淺談新會計準則下的借款費用,淺談,會計準則,借款,費用 廣東財經大學華商學院 淺談新會計準則下的借款費用 淺談新會計準則下的借款費用 一、借款費用的概述 企業(yè)在其平常經營活動中，經常會因出產經營活動、固定資產購建、無形資產開辟等而向銀行或相干金融機構借入資金、或刊行破產以籌集資金，這部分關于借入資金所伴隨產生的相干費用，作為企業(yè)在日常經營活動中不可或缺的一部分，而且對于企業(yè)自身發(fā)展和經營的資金流息息相關。而新修訂的《企業(yè)會計準則》中，借款費用在企業(yè)的生產經營和財政工作中有著不可輕忽的重要性，并且對于企業(yè)財務信息的表露和企業(yè)財務報告的構成具有十分重要的影響。背景顏色 （一）借款費用的含義 借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括因企業(yè)借入資金所產生的利息費用（包括借款或者溢價的攤銷和相關輔助費用）以及因借入以外幣進行結算的資金所發(fā)生的匯兌差額等。而當企業(yè)在日常經營中使用融資方式來籌資資金，借款費用的范疇中便不包括伴隨著這一方式所帶來的權益性融資費用。而融資租賃的承租人是企業(yè)的話，其在日常經營中產生的關于這一經營行為的融資費用，借款費用應該計量。 專門借款和一般借款，這兩者都屬于企業(yè)借款方式。當這項借款的用處是為購置或者生產需要跨多個會計年度支出的資產，這項借款便稱為專門借款。其平常是有特定的用處，是企業(yè)專門為購置或制作長時間支出的資產而借入并且有在相干條約上標明此項用處的借款。專門借款以外的借款都屬于一般借款，是企業(yè)在借入款項時沒有背景顏色 專門指定借款的用途，并且在借款合同上也沒有相關事項表明的借款。借款范圍的界定是企業(yè)確認借款費用財務處理的基礎，企業(yè)應當注意區(qū)分好專門借款和一般借款，兩者的界定在企業(yè)財務工作和內部控制上應該十分明確，避免由此而產生錯誤的借款費用計量。 （二）借款費用的資本化 當一項資產，諸如固定資產、投資性房地產或存貨，其達到估計可利用狀況資產前，對其的購建、生產需要用一段較長的時間來完成，則預計可使用狀態(tài)在購建和生產這項資產過程中所耗費的借款伴隨而來的借款費用，就需要計入到該資產的成本內。通過這個方式去計量借款中需要列入資產中的借款費用金額，便是借款費用的資本化。由此，我們可以知道在企業(yè)的所有借款所耗費的借款費用數額中，有多少是應該列入資產達到可使用的狀態(tài)所需要的耗費，而又有多少是不屬于形成該項資產所耗費的費用，并由此可以使企業(yè)中資產的計量加倍精準和科學，增添企業(yè)財務數據的真實性和可靠性。 當企業(yè)為了使某項資產達到可利用狀況，而進行購置或者出產該項資產，并且在此過程中，該項資產有相干的付出，而且這些付出里面有包含有借款費用，則與該項資產相關的這部分費用應該實行資本化。該項資產的付出中可以包括現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產的轉移和相干因承當帶息債務而發(fā)生的付出。借款費用的發(fā)生前提可以是該項資產使用了專門為該項資產而擁有的貸款，也可以是占用背景顏色 了平常借款。該項資產所開始的購建和生產活動必須是實質性的，而不能是沒有改變資產形態(tài)的相關企業(yè)行為。 當企業(yè)在購建和生產該項資產的過程中，出現(xiàn)不是該過程中所必要的中斷行為（包括企業(yè)管理決策所導致的或是不可預見因素導致的中斷行為），應當對該項資產借款費用的資本化行為做出暫停。 當企業(yè)的該項資產已經達到估計可利用狀況時，其相關支出的資本化行為應該遏制。遏制的環(huán)境包羅該項資產的實體部門已完成或該項資產在實質上已到達完成的狀況（包羅到達相干的計劃請求或企業(yè)關于該項資產的合同規(guī)定的環(huán)境），和關于該項資產的借款費用付出數額太小。背景顏色 2、 企業(yè)對于借款費用的處理及問題提出的問題與你要解決的問題不對應！例如，你提出1、2、3、點問題，你下面就應該要有解決的1、2、3。你的對應關系太亂了，要一一對應。 目前大多數企業(yè)對于其經營活動中所伴隨產生的借款費用處理方法都與新修訂的《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定有差異或者出現(xiàn)相互違背的現(xiàn)象，致使企業(yè)的會計核算和財務信息的表露會形成不科學、有效的問題，而令企業(yè)的管理方面出現(xiàn)或多或少的決策失誤或管理失效；嚴重的甚至可能令企業(yè)面臨政府及相關機構的處罰。為此，本文將結合清遠市德恒會計師事務所的審計資料，對企業(yè)在其經營活動中所涉及的借款費用的有關會計處理和核算情況進行簡單的列舉與分析。 （一）目前企業(yè)在構建相關資產時借款費用的處理情況 當一項資產，諸如固定資產、投資性房地產或存貨，其達到估計可利用狀況資產前，對其的購建、生產需要用一段較長的時間來完成，則預計可使用狀態(tài)在購建和生產這項資產過程中所耗費的借款伴隨而來的借款費用，就需要計入到該資產的成本內。但許多企業(yè)在實際的經營活動中，因為對借入資金的分門別類不夠明確，對這部分應該納入到企業(yè)相干資產成本的諸多借款而產生的費用與不應納入其中的其他用途借入資金而伴隨產生的費用一同做出十分籠統(tǒng)的會計費用化處理，令企業(yè)的相關資產的成本核算出現(xiàn)重大的失誤，致使企業(yè)的相關資產成本與實際應具有的成本出現(xiàn)不應有的差異。下面表格將展現(xiàn)從清遠市德恒會計師事務所獲取的相關企業(yè)這類會計處理的資料。 各公司借款費用情況表 公司名稱 項目 借款費用總額 應計入資產成本的借款費用 實際計入資產成本的借款費用 資產成本差異額 甲再生資源有限公司 237500 142500 118750 23750 乙房地產開發(fā)有限公司 950000 890625 950000 59375 丙重型機械有限公司 712500 674500 646000 28500 以上表格顯示，企業(yè)在本應納入到資產成本的借入資金相干費用與該公司會計計算狀況中納入到資產成本的借入資金相干費用存在一定過大量的差異額，致使企業(yè)相干資產的成本與實際上本應給予計算的成本相比出現(xiàn)了減少的情況。下面將區(qū)分表格中各公司這種差異的出現(xiàn)原由進行闡述與分析。 1、 甲再生資源有限公司 該公司作為以再生資源原料的倉儲、運輸為主要經營活動的公司，其需要廠房和車輛對其相干的原料進行運輸與倉儲，因經營活動擴大的需要，該公司于2015年年初在清新區(qū)太平鎮(zhèn)建造一系列倉儲廠房以存放再生資源的原料。因該公司自身資金不足，在購建初期該公司從某金融機構借入2500000元作為該系列倉儲廠房的專門建造資金。廠房于2015年3月開始建設，但到了2015年6月，該項專門用于建造此系列倉儲廠房的資金逐漸枯竭，而此系列倉儲廠房仍未完成投入使用。同年7月，該公司因資金不足無力支付購入的再生資源原料貨款，因此向某金融機構借入2500000元資金以用于支付2000000元貨款，剩余部分貨款用于繼續(xù)建造上述的系列倉儲廠房。按照《企業(yè)會計準則》的相干要求，該部分用于繼續(xù)建造上述的系列倉儲廠房的借入資金而伴隨出現(xiàn)的費用應計入該系列倉儲廠房的成本，但該企業(yè)對這部分費用的會計處理情況卻是完全計入2015年的期間費用，因此該企業(yè)便出現(xiàn)的上述表格所顯示的資產成本差異額。 2、 乙房地產開發(fā)有限公司 該公司作為具有建筑資質，并且從事相干房地產出售與開發(fā)的經營活動。在2015年年初向某金融機構借入15000000元資金專門用于建設A房地產項目，并借入一筆一般性借入資金5000000元作為公司日常經營活動的支出資金。其開發(fā)的A房地產項目于2015年3月開始施工建設，并在A房地產項目的建設過程中把上述的一般性借款資金用于公司日常接待支出、員工工資發(fā)放、一般辦公支出及雜項支出。而在2015年8月，公司將上述的5000000元一般性借入資金的部分3750000元用于支付與建設A房地產項目有關聯(lián)的工程機械費用支出。對于該筆一般性借入資金，該公司將其全數的借入資金而伴隨出現(xiàn)的費用納入A房地產項目的成本內，致使該公司所屬的A房地產項目所計算的成本比實際該納入A房地產項目的成本高，造成了上述表格所顯示的資產成本差異額。 3、 丙重型機械有限公司 該公司以大型工程機械租賃和出售為首要經營業(yè)務，其次還涉及大型工程機械的維修。該公司為了開拓業(yè)務的需要，于2015年9月向某金融機構借入5500000元一般性借入資金用于大型工程機械的建造與組裝以及公司其他費用支出。該公司獲得這筆資金后，于2015年10月以5250000購入3臺大型工程機械的材料、用具、組成部分機械等器材進行組裝建造。但由于公司人才流失和出現(xiàn)官司等狀況，公司管理者決定于2015年11月暫停上述3臺大型工程機械的組裝建造。而公司的會計人員仍將組裝建造該3臺大型工程機械所使用的部分借入資金而伴隨出現(xiàn)的費用計入該3臺大型工程機械的相干成本中。由此致使上述表格中所顯示的狀況：應納入該項資產相干成本的借款費用數額小于實際計入該項資產相干成本的數額。 （2） 企業(yè)因挪用專門借入資金或使用一般性借款而出現(xiàn)的處理問題 按照《企業(yè)會計準則》及其他會計法規(guī)或管理辦法的要求，企業(yè)在向某金融機構借入標明有規(guī)定用途和使用方法的相干的專用借入資金時，該項借入資金只可用于該借入資金所規(guī)定的用途與使用方法的范疇內，不可用于其他的企業(yè)經營及生產事宜中。但是仍有企業(yè)挪用擁有規(guī)定用途和使用方式的專用借入資金用于規(guī)定方式外的其他經營事宜。下面表格將展現(xiàn)本文從清遠市德恒會計師事務所獲取的企業(yè)挪用專用借入資金的資料。 企業(yè)挪用專用借入資金情況 公司名稱 項目 專用借入資金 借入資金條款規(guī)定的用途 企業(yè)用于該用途的借入資金 企業(yè)用于其他用途的借入資金 丁房地產開發(fā)有限公司 23000000 房地產開發(fā)與建設 22375600 624400 戍陶瓷有限公司 4600000 陶瓷生產 4458000 142000 己砂糖橘種植有限公司 2300000 砂糖橘種植 2246500 93500 上述表格資料顯示，部分企業(yè)仍有出現(xiàn)挪用專用的借入資金進行其他類型的經營生產活動中，這本身就違背了專用借入資金條款所規(guī)定的資金用途，不能稱之為有專用用途的借入資金。同時，上述資料中違背了借入資金條款規(guī)定的企業(yè)在其會計計算和處理過程中，仍將這部分挪用專用借入資金的資金所伴隨產生的借入資金費用計入該相干資產的成本內，顯然與企業(yè)有關的經營生產事宜有所不符合。 除了上述的企業(yè)在借入資金的相干費用會計計算與處理相干的問題外，根據本文從清遠市德恒會計師事務所獲取的資料來看，部分企業(yè)還存在在未來預計要挪用企業(yè)借入的一般性借入資金狀況下，在該項相干資產仍未購入或者投入生產、組裝、建設時，提前將該一般性借入資金中屬于該項相干資產使用部分所伴隨出現(xiàn)的借入資金費用納入到該項相干資產的成本內，這使得企業(yè)該項相干資產的成本比實際狀況下的資產成本高。例如在德恒會計師事務所獲取的資料中有庚水草種植有限公司就出現(xiàn)在相干的水草水族未開始生產和培育時，就將預計將要挪用的部分一般性借入資金所伴隨出現(xiàn)的借入資金費用納入到該批水草水族的成本內，致使在年度會計計算時出現(xiàn)該批水草水族的賬面成本比實際狀況的市場價格高的情況。 三、企業(yè)借款費用處理問題產生的原因和導致的影響 上述企業(yè)在處理因借入資金而伴隨產生的相干費用時所出現(xiàn)的問題，其產生的原因有很多種，而這些產生的原因令企業(yè)自身的會計核算和企業(yè)管理層對會計數據的經營情況分析與實際情況產生差距，致使企業(yè)的相干經營活動和發(fā)展開拓無法順利地實現(xiàn)。 （一）企業(yè)出現(xiàn)相關資產借款費用處理問題的原因 本文上述的若干公司分別存在應納入資產成本的借款費用與實際納入該項資產成本的借款費用存在差異額，這些差異額的存在最終會致使資產達到可利用狀況時資產的成本與其真實應該予以納入計量的成本不一致，而存在上述的成本所具有的差異額有三個原由： 1、企業(yè)沒有區(qū)分應納入資產成本與屬于企業(yè)期間費用的借款費用 根據《企業(yè)會計準則》，若該項借款屬于專門借款，則表明在企業(yè)擁有該項借款的時期內，它將全部滲透于這項資產的購入或者生產的整個過程中，因此由于該項借款出現(xiàn)的相干收益或者付出理論亦或是實際上都是屬于要納入到該項相干資產的成本的范疇內，成為該項資產價值的一部分。若該項借入資金并不是為了某項資產的購入、組建或者生產而專門借入，其實際的性質為一般性借入資金的話，該項借款所產生的相干收益和支出都不應該全部計入使用該項借款部分的資產的成本中，而是按照該項資產使用借款金額超出專門借款的該部分資產支出加權平均數，再乘以該項資產使用的一般借款的資本化率，計算其所使用的一般借款中屬于該資產部分的利息金額，再將這部分的金額予以資本化。 而上述材料中的甲再生資源有限公司和乙房地產開發(fā)有限公司均出現(xiàn)這樣的問題。首先是甲再生資源有限公司，其將本應作為納入作為倉儲廠房成本部分的借款費用歸納到企業(yè)的期間費用中，而這就使得應納入到倉儲廠房成本部分的借款費用減少了。其次是乙房地產開發(fā)有限公司，其將本不應該作為納入資產成本部分的借款費用歸納到該項資產的相干成本內，而也就使得企業(yè)的該年度會計計算中的期間費用減少了。 2、 企業(yè)沒有區(qū)分各個時間下應納入資產成本的借款費用 根據《企業(yè)會計準則》，當企業(yè)在購建和生產該項資產的過程中，出現(xiàn)不是該過程中所必要的中斷行為（包括企業(yè)管理決策所導致的或是不可預見因素導致的中斷行為），應當對該項資產借款費用的資本化行為做出暫停。當企業(yè)的該項資產已經達到估計可利用狀況時，其相關支出的資本化行為應該遏制。遏制的環(huán)境包羅該項資產的實體部門已完成或該項資產在實質上已到達完成的狀況（包羅到達相干的計劃請求或企業(yè)關于該項資產的合同規(guī)定的環(huán)境），和關于該項資產的借款費用付出數額太小。 而上述材料中的丙重型機械有限公司就存在這樣的問題。在2015年11月，管理者作出暫停3臺大型工程機械的組裝與建造活動的決策，此時作為該項大型工程機械組裝與建造活動中所運用借入資金而出現(xiàn)的費用已經不應納入到該項資產組建過程中的成本內了，但該公司的會計人員依舊把這筆資金在停建期間內的這部分借款費用計量到此3臺大型工程機械的相干成本內，顯然不符合正確、科學的會計計算。 3、 企業(yè)出現(xiàn)挪用專門借入資金的情況 根據《企業(yè)會計準則》的要求，企業(yè)在借入資金時應該區(qū)分為了購建某項資產而專門借入的資金和作為企業(yè)平常經營活動所使用的一般性借入資金。而企業(yè)在實際的會計處理中存在將這兩種借入資金相互混淆的狀況，出現(xiàn)挪用專門借入資金用于不是購建此項借入資金規(guī)定的某項資產，而是用于企業(yè)平常經營活動或者其他資產的購建或者使用的支出和費用中。這樣便使得企業(yè)違背了準則的要求，同時使得企業(yè)在其相干的會計核算中本應納入該項使用專門借入資金資產的成本出現(xiàn)偏差，或者與實際情況不相符合。例如本文上述材料中的丁房地產開發(fā)有限公司、戍陶瓷有限公司、己砂糖橘種植有限公司均出現(xiàn)將規(guī)定用于某項資產或某些資產的專門借入資金用于其它企業(yè)平常經營活動的費用和支出中，致使納入到該項資產成本的相干借入資金伴隨產生的費用出現(xiàn)偏頗，使得企業(yè)的會計核算不真實、不科學。 （二）企業(yè)借款費用處理問題導致的影響 新的《企業(yè)會計準則》對于借款費用的重新修訂，對企業(yè)為長期購置或出產資產過程所借入的資金伴隨產生的借款費用能否實行資本化確認以及相關資本化確認的情況和細節(jié)進行了較為詳盡、科學的劃定，與原來的《企業(yè)會計準則》所規(guī)定情況有了較大的轉變。而如果企業(yè)仍按照舊的準則思路進行企業(yè)會計計算和分析，如上述資料中企業(yè)那樣，將會導致企業(yè)出現(xiàn)眾多問題。 1、影響企業(yè)的相干資產計量 按照1992年修訂的企業(yè)會計準則所規(guī)定，企業(yè)的支出有兩種類型，分別是收益性支出和資本性支出，若企業(yè)對于某些支出在多個會計年度對企業(yè)本身形成效益的，要將其歸類為資本性支出。若這些支出僅僅與單個會計年度有關系并且其產生的效益僅僅影響這個會計年度，則這類支出劃分為收益性支出。企業(yè)若按照舊的《企業(yè)會計準則》去進行日常經營活動的相關會計計算的話，企業(yè)對其購置或者生產固定資產、投資性房地產的相關借入資金費用一般是采取全數納入到該項房地產項目資本的支出，也就是將其作為企業(yè)所具有的這些資產的相干成本的一部分，無論這些資產是否已經開始購建或者生產，無論在這期間資產是否暫定建設或者暫停生產。這樣也就出現(xiàn)了一個問題，當企業(yè)提前借入資金而相關資產還未開始購建或者生產時，期間假如將借入的資金進行投資，而這些投資所獲得的收益不會扣減資產所使用借款而伴隨產生的借款費用，相關資產的成本因為過早將借入資金的借款費用計入其中而導致比實際情況的成本數額少，使得資產當下會計年度的實際成本與賬面成本不符。而當該項資產處于暫停建設或者暫停生產時，相關的借款費用仍然計入到這項資產的成本內，也使得該項資產當下會計年度的實際成本與賬面成本不符。出現(xiàn)這些不符合的狀況雖然看起來并沒有什么大的問題，但是因為這些狀況將直接構成企業(yè)資產的相干部分，讓企業(yè)在衡量資產的價值、估量這些資產在未來時節(jié)所帶來的收益與其所伴隨出現(xiàn)的支出或者費用時出現(xiàn)一定量的偏差。這些偏差在某些狀況下（例如市場出現(xiàn)延續(xù)性的、非穩(wěn)定的價格漲落，以及企業(yè)所依靠的相關環(huán)境出現(xiàn)變數等狀況）對企業(yè)自身狀況的估量和相關策略的決定造成不太良好的影響，可能成為企業(yè)進步和發(fā)展的一種阻礙。 2、影響企業(yè)的會計利潤 承接上一段所論述的情況，當企業(yè)仍按照舊的《企業(yè)會計準則》去進行會計計算的話，企業(yè)為相關資產的構建和生產而借入的款項所伴隨產生的借款費用，因為其資本化時間過早而放棄計入企業(yè)的當期損益，也同時影響了企業(yè)的會計利潤，致使企業(yè)的會計利潤比實際情況增加。而當企業(yè)在購建和生產相關資產因為原來專門為這項資產而借入的資金不足情況下而使用的其他借款的全部或者部分時，企業(yè)將不會把這部分占用的借入資金相伴隨的借款費用按照一定的比例計入相關資產的成本，而是將其直接計入企業(yè)這個會計年度的當期損益，導致企業(yè)的利潤比實際的情況減少。作為企業(yè)的財務工作重心和企業(yè)管理機構進行企業(yè)自身狀況的估量和策略的決定所依賴的重要尺度——財務工作報告，這些會計利潤的差距對其的客觀影響是存在的，而這些狀況將導致企業(yè)的發(fā)展壯大出現(xiàn)一些不太正面的影響。 3、影響企業(yè)稅務方面以及國家征稅情況 除了上述的兩個情形，還有一個情形就是企業(yè)繳納稅的時間或者數額出現(xiàn)差別。當資產還未開始購置或者出產時，因專門借款而伴隨產生的借款相干費用已經納入資產的成本內，致使應屬于當期損益的借款費用遞延到該項資產已經銷售時才得以計入損益，企業(yè)的利潤才得以扣減這部分費用。這令企業(yè)本來應該屬于以后會計年度應交的所得稅提前至相關資產仍未開建或生產的時候繳納，致使企業(yè)較前會計年度的可利用資金減少，不利于企業(yè)的擴張與發(fā)展。特別是對于以出產需要長期制作或者出產的資產的企業(yè)，例如大型船舶、大型機械等制造企業(yè)或者工廠，因為這些資產的建造和生產過程往往需要跨越好幾個會計年度，而且這些資產達到可以銷售的狀態(tài)前往往需要企業(yè)投入大量的資金、人力和物力。在企業(yè)仍未開始將這部分資產進行建造或者生產的會計年度內過早地繳納以后年度應該繳納的企業(yè)所得稅，會使企業(yè)在這些會計年度的可利用資金減少，而這些以建造大型機械和船舶等為主要經濟業(yè)務的企業(yè)恰恰需要大量的資金去維持企業(yè)的日常經營生產，這些企業(yè)自當難以發(fā)展。 當該企業(yè)是屬于房地產開發(fā)企業(yè)時，企業(yè)因為開發(fā)房地產而需要征收土地增值稅。按照國家征收土地增值稅征收條例的規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)允許扣減房地產開發(fā)項目及其相關經濟活動所產生的借款費用。若企業(yè)按照舊的《企業(yè)會計準則》相干思路進行會計計算，企業(yè)為相關房地產開發(fā)項目而借入的資金在土地還未開發(fā)時便已經計入到該項目的成本內，形成扣減土地增值稅的項目，致使企業(yè)實際繳納的土地增值稅比按照國家相關條例規(guī)定的數額要少。雖然這樣使企業(yè)本身的稅款支出減少，但卻不利于國家稅收的征管和公平公正。 四、解決企業(yè)借款費用處理問題的建議 企業(yè)因借入資金所伴隨產生的借款費用在企業(yè)的日常經營活動中是不可或缺的一部分，關于它的會計處理問題對于企業(yè)的會計核算和會計分析會產生較為重要的錯誤，致使企業(yè)相關的決策與管理出現(xiàn)問題。而解決這些企業(yè)關于借入資金所伴隨產生的費用處理問題的方法有三個方面，以下本文將對其進行闡述。 （一）企業(yè)應規(guī)范專門借入資金的使用 專門借入資金作為企業(yè)為某項資產的購建或者生產而專門向相干金融機構或企業(yè)借入的資金，僅可以用于該項資金所規(guī)定使用范圍內的相干資產支出和費用，而不可以作為企業(yè)其他經營活動的支出。因此，對于專門借入資金的使用應該加以規(guī)范，同時加強對這部分資金使用的監(jiān)管和核查，并且在這部分資金使用完畢后對其使用的狀況和數額進行核對，保證資金使用的合理性和有效性。而現(xiàn)在企業(yè)因為對會計準則關于借入資金費用方面相關規(guī)定和條款的不熟悉，亦或是管理方面的不完善等多方面原因，對于專門借入資金的管理和監(jiān)督仍不是很完善，對于資金使用的規(guī)定和相干因借入專門資金所產生費用的處理和核算仍不是合理合規(guī)。就如本文所提供的材料中包含的多家公司均出現(xiàn)挪用專門借入資金來進行規(guī)定外的其他支出和費用，致使這部分專門借入資金借入費用的會計計量和核算出現(xiàn)偏差，同時也使得企業(yè)相干資產的計量與核算與實際情況不相符合。 （二）企業(yè)應加強一般性借款費用的分類核算 一般性借入資金作為企業(yè)為平常經營活動所需要的支出和費用而借入的款項，除了作為諸如招待費用支出、人員工資發(fā)放等眾多方面的支出外，還有可能作為某項資產購建和生產所需要的資金支出。當企業(yè)為某項資產所借入的專門借入資金不足以支付該項資產在購建和生產期間的支出時，企業(yè)可使用一般性借入資金的部分來作為該項資產的購建和生產支出。而會計準則規(guī)定，當企業(yè)將一般性借入資金的部分或者全部用于購建某項資產時，這部分借入資金所伴隨產生的費用不應該全數納入到該項資產的成本內，而是應按照該項資產使用一般性借入資金金額超出專門借入資金的該部分資產支出的加權平均數，再乘以該項資產使用的一般性借入資金的資本化率，計算其所使用的一般借入資金中屬于該資產部分的利息金額，將其納入到該項資產的成本內。因為一般性借入資金用途的多元化，以及這筆資金往往是數量比較大而且占企業(yè)借入資金份額比較大，所以對于一般性借入資金的分類核算就尤為重要。企業(yè)對于一般性借入資金最好進行分類會計記錄與核算，并且開設分類賬記錄一般性借入資金所產生的費用以及對其進行分類核算。這樣就可以避免因為一般性借入資金支出多樣化而產生的相關費用中納入到某項正在購建和生產的資產成本的數額錯誤或者沒有計入。 （三）企業(yè)應按照資產購建和生產的時間來確定借款費用資本化 企業(yè)在購建或者生產某項資產的過程中，可能出現(xiàn)因企業(yè)管理狀況、決策情況等因素導致的暫停購建或生產，而與該項資產相關聯(lián)的借入資金所伴隨產生的費用則在該項資產停工期間不納入到該項資產的成本內。而根據本文所獲取的企業(yè)會計處理的情況來看，部分企業(yè)在資產停工期間并沒有停止將相關借入資金的費用納入到資產成本中，而是繼續(xù)進行納入計量。例如本文上述材料所提及的丙重型機械公司就出現(xiàn)在大型工程機械停工期間，該項機械購建和生產所使用的借入資金相關的費用仍納入到該項資產的成本內，使得企業(yè)會計核算中的資產成本與實際情況下該項資產的成本不相符合。因此，企業(yè)在平常的借入資金費用會計計量時，應注意按照企業(yè)相干資產購建和生產的時間來進行資產成本的納入計算，避免出現(xiàn)賬面資產成本與實際情況不符合的事情。 五、結語 借款費用作為企業(yè)在長期購置或者出產相關資產時不能缺少的一種支出費用，其會計核算的要求和方法對于企業(yè)自身財務核算和企業(yè)管理決策而言十分重要。舊的《企業(yè)會計準則》所出現(xiàn)的一些不合理、不科學的問題在新的《企業(yè)會計準則》上進行了修改，使借款費用的相關會計核算更加貼合企業(yè)經營生產的實際情況以及市場經濟運行的需要，也更有利于國家對企業(yè)的管理以及國家稅收的征管。 在本文所調查的清遠市德恒會計師事務所的相干資料中，仍有許多企業(yè)在相干借入資金而伴隨出現(xiàn)的借入資金費用的會計計算和處理上出現(xiàn)有許多本文所表現(xiàn)和論述的問題，無論是一般性借入資金亦或是有專用用途和使用方式的專用借入資金。這些問題看似不會對企業(yè)表面的日常經營生產活動造成重大的影響，但因為這部分擁有處理問題的借入資金相干費用涉及到企業(yè)使用借入資金的相干資產的成本和企業(yè)在借入資金使用的一個或幾個會計年度的期間費用形成較大的影響，實則這些影響也給予企業(yè)相干管理層對于企業(yè)未來發(fā)展和經營生產事宜的決策一些錯誤或者不真實的依據，這無疑對于企業(yè)日后和未來的經營發(fā)展和生產開拓有十分不良好的影響出現(xiàn)，而這種影響在企業(yè)的生存發(fā)展歷程中是具有十分重大而又不可忽視的意義的。因此，企業(yè)應該通過規(guī)范專門借入資金的使用、加強一般性借款費用的分類核算和按照資產購建和生產的時間來確定借入資金費用的資本化等方式來規(guī)范借入資金費用的會計計量和核算，避免企業(yè)出現(xiàn)與現(xiàn)實不相符合的情況。 參 考 文 獻 財政部.企業(yè)會計準則第17號——借款費用[S].2006. 財政部.企業(yè)會計準則[S].1992. 中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經濟出版社，2015. 李玉.新舊企業(yè)會計準則差異差異比較與實務應用[M].企業(yè)管理出版社，2006. 賀志東.企業(yè)會計準則操作實務[M].立信會計出版社， 2007. 王玨.試談改進借款費用會計處理的建議[J] 湖北經濟學院學報，2008. 王暢.《企業(yè)會計準則 — 借款費用 》的變化[J] 安陽工學院學報，2008. 王月娟.《企業(yè)會計準則 — 借款費用 》簡析[J] 中國集團經濟，2010. 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