38520 少數(shù)股東權益 9380 [（30000+2000+1700+13200）20%] 借：投資收益 4000 少數(shù)股東損益 1000 未分配利潤—年初 9800 　貸：提取盈余公積 500 　 對投資者（或股東）的分配 1100 　 未分配利潤――年末 13200 2）內部商品銷售業(yè)務 A 產品： 借：未分配利潤—年初 80 貸：營業(yè)成本 80 B產品 借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600 借：營業(yè)成本 60 [20（6-3）] 貸：存貨 60 3）內部固定資產交易 借：未分配利潤—年初 40 貸：固定資產--原價 40 借：固定資產——累計折舊 4 貸：未分配利潤—年初 4 借：固定資產——累計折舊 8 貸：管理費用 8 2. 乙公司為甲公司的子公司，201年年末，甲公司個別資產負債表中應收賬款12 0 000元中有90 000元為子公司的應付賬款；預收賬款20 000元中，有10 000元為子公司預付賬款；應收票據(jù)80 000元中有40 000元為子公司應付票據(jù)；乙公司應付債券40 000元中有20 000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5‰計提壞賬準備。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。 要求：對此業(yè)務編制201年合并財務報表抵銷分錄。 答案： 在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為： 借：應付賬款 90 000 貸：應收賬款 90 000 借：應收賬款——壞賬準備 450 貸：資產減值損失 450 借：所得稅費用 112.5 貸：遞延所得稅資產 112.5 借：預收賬款 10 000 貸：預付賬款 10 000 借：應付票據(jù) 40 000 貸：應收票據(jù) 40 000 借：應付債券 20 000 貸：持有至到期投資 20 000 3. 甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權。發(fā)生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000萬元的價格出售給乙公司一臺管理設備，賬面原值4 000萬元，已提折舊2 400萬元，剩余使用年限為4年。甲公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為0。乙公司購進后，以2 000萬元作為管理用固定資產入賬。乙公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為0 ，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制合并財務報表抵消分錄時除所得稅外，不考慮其他因素的影響。 要求：編制2014年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄 答案： （1）2014年末抵銷分錄 乙公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現(xiàn)內部銷售利潤 借：營業(yè)外收入 4 000 000 貸：固定資產——原價 4 000 000 未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊 4004 6/12 = 50（萬元） 借：固定資產——累計折舊 500 000 貸：管理費用 500 000 抵銷所得稅影響 借：遞延所得稅資產 875000（350000025%） 貸：所得稅費用 875000 （2）2015年末抵銷分錄 將固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷 借：未分配利潤——年初 4 000 000 貸：固定資產——原價 4 000 000 將2014年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷： 借：固定資產——累計折舊 500 000 貸：未分配利潤——年初 500 000 將本年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷： 借：固定資產——累計折舊 1 000 000 貸：管理費用 1 000 000 抵銷2014年確認的遞延所得稅資產對2015年的影響 借：遞延所得稅資產 875000 貸：未分配利潤——年初 875000 2015年年末遞延所得稅資產余額=（4000000-500000-1000000）25%=625000（元） 2015年遞延所得稅資產發(fā)生額=625000-875000=-250000（元） 借：所得稅費用 250000 貸：遞延所得稅資產 250000 03任務 一、論述題（共 4 道試題，共 100 分。） 1. 資料： 甲公司出于投機目的，201年6月1日與外匯經紀銀行簽訂了一項60天期以人民幣兌換1 000 000美元的遠期外匯合同。有關匯率資料參見下表： 日 期 即期匯率 60天遠期匯率 30天遠期匯率 6月1日 R6．32/$1 R6．35/$1 6月30日 R6．36/$1 R6．38/$1 7月30日 R6．37/$1 要求：根據(jù)相關資料做遠期外匯合同業(yè)務處理 答案： (1)6月1日簽訂遠期外匯合同 無需做賬務處理，只在備查賬做記錄。 （2）6月30日30天的遠期匯率與6月1日60天的遠期匯率上升0.03，（6.38-6.35）1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,該合同的公允價值調整為30 000元。會計處理如下： 借：衍生工具——遠期外匯合同 30 000 貸：公允價值變動損益 30 000 （3）7月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同，都是R6．37/$1。甲企業(yè)按R6．35/$1購入100萬美元，并按即期匯率R6．37/$1賣出100萬美元。從而最終實現(xiàn)20 000元的收益。 會計處理如下：按照7月30日公允價調整6月30日入賬的賬面價。 （6.38-6.37）1 000 000 = 10 000 借：公允價值變動損益 10 000 貸：衍生工具——遠期外匯合同 10 000 按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現(xiàn)損益。 借：銀行存款（6.371 000 000） 6 370 000 貸：銀行存款（6.351000 000） 6 350 000 衍生工具——遠期外匯合同 20 000 同時：公允價值變動損益=30 000 – 10 000 =20 000(收益) 借：公允價值變動損益 20 000 貸：投資收益 20 000 2. 資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8 %。交易手續(xù)費水平為交易金額的萬分之三。假設某投資者看多，201年6月29日在指數(shù)4 365點時購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%，7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉。 要求：做股指期貨業(yè)務的核算。 答案： （1）6月29日開倉時， 交納保證金（4 3651008%）=34 920元， 交納手續(xù)費（4 3651000．0003）= 130.95元。 會計分錄如下： 借：衍生工具----股指期貨合同 34 920 貸：銀行存款 34 920 借：財務費用 130.95 貸：銀行存款 130.95 （2）由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補交保證金。 虧損額：4 3651%100=4 365元 補交額：4 36599%1008% -（34 920 - 4 365）=4 015.80 借：公允價值變動損益 4 365 貸：衍生工具----股指期貨合同 4 365 借：衍生工具----股指期貨合同 4 015.80 貸：銀行存款 4 015.80 在6月30日編制的資產負債表中，“衍生工具----股指期貨合同”賬戶借方余額 =34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元 為作資產列示于資產負債表的“其他流動資產”項目中。 （3）7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費 平倉金額 = 4 36599%100 = 432 135 手續(xù)費金額為=（4 36599%1000.0003）=129.64。 借：銀行存款 432 135 貸：衍生工具----股指期貨合同　 　432 135 借：財務費用 129.64 貸：銀行存款 129.64 (4)平倉損益結轉 借：投資收益 4 365 　　 貸：公允價值變動損益　　　　　　 4 365 3. A股份有限公司( 以下簡稱 A 公司 )對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年 6月30日市場匯率為 1 美元 =6.25 元人民幣。 2015年6月 30日有關外幣賬戶期末余額如下 : 項目 外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 6.25 625 000 應收賬款 500 000 6.25 3 125 000 應付賬款 200 000 6.25 1 250 000 A公司2015年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務 ( 不考慮增值稅等相關稅費 ): (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當日的市場匯率為 1美元 =6.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元 =6.30 元人民幣，款項已由銀行收存。 (2)7月18日，進口一臺機器設備，設備價款 400 000美元，尚未支付，當日的市場匯率為 1 美元 =6.23 元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2015年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，對外銷售產品一批，價款共計 200 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =6.22 元人民幣，款項尚未收到。 (4)7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應付賬款 200 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =6.21 元人民幣。 (5)7月31日，收到 6月份發(fā)生的應收賬款 300 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =6.20 元人民幣。 要求： 　　1) 編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄 ； 　　2) 分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計算過程 ； 　　3) 編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細科目) 答案： 1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄 (1)借：銀行存款 ($500 0006.24) ￥3 120 000 　　貸：股本 ￥ 3 120 000 (2) 借：在建工程 ￥2 492 000 　　 貸：應付賬款 （$400 0006.23） ￥2 492 000 (3) 借：應收賬款 （$200 000 6.22） ￥1 244 000 　　貸：主營業(yè)務收入 ￥1 244 000 (4) 借：應付賬款 ($200 0006.21) ￥1 242 000 　　貸：銀行存款 ($200 0006.21) ￥1 242 000 (5) 借：銀行存款 （$ 300 0006.20）￥1 860 000 　　 貸：應收賬款 （$ 300 0006.20） ￥1 860 000 2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計算過程。 　　 銀行存款 外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000 匯兌損益金額=700 0006.2 - 4 363 000= -23 000（元） 應收賬款 外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 賬面人民幣余額 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000 匯兌損益金額=400 0006.2 - 2 509 000 = - 29 000（元） 應付賬款 外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000 賬面人民幣余額 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000 匯兌損益金額=400 0006.2-2 500 000 = - 20 000（元） 匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即計入財務費用的匯兌損益= - 32 000（元） 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 　　借：應付賬款 20 000 　　　　財務費用 32 000 　　　貸：銀行存款 23 000 　　　　　應收賬款 29 000 4. 資料 某資產出售存在兩個不同活躍市場的不同售價，企業(yè)同時參與兩個市場的交易，并且能夠在計量日獲得該資產在這兩個不同市場中的價格。 甲市場中出售該資產收取的價格為 RMB98，該市場交易費用為 RMB55，資產運抵該市場費用為RMB20。 乙市場中出售該資產將收取的價格為RMB86，該市場交易費用為 RMB42，資產運抵該市場費用為 RMB18。 要求：（1）計算該資產在甲市場與乙市場銷售凈額。 （2）如果甲市場是該資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？ （3）如果甲市場與乙市場都不是資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？ 答案： 根據(jù)公允價值定義的要點，計算結果如下： （1）甲市場該資產收到的凈額為RMB23（98-55-20）；乙市場該資產收到的凈額為RMB26（86-42-18）。 （2）該資產公允價值額=RMB98-RMB20=RMB78。 （3）該資產公允價值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場和乙市場均不是資產主要市場，資產公允價值將使用最有利市場價格進行計量。企業(yè)主體在乙市場中能夠使出售資產收到的凈額最大化（RMB26），因此是最有利市場。 04任務 一、論述題（共 3 道試題，共 100 分。） 1. A企業(yè)在201年6月19日經人民法院宣告破產，破產管理人接管破產企業(yè)時編制的接管日資產負債表如下： 接管日資產負債表 編制單位：A企業(yè) 201年6月19日 單位：元 除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）固定資產中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。 （2）應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權的申請并經過破產管理人批準。 （3）破產管理人發(fā)現(xiàn)破產企業(yè)在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓一批設備，價值180000元，根據(jù)破產法規(guī)定屬無效行為，該批設備現(xiàn)已追回。 （4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。 （5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。 （6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資產的原值為656336元，累計折舊為210212元。 請根據(jù)上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。 答案： （1）確認擔保資產 借：擔保資產——固定資產 450000 破產資產——固定資產 135000 累計折舊 75000 貸：固定資產——房屋 660000 （2）確認抵銷資產 借：抵銷資產——應收賬款——甲企業(yè) 22000 貸：應收賬款——甲企業(yè) 22000 （3）確認破產資產 借：破產資產——設備 180000 貸：清算損益 180000 （4）確認破產資產 借：破產資產——其他貨幣資金 10000 ——銀行存款 109880 ——現(xiàn)金 1500 ——原材料 1443318 ——庫存商品 1356960 ——交易性金融資產 50000 ——應收賬款 599000 ——其他應收款 22080 ——固定資產 446124 ——無形資產 482222 ——在建工程 556422 ——長期股權投資 36300 累計折舊 210212 貸：現(xiàn)金 1500 銀行存款 109880 其他貨幣資金 l0000 交易性金融資產 50000 原材料 1443318 庫存商品 1356960 應收賬款 599000 其他應收款 22080 固定資產 656336 在建工程 556422 無形資產 482222 長期股權投資 36300 2. 請根據(jù)題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處理（破產清算期間預計破產清算費用為625000元，已經過債權人會議審議通過）。 答案： （1）確認擔保債務： 借：長期借款 450000 貸：擔保債務——長期借款 450000 （2）確認抵銷債務： 借：應付賬款 32000 貸：抵銷債務 22000 破產債務 10000 （3）確認優(yōu)先清償債務： 借：應付職工薪酬 19710 應交稅費 193763.85 貸：優(yōu)先清償債務——應付職工薪酬 19710 ——應交稅費 193763.85 （4）確認優(yōu)先清償債務： 借：清算損益 625000 貸：優(yōu)先清償債務——應付破產清算費用 625000 （5）確認破產債務： 借：短期借款 362000 應付票據(jù) 85678 應付賬款 139018.63 其他應付款 10932 長期借款 5170000 貸：破產債務——短期借款 362000 ——應付票據(jù) 85678 ——應付賬款 139018.63 ——其他應付款 10932 ——長期借款 5170000 （7）確認清算凈資產： 借：實收資本 776148 盈余公積 23767.82 清算凈資產 710296.48 貸：利潤分配——未分配利潤 1510212.3 3. 資料： 　　 1.租賃合同 　　 2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： 　?。?）租賃標的物：生產線。 　?。?）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產車間之日（即2013年1月1日）。 　?。?）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。 　?。?）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。 　　（5）該生產線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2 600 000元。 　?。?）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 　　（7）該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。 　　（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產線所生產的產品——微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經營分享收入。 　　 2.甲公司對租賃固定資產會計制度規(guī)定 　?。?）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。 　?。?）采用年限平均法計提固定資產折舊。 　?。?）2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。 　?。?）2015年12月31日，將該生產線退還乙公司。 　?。?）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。 3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771 要求： （1） 租賃開始日的會計處理 （2） 未確認融資租賃費用的攤銷 （3） 租賃固定資產折舊的計算和核算 （4） 租金和或有租金的核算 （5） 租賃到期日歸還設備的核算 答案： （1）甲公司租賃開始日的會計處理： 第一步，判斷租賃類型 本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元（計算過程見后）大于租賃資產原賬面價值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產的入賬價值 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值 =1 000 0003+0=3 000 000（元） 計算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771 每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租賃資產公允價值2 600 000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現(xiàn)值2 577 100元。 第三步，計算未確認融資費用 未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值 =3 000 000—2 577 100=422 900（元） 第四步，將初始直接費用計入資產價值 賬務處理為： 2013年1月1日，租入生產線： 租賃資產入賬價：2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借：固定資產——融資租入固定資產　　　　　　　 2 587 100 　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　 422 900 　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　　　　　　 3 000 000 　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000 （2）分攤未確認融資費用的會計處理 第一步，確定融資費用分攤率 以折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。 第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表 　 　2013年1月1日 　　　　　　　　　　單位：元 *做尾數(shù)調整：74 070.56=1 000 000－925 929.44 　　 　　　　925 929.44=925 929.44－0 第三步，會計處理為： 2013年12月31日，支付第一期租金： 借：長期應付款——應付融資租賃款　　1 000 000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 2013年1～12月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務費用為206 16812=17 180.67（元）。 借：財務費用 　　　　　　　　　17 180.67 　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 　17 180.67 2014年12月31日，支付第二期租金： 借：長期應付款——應付融資租賃款　　　1 000 000 　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　1 000 000 2014年1～12月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務費用為142 661.4412=11 888.45（元）。 借：財務費用 　　　　　　　　11 888.45 　貸：未確認融資費用 　　　　11 888.45 2015年12月31日，支付第三期租金： 借：長期應付款——應付融資租賃款　　　1 000 000 　貸：銀行存款 　　　　　　　　　1 000 000 2015年1～12月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務費用為74 070.5612=6 172.55（元）。 借：財務費用 　　　　　　　　　　6 172.55 　貸：未確認融資費用　　　　　　6 172.55 （3）計提租賃資產折舊的會計處理 第一步，融資租入固定資產折舊的計算（見表8—2） 租賃期固定資產折舊期限11+12+12=35（個月） 2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29% 表8-2 融資租入固定資產折舊計算表（年限平均法） 2013年1月1日 　　　　　　　　金額單位：元 第二步，會計處理　　 2013年2月28日，計提本月折舊=812 866.8211=73 896.98（元） 借：制造費用——折舊費　　　　　73 896.98 　貸：累計折舊　　　　　　　　73 896.98 2013年3月～2015年12月的會計分錄，同上 （4）或有租金的會計處理 2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向乙公司支付經營分享收入100 000元： 借：銷售費用 　　　　　　　　　　100 000 　貸：其他應付款——乙公司　　　　　 100 000 2015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向乙公司支付經營分享收入150 000元： 借：銷售費用 　　　　　　　　　　15