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2019-2020年高一政治下冊稅收及其基本特征 一、課前預習 【預習指南】 知識點 識記 理解 運用 稅收的基本含義 √ 稅收的基本特征 √ 違反稅法的表現 √ √ 【信息點擊】 無處不有的法國稅收 法國人有句俗話：“人有死亡和納稅是不可避免的?！? 法國人在許多方面都要納稅。除了地價稅外，還有居住稅、汽車道路稅等。另外所有商品及服務都會加上20%的加值稅，也就是說，一件定價120元的上衣，其中20元會進入國庫，連每月的電話費和水費都得再加上20%的加值稅。你如果在法國買一臺彩色電視機，幾個月后會收到一張國稅局寄來的每年要付給政府約110美元的電視稅。在全球股市投資熱潮中，法國炒股族人數至今偏低，有個很重要的原因是：證券交易所得稅高達20%。 法國更有世界上罕見的財富稅。凡居住在法國境內的居民，所擁有的財產，約達66萬美元以上的，每年得交財富稅，財富愈多稅率越高。 位于法國南部的摩納哥王國是歐洲著名的免稅天堂，吸引了許多名流富商居于此。法國政府精明得很，多年前與摩納哥簽訂協(xié)議，凡定居在摩納哥的法國公民得向法國政府交稅。 那么，法國國庫收入都用在哪里？法國稅收是“劫富濟貧”，多半用在社會福利上。 法國將幼兒園納入義務教育行列，3歲以上的小孩一律免費上幼兒園。至于3歲以上的幼兒，政府每月給120美元的保姆津貼，讓上班媽媽沒有后顧之憂。凡有兩個以上孩子的家庭，每月還可領育兒津貼，直到孩子18歲為止。 點評：無論在哪個國家，稅收作為取得財政收入的基本形式，都是為國家實現其職能服務的，具有強制性、無償性、固定性等基本特征。納稅人必須根據稅法的規(guī)定納稅，否則將受到法律制裁。 發(fā)票偷稅又見“新版本” 就像計算機軟件升級一樣，時下利用發(fā)票偷稅又見“新版本”。過去那種以假票結算、白條入賬的赤裸裸的“初級”偷稅方式正逐漸被一種更為“高級”、更為隱蔽的利用正版發(fā)票偷稅的方式所取代。日前，筆者參加了所在縣組織的為期一個月的餐飲業(yè)、娛樂業(yè)發(fā)票使用清理大檢查。真是不查不知道，一查嚇一跳。通過對全縣30多家餐飲業(yè)、近10家娛樂業(yè)的檢查，發(fā)現有半數的餐飲業(yè)、幾乎10%的娛樂業(yè)納稅戶都不同程度地存在利用正版發(fā)票偷稅的現象。雖然其偷稅手法各有不同，但歸納起來，主要有以下四種手段： 第一種手段：放出眼線，低價回收正版餐飲、娛樂業(yè)發(fā)票，采取或挖擦刮補、或用涂改液“改頭換面”等辦法進行偽裝，將回收票充正版票循環(huán)使用。采取此種辦法的主要是一些司機及其他外出人員。尤其是司機，外出次數頻繁，再加之司機與司機之間逐步形成一種套票群體，回收正版票不僅容易，而且數量巨大。 第二種手段：利用連鎖店的“突然死亡”套取發(fā)票。采取此種手段的主要是一些經營規(guī)模較大、資金雄厚的納稅戶，為掩蓋企業(yè)的經營狀況，使企業(yè)少領票，少繳稅，這些企業(yè)會在一定期間選擇在經濟落后地區(qū)開設一定或數家分店，在當地稅務機關套取一定數量的發(fā)票囤積起來，達到一定量后宣布“死亡”，然后將套取的發(fā)票交給總公司。 第三種手段：多領低稅率票，少領高稅率票，以低稅率票沖抵高稅率票。此種方法主要在既有低稅率經營業(yè)務，又有高稅率業(yè)務的納稅戶中盛行。如某賓館既從事餐飲、停車、住宿，又兼營音樂茶座、歌舞廳、健身房，于是便采取多領餐飲發(fā)票，少領娛樂服務發(fā)票，以餐飲發(fā)票充抵歌舞娛樂發(fā)票的辦法實施偷稅。 第四種手段：甲地經營、乙地購票。如某酒店在縣城經營，為減少在縣城的領票量，利用稅務機關內部爭稅源，搶收入的現實，托關系在鄉(xiāng)下購票。而在鄉(xiāng)下購票時只繳納營業(yè)稅，從而偷逃了個人所得稅、城市維護建設稅，教育費附加等稅費。 以上四種利用正版發(fā)票實施偷稅的手段，在我縣餐飲業(yè)、娛樂業(yè)納稅人中有的實施了一兩種，有的“多管齊下、交叉使用”，其危害很大，導致餐飲業(yè)、娛樂業(yè)稅收流失嚴重。為此，筆者建議：消費者和企業(yè)財務人員在接受發(fā)票時一定要認真核對印鑒，看清發(fā)票類別：基層稅務管理機關要加強對突然宣布“死亡”的連鎖店在經營期內已領發(fā)票的管理；對兼營不同稅率業(yè)務的納稅戶實行分別建卡、定期抽查的跟蹤管理；針對目前《發(fā)票管理辦法》尚未明確對“甲地經營、乙地購票”中乙地稅務機關售票責任的追究處理條文，建議在《發(fā)票管理辦法實施細則》中增補對乙地稅務機關向甲地經營戶售票的責任追究條文，以維護發(fā)票管理秩序，打擊偷逃稅行為。 二、課堂釋疑 【要點直擊】 1、稅收的含義 稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法無償取得財政收入的基本形式。 正確理解稅收的含義，要把握以下幾點： （1）從稅收的目的性看，稅收是國家為實現其職能的需要。 （2）從稅收的強制性看，國家征稅憑借的是政治權力。 （3）從稅收的法制性看，稅收是國家依據稅法而征收的。 （4）從稅收的無償性看，國家征稅以后，不再直接返還給具體的納稅人，也不對納稅人付出任何代價。 （5）從稅收的內容上看，它是國家向納稅人征收的貨幣和實物。 （6）從稅收在財政中的地位看，稅收是國家取得財政收入的基本形式。 2、稅收的基本特征 （1）內容：稅收具有強制性、無償性、固定性三個基本特征。這是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的主要標志。 強制性：稅收是依靠國家的政治權力而強制征收的，并非是自愿繳納。主要體現在：國家憑借政治權力依法征稅，納稅人必須依法納稅，否則受到法律的制裁。 無償性：國家取得的財政收入既不需要返還給納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。稅收的這個特征，是由國家財政支出的無償性決定的。稅收的無償性體現了財政分配政策的本質，它是稅收三個基本特征的核心。 固定性：國家在征稅之前就通過法律形式，預先規(guī)定了征稅對象和征收數額之間的數量比例，不經國家批準不能隨意改變。稅收的固定性，既是對國家的約束，也是對納稅人的約束。 （2）三大特征的關系： 稅收的三個基本特征緊密相連，缺一不可，統(tǒng)一于稅法。 無償性要求它必須具有強制性。強制性是無償性和固定性得以實現的保證。 稅收的強制性和無償性又決定了它必須具有固定性。因為，強制征稅是對所有者財產的無償占有，如果國家可以隨意征稅，沒有一個標準，就會遭到納稅人的反抗，造成經濟秩序的混亂，最終將危及國家的利益。 （3）稅收與其他財政收入形式的區(qū)別 稅收的三個特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的主要標志。 3、違反稅法的行為及其處理 國家對各種違反稅法的行為依法懲處。四種主要的違法行為：偷稅、欠稅、騙稅、抗稅。 （1）偷稅：是納稅人有意違反稅法規(guī)定，用欺騙、隱瞞等方式不繳或少繳應納稅款的行為。 （2）欠稅：是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限，沒有按時繳納而拖欠稅款的行為。 （3）騙稅：是納稅人用欺騙手段獲得國家稅收優(yōu)惠的行為。其集中表現在用欺騙手段獲得國家出口退稅。 （4）抗稅：是納稅人以暴力、威脅辦法拒不繳納稅款的行為。 4、國民收入、財政收入、稅收收入的關系 區(qū)別：①含義不同。在社會總產品中，扣除已經消耗的生產資料后余下的那部分凈產品，用貨幣表示就是凈產值，稱作國民收入；國家通過一定的形式和渠道集中起來的貨幣資金就是財政收入；稅收收入是國家按照稅法規(guī)定而取得的財政收入。 ②計算方式和來源不同。國民收入是統(tǒng)計各物質生產部門的勞動者在一定時期內新創(chuàng)造的價值總量；財政收入是國家憑借自身擁有的政治權力，強制性地征收一部分社會產品而形成；稅收收入是國家憑借政治權力，依法無償取得一部分社會產品而形成。 聯(lián)系：財政收入是國家參與國民收入分配的一種形式，在國民收入總量中，國家依靠政治權力，強制性地征收一部分形成財政收入。稅收收入占國家財政收入的絕大部分，是財政收入的最主要形式。要增加國民收入、財政收入、稅收收入，都要努力發(fā)展經濟。 5、稅收與利潤（國有企業(yè)上繳的利潤）、債務、罰沒（罰款、沒收品）、收費的關系 稅收與利潤、債務、罰沒、收費都形成國家的財政收入，但稅收是國家憑借政治權力，強制地、無償地取得財政收入的基本形式，具有強制性、無償性、固定性三個基本特征。而其他收入形式不完全具有這些基本特征。 ①稅收與利潤的區(qū)別：稅收是國家憑借政治權力、依靠法律取得的收入。企業(yè)依法上繳稅收，不能打折扣，不得討價還價。國有企業(yè)既要向國家納稅，又要向國家上繳利潤。但在國家和國有企業(yè)之間涉及以怎樣的比例分配利潤時，情況會多種多樣，雙方的討價還價不可避免。另外，必須有一個前提就是國有企業(yè)有利潤。國有企業(yè)上繳的利潤具有無償性和一定程度的強制性，但不具有固定性。 ②稅收與債務的區(qū)別：稅收具有強制性、無償性和固定性。債務則不具有這三個特征，因為借債是要還本付息，則自愿的，借到多少、何時還債等都不是固定不變的。 ③稅收與罰沒的區(qū)別：稅收與罰沒都具有強制性、無償性，但罰沒對繳納人來說不具有固定性。稅收是由國家稅務機關依據稅法進行征收。而罰沒除國家稅務機關執(zhí)行外，還可以由其他國家行政執(zhí)法機關、司法機關依法執(zhí)行。 ④稅收與收費的區(qū)別：稅收與收費都具有強制性，但收費不具有完全的固定性和無償性。因為，收費往往具有隨意性；收費以向付費者提供服務為前提。稅收由國家稅務機關征收，收費則由行政或事業(yè)單位征收；另外，稅款由國家統(tǒng)一支配，用于社會公共需要，而各項收費一般采取?？顚Ｓ迷瓌t，少數作為財政收入，大多數用于本行業(yè)、本部門業(yè)務支出的需要。 【重點難點】 1、教學重點：稅收的基本特征 2、教學難點：稅收與其他財政收入的關系 【案例精析】 【例1】（單項選擇題）農業(yè)稅是國家對農業(yè)產品所征收的稅種，對哪些農產品征稅，收多少，國家都有明文規(guī)定。這說明稅收具有 A、平等性 B、強制性 C、固定性 D、無償性 【點評】稅收有強制性、無償性、固定性的特征，但對征稅的對象、范圍的規(guī)定，是對稅收的固定性而言的。排除A，因為平等性不是稅收的基本特征。不選B、D，因為它們雖然是稅收的基本特征，但不符合題意。應選C。 【解答】C 【例2】（單項選擇題）偷稅、欠稅、騙稅、抗稅的不同點在于 A、違反稅法的程度不同　　　B、違反稅法的手段方式不同 C、都沒有向國家繳納稅款　　D、受法律制裁的程度不同 【點評】偷稅、欠稅、騙稅、抗法有不少共同點，都沒有向國家納稅，都是違反稅法的行為，都應受到法律的制裁等，其所以不同，是因為它們違反稅法的手段方式有異。不選C，因為沒有向國家納稅是這四種行為的共同點。偷稅是用隱瞞欺騙的方式逃避納稅，騙稅是用欺騙手段獲取國家稅收優(yōu)惠，抗稅是用直接對抗的方式拒不納稅，可見方式手段是區(qū)分這四種行為的依據，故不選A、D，選B。 【解答】B 【例3】（簡答題）近年來，全國稅務機關深入開展整頓稅收秩序的斗爭，對虛開、代開增值稅專用發(fā)票、偷逃抗稅等行為再出重拳，并取得了累累碩果。 結合材料回答：為什么要對虛開、代開增值稅專用發(fā)票、偷逃抗稅等行為再出重拳？ 【點評】虛開、代開增值稅專用發(fā)票、偷逃抗稅等行為是違反稅法的行為。國家對虛開、代開增值稅專用發(fā)票、偷逃抗稅等行為再出重拳，體現了稅收的強制性、無償性、固定性特征。 【解答】（1）稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法無償取得財政收入的基本形式。 （2）稅收作為組織財政收入的基本形式，具有強制性、無償性、固定性的特征。虛開、代開增值稅專用發(fā)票、偷逃抗稅等行為造成國家稅收流失，直接減少了國家的財政收入，削弱了國家對經濟的宏觀調控能力，擾亂了社會主義市場經濟秩序，嚴重破壞了社會主義法制建設，毒化了社會風氣。因此，對這些行為要再出重拳。 【例4】（辨析題）偷稅是納稅人有意違反稅法規(guī)定，用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的行為。騙稅是納稅人用欺騙手段獲得國家稅收優(yōu)惠的行為。因此，這兩者在性質上是不同的。 【點評】本題考查學生對違反稅法不同行為的關系的理解。偷稅、欠稅、騙稅、抗稅都是違反稅法的行為，它們只是違反稅法的手法不同，表現形式不同，但其性質都是相同的，都是有意違反稅法和其他有關法規(guī)，采取隱瞞、欺騙等手段非法獲利的一種違法行為，都要依據稅法規(guī)定，受到相應的處罰。題中觀點，只看到問題的一面，而忽略了問題的另一面，所以是錯誤的。 【解答】（1）這種觀點是不正確的。 （2）從上述概念可看出，偷稅和騙稅只是在方式手段上不同。 （3）無論是偷稅還是騙稅，都是有意違反稅法和其他有關法規(guī)，采取欺騙等手段非法獲利的一種違法行為，都應受到有關法律的處罰，因此兩者在性質上是相同的。 【方法總結】 學習本框，應該準確把握稅收的三個特征及其關系。 1、稅收具有強制性。稅收的強制性主要體現在兩個方面。一是國家憑借政治權力，依法征稅；二是納稅人必須依法納稅，否則將受到法律制裁。 2、稅收具有無償性。稅收的無償性主要體現在：稅收不具有償還性、返還性。 3、稅收具有固定性。稅收的固定性既是對國家的約束，也是對納稅人的約束。 稅收的三個基本特征密切聯(lián)系，缺一不可，它們統(tǒng)一于稅法，集中體現了稅收的權威性。