財務報告的局限及改革方向研究,財務報告,局限,改革,方向,研究,鉆研 200 5現(xiàn)代經(jīng)濟6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 ) 勞動合同0上簽了字, 心里又后悔的過程; 有的更有甚者, 反悔鬧 ?中國石化集團公司煉化企業(yè)經(jīng)營管理部 2005 年 3月 5改 事。在此, 我們所經(jīng)歷的改制分流的痛楚過程和艱辛, 足以說明 制分流完成情況統(tǒng)計匯總6 這些。意識形態(tài) (如道德 ) 的力量是有效的, 歷史上海瑞的剛直 ? 5巴陵石化簡報6 2005年 3月 28日第 7期 不阿可以為證。但意識形態(tài)的力量有時是有限的, 海瑞的罕見和 ?2002年 3月中國石化企 ( 2002) 67號文件5中國石油化工 盛名也可以為證。 集團公司改制分流試點意見6 ? 中國石化320014人字 99號 注釋: à, á 中國石化企 ( 2003) 174 號5關于印發(fā)中國石油化工集 諾思* : 道格拉斯. 諾思 ( DOUGLASSC. NORTH ) 1920出生, 團公司改制分流事實意見的通知6 美國人。由于他建立包括產(chǎn)權理論、國家理論和意識形態(tài)理論在 ?中國石化人勞 ( 2003) 70號5關于印發(fā)中國石油化工集團 內(nèi)的/ 制度變遷理論0。而獲得 1993 年諾貝爾經(jīng)濟學獎。著有 公司改制分流事實意見中有關規(guī)范勞動關系的具體規(guī)定的通 5制度. 制度的變革與經(jīng)濟表現(xiàn)6 5制度變遷與美國經(jīng)濟增長6等。 知 6 1 國經(jīng)貿(mào)企改320024859號 參考文獻: o 見 2005年 4月 8日第 2750期5中國石化報6 [ 1] 賀衛(wèi), 伍山林. 制度經(jīng)濟學, 機械工業(yè)出版社, 2003 ? 巴陵公司 2001年 6月5減員增效政策解答手冊6 [ 2] 諾思: 5制度、制度變遷與經(jīng)濟績效6 現(xiàn)行企業(yè)財務報告存在的問題與改進對策 楊 斌 (湖南懷化醫(yī)學高等?？茖W校, 湖南懷化 418000) 摘 要: 財務報告是會計核算的終極輸出信息, 在現(xiàn)行企業(yè)財務報告中, 存在著信息含量不完整、反映不準確、披露不及時、項目 結構不合理等問題。要解決這些問題, 就必須堅持效益大于成本的原則; 就必須擴展信息披露范圍, 適當增加報表附注內(nèi)容, 制定相 應會計準則, 創(chuàng)新會計確認、計量標準, 縮短報告時間間隔, 提高財務報告的及時性, 調(diào)整財務報表結構, 改進財務業(yè)績報表。只有解 決好這些問題, 才能為報表使用者提供符合質(zhì)量要求的各種信息。 關鍵詞: 現(xiàn)代企業(yè); 財務報告; 問題; 對策 Abstract: The report o f financia l a ffa irs is the fina l output inform ation o f business accounting . In the curren t reports o f financia l affa irs, there ex ist som e problem s, such as the inform ation conta in ing is not com plete, the inform ation isn t' re flected accurate ly and revea led tim ely, the project structure is not reasonab le. In order to so lve these prob lem s, its' necessary to expand the scope fo r revealing in fo rm ation, add appropr ia te annota tions to the report, w ork ou t re lative accountancy regu lations, renew accountancy affirm ation、accounting crite rion, shorten the in terva l for repo rting, g ive the repo rtm ore tim ly, adjust the report s' struc ture and improve the ach ievem ent report for financial affa irs. O n ly all the prob- lem s been settled can prov ide the users w ith var ious qua lified informa tion. K ey W ords: m ode rn ente rprise; report o f financial a ffa irs; prob lem; counterm easure 一、現(xiàn)行企業(yè)財務報告存在的問題 市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務報表以外的、有 會計一般原則中的客觀性, 要求 / 會計核算應當以實際發(fā)生 利于特殊信息需要的/ 專用0財務報表。且由于使用者的目的和 的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù), 如實反映財務狀況和經(jīng)營成果0。但在市場 方法不同、被估價的資產(chǎn)不同、報告公司的環(huán)境不同、使用者的信 需求不斷變化的情況下, 企業(yè)財務報告未能跟上時代的步伐, 其 息偏好不同, 所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用 披露的會計信息存在著許多問題和不足, 正在逐步失去其相 格式的報表, 實在難以滿足上述需求。再次, 現(xiàn)行財務報告的核 關性。 心是企業(yè)的有形資產(chǎn), 而對企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟 ( 一 )財務報告信息含量不夠完整。首先, 完整性缺乏是現(xiàn) 資產(chǎn)如商譽、知識產(chǎn)權、企業(yè)文化等未能得到真實而公允的反映, 行財務會計模式的固有弊病。以交易為基礎的現(xiàn)行財務會計模 一些對企業(yè)履行社會責任的信息也在財務報告中長期被忽視。 式勢必會對某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價值變化不 在知識經(jīng)濟時代, 這些軟資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價 反映。可能最直接的影響就是導致企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和控 值的動力所在, 其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計, 1995年美國很多企 制難以令人滿意。例如企業(yè)經(jīng)營過程之中造就的競爭優(yōu)勢, 因為 業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達 60% , 特別是根據(jù) 1997 不與企業(yè)的交易活動直接相關, 因此在財務報表上得不到反映, 年中國品牌價值報告, 世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達 但是這類事項或情況卻對企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績意義深遠。其次, 479. 78億美元, 中國第一品牌紅塔山的品牌價值也達 353 億元 現(xiàn)行財務報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報 人民幣。由此可見, 在一些高技術企業(yè)和大型企業(yè)中, 無形資產(chǎn) 表, 它提供給不同使用者以相同的會計信息, 并將不同企業(yè)的財 在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財 務報表予以程式化。然而, 隨著新環(huán)境下財務分析職業(yè)的興起, 務報告對此卻無法充分反映, 以至于導致當今類似英特爾、微軟 5現(xiàn)代經(jīng)濟6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 ) 之類的股票上市后, 其市場價值通常比賬面價值要高出 3~ 8倍, 從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。 ( 二 )財務報告信息反映不夠準確。不可否認, 在會計確認 和會計計量中, 估計和判斷客觀存在, / 不確定性0貫穿著整個會 計處理過程。事實上, 只要現(xiàn)行財務會計模式確認以權責發(fā)生制 為主, 那么財務會計處理過程之中的估計和判斷就不可避免。例 如, 壞賬準備的計提, 固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值確定, 無形資產(chǎn) 經(jīng)濟壽命認定, 職工退休金和遞延所得稅等。這些都會影響到會 計信息的準確性。再有, 在會計處理過程中, 不可掩蓋地存在以 下幾種現(xiàn)象: 1、重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)。要使會計資料反映如實, 那就 必須根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì), 而不是依據(jù)法律形式進行反映和核算。因 此, 當經(jīng)濟實質(zhì)和法律實質(zhì)發(fā)生背離時, 會計核算應根據(jù)經(jīng)濟實 質(zhì)進行會計處理。盡管現(xiàn)代財務會計模式中不乏 / 實質(zhì)重于形 式0原則運用的典型例子, 但不可否認的是/ 法律形式0取代 / 經(jīng) 濟實質(zhì)0在會計處理中很有市場。例如, 按現(xiàn)行財務會計理論, 資產(chǎn)被定義為未來的經(jīng)濟利益, 但是, 究竟有多少資產(chǎn)是按照現(xiàn) 值去計量? 有多少歷史成本屬性對資產(chǎn)計量的結果與經(jīng)濟事實 相符? 再如, 在進行有退款權的產(chǎn)品銷售處理時, 會計人員往往 在交易發(fā)生時就完全確認為收入, 但經(jīng)濟事實卻是與該商品相 聯(lián)系的風險并未完全轉(zhuǎn)移或排除。 2、重成本而輕價值。成本、價格和價值是經(jīng)濟學中的三個重 要概念, 但具體到會計核算, 要真正理解它們之間的轉(zhuǎn)化關系卻 并不容易。譬如, 對特定的會計主體而言, 若以一定價格購進一 臺固定資產(chǎn), 當固定資產(chǎn)安裝完畢并投入使用后, 原來支付的價 格就體現(xiàn)為固定資產(chǎn)成本的一部分, 在會計學之中, 這時價格就 轉(zhuǎn)化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征, 價值 則代表了資產(chǎn)的流量特征, 現(xiàn)行財務會計模式重成本輕價值的 原因主要是考慮到財務報告所提供的信息的可靠性。近些年來 會計學者提倡重價值卻是站在提高財務報告信息的相關性立場 或角度上的。因此, 現(xiàn)行財務報告重成本輕價值是不適宜的。 3、重利潤核算而輕現(xiàn)金流量?，F(xiàn)行財務報告力爭體現(xiàn)資產(chǎn) 負債觀, 而非收入費用觀, 但在財務報告中卻并未始終如一地貫 徹這一思想。例如: 過分注重盈利的核算; 過分強求收入、費用的 配比而忽視資產(chǎn)計價; 過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)。而對代表企業(yè) 實際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長期忽視。但是, 會計信息使用者 所關心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時間, 金額以及概率分布的信 息。因為這些信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力, 并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調(diào)整投資策略。 ( 三 )財務報告信息披露不夠及時 1、重定期報告輕實時披露。信息的最大特點在于時效性。 隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異, 經(jīng)濟環(huán)境 發(fā)生了急劇變化, 企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風險、財務風險會隨時 轉(zhuǎn)換。會計信息使用者要求會計能夠提供/ 實時 0信息。為了向 企業(yè)的投資者、債權人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況, 現(xiàn)行財 務報告采取了定期報告的制度。然而, 現(xiàn)行財務報告的披露無法 達到會計信息質(zhì)量的及時性要求, 披露的周期、時限過長, 會計信 息的不確定性大大增加, 過時的信息往往無助于決策甚至有害 于決策。英國巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此, 滿足用戶 201 信息需求, 提供更短期間的財務報告就成為會計信息使用者的 共同心愿。 2、重歷史經(jīng)濟活動記錄而輕對未來經(jīng)濟活動的及時預測。 現(xiàn)行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的 匯總表。會計要素的定義應該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的 交易和事項, 事實卻并非如此。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況 下, 我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結果財務報告及其因果聯(lián)系 去推測企業(yè)的未來, 但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下, 不可能直 接用過去的財務報告去及時推測企業(yè)未來, 這就導致財務報告 的相關性大大降低。 (四 )財務報告項目結構不甚合理。財務報表結構不合理主 要體現(xiàn)在損益表上: 第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折 扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業(yè)商品質(zhì) 量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們, 管理者不能從表中了解 客戶對企業(yè)商品的評價。未列出銷售折扣額, 管理者就難以知道 企業(yè)為擴大銷售和減少壞賬風險所用經(jīng)營策略的實施情況。第 二、未將非常損益與正常損益分開。非常損益是指非管理當局所 能控制的損益項目, 其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性, 表內(nèi)的營業(yè)外收支 包含較廣, 非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正 常損益分開, 這就使人們對企業(yè)財務成果難以分清哪些是經(jīng)營 決策的結果, 哪些不是企業(yè)所能控制情況下非經(jīng)常發(fā)生的結果。 從而不利對企業(yè)績效進行正確評價和對現(xiàn)金流量作出正確預 測。第三、缺乏極為重要的每股盈余項目。第四、將投資收益單 列一項缺乏一定邏輯性。此外, 附注內(nèi)容簡單粗糙, 財務情況說 明書形式單一, 缺失重要信息披露等等, 也是現(xiàn)行企業(yè)財務報告 中存在的問題。 二、解決現(xiàn)行企業(yè)財務報告存在問題的對策 社會經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用需求的變化是推動會計發(fā)展 的兩大動力。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化, 為企業(yè)內(nèi) 外會計信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提 高會計信息質(zhì)量, 更好地為會計信息使用者服務, 對現(xiàn)行企業(yè)財 務報告存在的問題進行改進已勢在必行。筆者認為, 現(xiàn)行企業(yè)財 務報告的改進可以從以下幾方面考慮: (一 )擴展信息披露范圍, 適當增加報表附注內(nèi)容。按照財 務報告的充分揭示原則, 凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所 必要的信息均應完整提供, 并使用戶易于理解, 亦即財務報告應 揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應在現(xiàn)行 財務報告的基礎上, 結合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際, 適當擴展信息披 露的內(nèi)容。不僅要有財務信息, 還要披露非財務信息; 不僅要有 定量信息, 還要披露定性信息; 不僅要有確定的信息, 還要披露不 確定的信息; 不僅要有歷史信息, 還要披露預測信息; 不僅要有整 體信息, 還要披露分部信息。因此, 財務報告的內(nèi)容可從如下幾 個方面加以改進: 1、要增加對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的揭示, 將金融衍生工具納入表內(nèi), 充分披露它的價值變動、報酬與風險 的轉(zhuǎn)移、潛在風險以及對財務報表的影響, 以配合我國資本市場 的發(fā)展和完善。 2、要注重知識資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的 披露。 202 3、要重視對企業(yè)未來價值預測信息的披露。在保持有用歷 史信息的同時, 要披露企業(yè)未來價值趨勢, 諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市 場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)、上市公司提供每股收益的 預測數(shù)據(jù)等。 4、要重視企業(yè)履行社會責任方面信息的披露。如因環(huán)境因 素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風險損失 等影響企業(yè)發(fā)展的相關信息。 5、要求上市公司披露股東權益稀釋方面的信息。否則公司 經(jīng)營者易通過權益交換方式來降低利息費用, 虛增企業(yè)利潤, 可 能誘導投資者作出有損經(jīng)濟利益的決策。 6、增加財務報表附注。與發(fā)達國家相比, 我國現(xiàn)行財務報告 仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達國家會計報表附注 長度幾乎是報表本身的 5 倍, 因而適當增加報表附注, 增加有用 信息的披露, 是符合國際會計慣例的, 也是充分體現(xiàn)會計信息全 面性、相關性的有效手段。 ( 二 )制定相應會計準則, 創(chuàng)新會計確認、計量標準。隨著我 國市場經(jīng)濟的發(fā)展, 經(jīng)濟活動越來越復雜。會計確認和計量必須 創(chuàng)新, 才能解決內(nèi)容復雜, 而納入報告進行確認、計量有困難的難 題。一是會計確認的范圍要擴大, 確認的標準要更新。二是計量 屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度, 不以貨幣量度為 限, 鼓勵使用其他量度, 作為貨幣量度的補充。例如: 衡量一個企 業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景, 可以用從以下幾方面進行度量: 1 市 場占有率可用百分比來量化; o 顧客滿意度可用 / 很滿意0、/ 滿 意0、/不滿意0等概念量化; ? 企業(yè)風險可用概率來量化?？梢? 會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框, 就很難在確認和 披露上有所改進。三是要適當拓展計量標準的范圍。由單一計 價模式向多元計價模式轉(zhuǎn)變, 由歷史成本計量向現(xiàn)行價值計量 轉(zhuǎn)變, 同時要考慮通貨膨脹等因素的影響, 來提高會計信息的相 關性和可靠性, 解決諸如自創(chuàng)商譽等項目如何確認和計量的 問題。 ( 三 )縮短報告時間間隔, 提高財務報告的及時性。當前, 企 業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn), 經(jīng) 營活動的不確定性日益顯著, 會計信息的決策有用期大大縮短。 而現(xiàn)行企業(yè)財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需 要。因此, 首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。 一方面, 定期報告仍要存在, 作為財務成果分配的依據(jù); 另一方 面, 編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務報告信息的 及時性, 我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法, 在時間 上采用季報編制形式, 在內(nèi)容上要重點突出, 避免/ 小而全0。隨 著信息技術的發(fā)展和運用, 會計數(shù)據(jù)能通過計算機進行實時的 處理與反映, 會計人員賬務處理一完成, 計算機就可以自動生成 報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次, 必須建立和 完善實時財務報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)會計信息已經(jīng)成 為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡會計使會計信息無論在形 式上, 還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬, 減少了會計信息產(chǎn)生、傳播 與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務報告的企業(yè)在規(guī) 定的時間內(nèi)進入實時財務報告系統(tǒng), 這樣不僅給使用者獲取企 業(yè)財務報告更加方便、快捷, 而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至 多套帳的做法。再有, 職能部門可將查處的虛假財務報告問題在  5現(xiàn)代經(jīng)濟6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 ) 網(wǎng)站上公布, 能以最快的速度將問題揭露, 使會計信息的用戶早 做防范。 (四 )調(diào)整財務報表結構, 改進財務業(yè)績報表 1、調(diào)整財務報表結構。我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下 的核心部分) ) ) 財務報表, 包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量 表, 應將這三張報表結構進行調(diào)整, 將披露的會計信息劃分為核 心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務, 是指正常的或經(jīng) 常的交易或事項。例如, 正?；蚪?jīng)常性的經(jīng)營活動以及經(jīng)常性的 非經(jīng)營利得或損失。而非核心業(yè)務是針對于具體的企業(yè)來說是 非典型的經(jīng)濟業(yè)務或偶發(fā)性的交易或事項。當然, 核心業(yè)務和非 核心業(yè)務的劃分是相對的, 也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營 業(yè)務劃分為核心業(yè)務和非核心業(yè)務, 可以力保集中資源向使用 者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的會計信息。 2、改進財務業(yè)績報表。在改進財務業(yè)績報告時, 可以充分借 鑒英國、美國和國際會計準則委員會的兩張財務業(yè)績報表的觀 點, 即在保留現(xiàn)行利潤表的前提下, 增加一張與之同等重要的全 面收益表, 來更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認但直接在資產(chǎn) 負債表所有者權益中進行報告的未實現(xiàn)利得項目。這種處理方 法有以下優(yōu)點: 一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式, 避免因 報告全面收益使現(xiàn)行實務發(fā)生太大的改變; 二是增加了未實現(xiàn) 利得項目對使用者的透明度, 有助于提高財務報表的可理解性 和公司間報表的可比性; 三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤表和資 產(chǎn)負債表加工而成, 編制成本可降至最低。在我國推行全面收益 表 , 不僅必要, 而且可能, 這是因為: 首先, 在現(xiàn)階段推行全面收益 表 , 對于規(guī)范上市公司的信息披露, 保護廣大投資者的合法權益, 進而促使資本市場的健康發(fā)展, 都十分必要。其次, 推行全面收 益表有助于解決我國已經(jīng)出現(xiàn)和未來可能出現(xiàn)的會計難題。我 國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債中所有 者權益部分, 如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務重組利得等。 隨著我國金融業(yè)務的發(fā)展, 政府部門也在抓緊制定衍生金融工 具準則, 如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性, 那么就必須 解決公允價值變動的確認和報告問題?？尚械慕鉀Q辦法還是在 現(xiàn)行財務體系中增加全面收益表。再次, 推行全面收益表還是會 計國際化的需要。我國已經(jīng)加入 W TO, 根據(jù)現(xiàn)有 W TO 協(xié)定中的 一些基本原則和條款, 在/ 合理、客觀、公正0的前提下, 我國將逐 步開放國內(nèi)會計市場。另外, 國內(nèi)有些企業(yè)不斷在國際資本市場 上市籌資, 他們也要求縮小與國際慣例之間的現(xiàn)實差異, 降低公 司的籌資成本。 總而言之, 現(xiàn)行企業(yè)財務報告在新經(jīng)濟條件下受到了諸多沖 擊, 必須改革, 但改革中我們一定要堅持效益大于成本的原則, 一 定要考慮財務會計自身的理論與方法, 一定要在會計準則的規(guī)范 內(nèi)進行。只有這樣, 現(xiàn)行企業(yè)財務報告的改革才能達到預期目標。 參考文獻: [ 1] 袁樹民, 吳旺盛. 試論知識經(jīng)濟時代的會計模式. 上海會 計 , 2002; ( 10) [ 2] 楊有紅. 中級財務會計. 中央廣播電視大學出版社, 2001 [ 3] 薛云奎. 對財務報告未來發(fā)展趨勢的構想. 上海會計, 2000; ( 3)