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第三章 所有者權(quán)益,近三年考題評析,所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債 所有者權(quán)益包括：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。 設(shè)置實收資本、股本、資本公積、盈余公積、利潤分配科目。 貸方登記增加，借方登記減少。余額一般在貸方。,第一節(jié) 實收資本,一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實收資本 （按合同或協(xié)議約定） 資本公積——資本溢價 借：銀行存款 貸：股本 （按股票面值） 資本公積——股本溢價,【例題1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。 借：銀行存款 2000000 貸：實收資本——甲 1200000 ——乙 500000 ——丙 300000,【例題2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。 借：銀行存款 50000000 貸：股本 10000000 資本公積—股本溢價 40000000,【例題3】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額300萬元，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元,支付的發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為( )萬元。 A．4000 B．11680 C．11760 D．900 答案:D,二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn) （按公允價值） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：股本、實收資本 （按合同約定） 資本公積——股本、資本溢價,【例題】A有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為200萬元，增值稅進(jìn)項稅額為3.4萬元，該進(jìn)項稅額允許抵扣。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符。 借：固定資產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3.4 貸：實收資本 23.4,三、實收資本(或股本)的增減變動 (一)實收資本(或股本)的增加 1.企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積——資本溢價或股本溢價 貸：實收資本或股本 2.企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實收資本或股本,(二)實收資本(或股本)的減少 股份有限公司采用收購本公司股票方式減資。 1.回購公司股票時： 借：庫存股 （回購價格股數(shù)） 貸：銀行存款 （回購價格股數(shù)） 提示:企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定成語報經(jīng)批準(zhǔn),股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本,按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價,股本溢價不足沖減的,應(yīng)依次沖減”盈余公積”,”利潤分配-未分配利潤”等科目.如果購回股票支付的價款低于面值總額的,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價處理.,2.注銷股票時 借：股本 （股票面值1元股數(shù)） 資本公積——股本溢價 盈余公積 利潤分配－－未分配利潤 貸：庫存股 （回購價格股數(shù)） （按差額，首先沖減資本公積，不夠沖減的，再沖減盈余公積，還不夠沖減的，沖減利潤分配－－未分配利潤）,如果購回股票支付的價款低于面值總額的借：股本 貸：庫存股 資本公積——股本溢價,【例題1】甲公司2000年12月31日的股本為100萬股，面值為1元，資本公積(股本溢價)30萬元，盈余公積40萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票20萬股并注銷。假定甲公司按每股2元回購股票。 借：庫存股 40 貸：銀行存款 40 借：股本 20 資本公積——股本溢價 20 貸：庫存股 40,【例題2】承【例題1】，假定甲公司按每股3元回購股票。 借：庫存股 60 貸：銀行存款 60 借：股本 20 資本公積——股本溢價 30 盈余公積 10 貸：庫存股 60,【例題3】甲上市公司2008年至2009年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： (1)2008年1月1日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股4000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。 (2)2008年6月30日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積400萬元轉(zhuǎn)增股本。,(3)2009年6月30日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價格為3元。 (4)2009年7月31日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票10萬股注銷。 要求：編制會計分錄。,(1)借：銀行存款 20000 貸：股本 4000 資本公積—股本溢價 16000 (2)借：資本公積 400 貸：股本 400 (3)借：庫存股 30 貸：銀行存款 30 (4)借：股本 10 資本公積 20 貸：庫存股 30,第二節(jié).資本公積 一.定義:資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分,以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等.資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等. 二.財務(wù)處理: (1).資本溢價 借:銀行存款 貸:實收資本 資本公積-資本溢價 (2).股本溢價 借:銀行存款 貸:股本 資本公積-股本溢價,(3).其他資本公積 借:長期股權(quán)投資 貸:資本公積-其他資本公積 提示:其他資本公積是指資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積,其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失.,【例題】甲有限責(zé)任公司于2005年1月1日向乙公司投資80萬元,擁有該公司20%的股份,并對該公司有重大影響,因而對乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算.2005年12月31日,乙公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了10萬元假定除此之外,乙公司的所有者權(quán)益沒有變化,甲公司的持股比例沒有變化,乙公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致,不考慮其他因素.甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: 借:長期股權(quán)投資-乙公司 2 貸:資本公積-其他資本公積 2,第三節(jié) 留存收益,一.留存收益:包括盈余公積和未分配利潤。 二、利潤分配的會計核算 1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 （1）本年盈利 借：本年利潤 貸：利潤分配—未分配利潤 （2）本年虧損 借：利潤分配—未分配利潤 貸：本年利潤,2.提取盈余公積 借：利潤分配—提取法定盈余公積 貸：盈余公積 借：利潤分配—未分配利潤 貸：利潤分配—提取法定盈余公積 3.宣告現(xiàn)金股利（股東大會宣告） 借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 借：利潤分配—未分配利潤 貸：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利,4.宣告股票股利（股東會） 不需作會計分錄 支付股票股利： 借：利潤分配―轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 借：利潤分配—未分配利潤 貸：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利,5.盈余公積補虧 借：盈余公積 貸：利潤分配—盈余公積補虧 借：利潤分配—盈余公積補虧 貸：利潤分配—未分配利潤,期末只有“利潤分配—未分配利潤”有余額。 “本年利潤”、“利潤分配”的其他明細(xì)科目期末都需轉(zhuǎn)入利潤分配—未分配利潤。 “利潤分配—未分配利潤”的余額體現(xiàn)的是企業(yè)可供分配的利潤總和。,【例題1】甲股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤20萬元，本年提取法定盈余公積2萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利8萬元。 借：本年利潤 20 貸：利潤分配—未分配利潤 20,借：利潤分配—提取法定盈余公積 2 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 8 貸：盈余公積 2 應(yīng)付股利 8 借：利潤分配—未分配利潤 10 貸：利潤分配—提取法定盈余公積 2 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 8,【例題2-多選題】下列各項中，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有( )。 A.盈余公積 B.未分配利潤 C.資本公積 D.實收資本 答案:AB,【例題3-單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元,本年實現(xiàn)凈利潤1000萬元,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取任意盈余公積50萬元,該企業(yè)年末可供分配利潤為( )萬元 A.600 B.1200 C.800 D.1100 答案:B,【例題4-計算分析題】甲公司2008年1月31日的所有者權(quán)益為200萬元(其中：股本為150萬元，資本公積為10萬元，盈余公積為10萬元，未分配利潤為30萬元)。甲公司2008年實現(xiàn)凈利潤為20萬元，按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積金。2009年甲公司發(fā)生虧損5萬元，用以前年度的未分配利潤每股分派現(xiàn)金股利0．1元，每10股分派股票股利1股。,要求：(1)編制甲公司2008年和2009年結(jié)轉(zhuǎn)盈虧、利潤分配有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄； (2)計算甲公司2009年12月31日所有者權(quán)益的余額。(答案中的金額單位用萬元表示)。,①結(jié)轉(zhuǎn)2008年實現(xiàn)凈利20萬元： 借：本年利潤 20 貸：利潤分配―未分配利潤 20 ②提取盈余公積： 借：利潤分配―提取法定盈余公積 2 貸：盈余公積―法定盈余公積 2 ③結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配： 借：利潤分配―未分配利潤 2 貸：利潤分配―提取法定盈余公積 2,④結(jié)轉(zhuǎn)2009年發(fā)生虧損5萬元： 借：利潤分配―未分配利潤 5 貸：本年利潤 5 ⑤宣告現(xiàn)金股利： 借：利潤分配―應(yīng)付現(xiàn)金股利 15 貸：應(yīng)付股利 15 ⑥宣告股票股利時不需作會計分錄。,支付股票股利： 借：利潤分配―轉(zhuǎn)作股本的股利 15 貸：股本 15 ⑦結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤： 借：利潤分配―未分配利潤 30 貸：利潤分配―應(yīng)付現(xiàn)金股利 15 ―轉(zhuǎn)作股本的股利 15 (2)甲公司2009年12月31日所有者權(quán)益的余額＝股本165萬元＋資本公積10萬元＋盈余公積12萬元＋未分配利潤13萬元＝200萬元。,所有者權(quán)益總結(jié) 1. 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實收資本 （按合同或協(xié)議約定） 資本公積——資本溢價 借：銀行存款 貸：股本 （按股票面值） 資本公積——股本溢價,發(fā)行股票的手續(xù)費、傭金，先沖減資本公積，然后沖減盈余公積和未分配利潤。 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn) （按公允價值） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：股本、實收資本 （按合同約定） 資本公積——股本、資本溢價,3. 實收資本(或股本)的增加 借：資本公積、盈余公積 貸：實收資本或股本 4.實收資本(或股本)的減少 借：庫存股 （回購價格股數(shù)） 貸：銀行存款 （回購價格股數(shù)） 借：股本 （股票面值） 資本公積—股本溢價 盈余公積 利潤分配－未分配利潤 貸：庫存股 （回購價格股數(shù)）,5. 利潤分配的會計核算 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 本年盈利 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤 本年虧損 借：利潤分配——未分配利潤 貸：本年利潤 （2）提取盈余公積 借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積,（3）宣告現(xiàn)金股利 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 （4）宣告股票股利時不需作會計分錄 支付股票股利： 借：利潤分配――轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利,（5）盈余公積補虧 借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補虧 借：利潤分配——盈余公積補虧 貸：利潤分配——未分配利潤 期末，只有“利潤分配—未分配利潤”有余額，“本年利潤”、“利潤分配”的其他明細(xì)科目期末都得轉(zhuǎn)入利潤分配—未分配利潤,