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1 第三章產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的歸集與分配 材料 外購動力費 人工費 折舊及其他費 輔助生產(chǎn)費 制造費 生產(chǎn)損失 2 第一節(jié)材料費用的歸集與分配 一 材料費用內(nèi)容二 原材料費用分配的核算材料核算 材料采購核算材料發(fā)出核算 材料分配核算 3 一 分配對象確定的原則 1 基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的 2 基本車間公共消耗 3 輔助車間直接耗用的 5 企業(yè)管理部門耗用的 6 銷售部門耗用的 4 輔助車間一般耗用 4 1 定額消耗量比例法 普遍 分配標準 某產(chǎn)品材料定額消耗量 實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額材料耗用量分配率 材料實際消耗總量 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 該產(chǎn)品定額消耗的材料數(shù)量 材料耗用量分配率 二 分配方法多種產(chǎn)品共同耗用的原材料費 5 例 某廠5月份領(lǐng)用A材料90公斤 單價10元 費用合計900元 用于甲 乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn) 本月產(chǎn)量分別為 甲10臺 乙20臺 各產(chǎn)品單位材料消耗定額分別為 甲4公斤 臺 乙3公斤 臺 要求 按材料定額消耗量法分配材料費用 并做相關(guān)會計分錄 計算分配標準之和 即材料定額消耗量之和甲 10 4 40 公斤 乙 20 3 60 公斤 100公斤 計算材料費用分配率材料費用分配率 6 計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費甲 40 9 360 元 乙 60 9 540 元 做會計分錄 借 基本生產(chǎn)成本 甲360 乙540貸 原材料900 7 2 定額費用比例法分配標準 定額費用 材料費用分配率 各種材料實際費用總額 各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負擔的材料費用 該種材料實際費用之和 材料費用分配率 8 例 資料同前 假設(shè)材料計劃單價15元 要求 按定額費用比例法分配材料費用 計算分配標準之和 即材料定額費用之和甲 10 4 15 600 元 乙 20 3 15 900 元 1500元 計算材料費用分配率材料費用分配率 計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費甲 600 0 6 360 元 乙 900 0 6 540 元 做會計分錄 略 9 例 某企業(yè)2008年6月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 甲投產(chǎn)量200件 單位產(chǎn)品A材料消耗定額15公斤 乙產(chǎn)品投產(chǎn)量100件 單位產(chǎn)品A材料消耗定額10公斤 各車間 部門領(lǐng)用材料如下 要求 編制材料費用分配表并進行賬務(wù)處理 10 原材料費用分配表 基本生產(chǎn)成本 甲 直接材料 基本生產(chǎn)成本 乙 小計 2500 直接材料 1800 2700 900 4300 3600 制造費用 基本 機物料消耗 1100 輔助生產(chǎn)成本 直接材料 1500 制造費用 機修 機物料消耗 200 管理費用 材料 680 合計 7780 3600 3000 1000 4000 0 9 11 三 燃料費分配核算比重大 可增設(shè) 燃料 賬戶 并單設(shè) 燃料及動力 成本項目 其費用分配的程序 方法 賬務(wù)處理與原材料相同 略 12 四 低值易耗品費用的分配核算 攤銷方法 一次攤銷法 五五攤銷法原則 直接為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的 直接計入成本 幾種產(chǎn)品共同耗用的 分配計入成本 實際工作中 編制 低值易耗品分配表 13 四 包裝物費用的分配核算 業(yè)務(wù)類型 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物隨產(chǎn)品出售不單獨計價隨產(chǎn)品出售單獨計價出租 出借包裝物攤銷方法 同低值易耗品 14 一 分配對象原則 1 基本車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的 基本生產(chǎn)成本 2 基本車間間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的 制造費用 基本 3 輔助車間直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)的 輔助生產(chǎn)成本 5 管理部門用的 管理費用 第二節(jié)外購動力費用的歸集與分配 4 輔助車間間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)的 制造費用 輔助 15 例 某廠本月甲乙兩產(chǎn)品共耗電2800元 甲生產(chǎn)工時600小時 乙400小時 分配率 2800 600 400 2 8 元 小時 甲 600 2 8 1680 元 乙 400 2 8 1120 元 二 分配方法 16 例 某企業(yè)10月 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A B兩種產(chǎn)品共耗電60000度 該車間照明用電1000度 機修輔助車間用電500度 企業(yè)管理部門用電800度 每度電單價0 6元 本月A B產(chǎn)品機器工時分別為5000小時 2200小時 要求 編制外購動力費用分配表并做會計分錄 A B兩產(chǎn)品按機器工時分配 17 外購動力費用分配表 36000 5 25000 11000 制造費用 基本 600 電費 輔助生產(chǎn)成本 電費 300 管理費用 電費 480 合計 1380 36000 5000 2200 7200 18 根據(jù)分配表做會計分錄 借 成本費用科目37380貸 應(yīng)付賬款37380 19 一 職工薪酬及構(gòu)成1 職工工資 獎金 津貼和補貼2 職工福利費3 社會保險費 醫(yī)療 養(yǎng)老 失業(yè) 工傷 生育4 住房公積金5 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6 非貨幣性福利7 辭退福利8 股份支付 第三節(jié)職工薪酬費用的歸集與分配 20 二 職工薪酬費用分配核算 一 分配對象原則 基本生產(chǎn)成本 2 基本車間管理人員 制造費用 基本 3 輔助車間生產(chǎn)人員 輔助生產(chǎn)成本 5 企業(yè)行政管理部門人員 管理費用 6 銷售部門人員 銷售費用 1 基本車間生產(chǎn)工人 7 固定資產(chǎn)建造人員 在建工程 判斷 4 輔助車間管理人員 制造費用 輔助 21 二 工資費用分配核算1 工資總額的組成 1 計時工資 2 計件工資 3 獎金 經(jīng)常性 4 工資性津貼 補貼 5 加班 加點工資 6 特殊情況下支付的工資 22 2 工資的計算實發(fā)工資 應(yīng)付工資 非工資性津貼補貼 代扣款項 23 補充 計時工資的計算 月薪制 全勤 取得固定工資 如果發(fā)生缺勤 扣除相應(yīng)的缺勤工資 月應(yīng)付工資 日工資率 出勤日數(shù) 資金 津貼和補貼 加班加點工資或 月標準工資 缺勤工資 資金 津貼和補貼 加班加點工資實際工作中 日工資率的計算方法有兩種 1 日工資率 月標準工資 30 2 日工資率 月標準工資 20 83 24 全體公民放假的節(jié)日 一 元旦 放假1天 1月1日 二 春節(jié) 放假3天 農(nóng)歷除夕 正月初一 初二 三 清明節(jié) 放假1天 農(nóng)歷清明當日 四 勞動節(jié) 放假1天 5月1日 五 端午節(jié) 放假1天 農(nóng)歷端午當日 六 中秋節(jié) 放假1天 農(nóng)歷中秋當日 七 國慶節(jié) 放假3天 10月1日 2日 3日 雙休日 104天 25 例 某企業(yè)工人洪明的月工資標準為840元 8月份31天 病假3天 事假2天 雙休日8天 出勤18天 夜班3天 根據(jù)洪明的工齡 其病假工資按工資標準的90 計算 洪明的病假和事假期間沒有節(jié)假日 請按計算應(yīng)付工資的兩種方法分別計算洪明8月份的標準工資 第一種方法 按出勤天數(shù)計算月工資 按30天計算日工資率 日工資率 840 30 28 元 天 應(yīng)付出勤工資 28 18 8 728 元 26 應(yīng)付病假工資 28 3 90 75 6 元 應(yīng)付夜班工資 28 3 84 元 應(yīng)付工資 728 75 6 84 887 6 元 按20 83日計算日工資率 日工資率 840 20 83 40 33 元 天 應(yīng)付出勤工資 40 33 18 725 94 元 應(yīng)付病假工資 40 33 3 90 108 891 元 應(yīng)付夜班工資 40 33 3 120 99 元 應(yīng)付工資 725 94 108 891 120 99 955 821 元 第二種方法 按月工資扣缺勤工資 按30天計算日工資率 27 應(yīng)扣缺勤病假工資 28 3 100 90 8 4應(yīng)扣缺勤事假工資 28 2 56 元 應(yīng)付夜班工資 28 3 84 元 應(yīng)付工資 840 8 4 56 84 859 6 元 按20 83日計算日工資率 應(yīng)扣缺勤病假工資 40 33 3 10 12 099應(yīng)扣缺勤事假工資 40 33 2 80 66 元 應(yīng)付夜班工資 40 33 3 120 99 元 應(yīng)付工資 840 12 099 80 66 120 99 868 231 元 28 3 工資費用分配的核算 1 分配對象 2 分配方法分配標準 實際生產(chǎn)工時 定額工時 計件工資額 計件工資下的獎金 津貼等的分配 29 例 某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間 生產(chǎn)甲乙兩產(chǎn)品 一個機修車間 10月份該企業(yè)工資結(jié)算匯總表如下 工資結(jié)算匯總表 本月甲 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為70小時 30小時 按14 計提職工福利費 30 職工薪酬費用分配表 直接人工 直接人工 70 30 100 600 6 420 180 70 150 236 100 556 人工費用 直接人工 人工費用 工資福利費 600 生產(chǎn)基本成本 甲基本生產(chǎn)成本 乙小計 制造費用 基本 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 合計 31 做會計分錄 工資費用分配借 成本費用賬戶1156貸 應(yīng)付職工薪酬 工資1156 計提職工福利費借 成本費用賬戶161 84貸 應(yīng)付職工薪酬 福利費161 84 32 第四節(jié)折舊及其他費用的歸集與分配 一 折舊費用歸集核算 一 折舊費的計算 固定資產(chǎn)折舊計算表 33 34 二 折舊費分配的核算分配對象基本車間 制造費用 基本 輔助車間 制造費用 輔助 企業(yè)管理部門 管理費用 銷售部門 銷售費用 經(jīng)營出租的 其他業(yè)務(wù)成本 二 其他費用核算利息費用 稅金 其他支出等 35 例 蘇達公司2009年5月以銀行存款支付的辦公費 差旅費 郵電費等各項費用支出經(jīng)過歸類匯總 編制了 其他費用支出匯總表 如表所示 36 其他費用支出匯總表 37 根據(jù)其他費用支出匯總表 編制如下會計分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間1200 供電車間1380制造費用10880管理費用35840銷售費用22000貸 銀行存款71300 38 三 待攤費用和預(yù)提費用的歸集與分配 一 待攤費用的歸集與分配例 蘇達公司2005年10月1日支付第四季度管理部門的財產(chǎn)保險費2700 39 根據(jù)待攤費用分配表 支付時的會計分錄如下 借 待攤費用 財產(chǎn)保險費2700貸 銀行存款2700攤銷時的會計分錄如下 借 管理費用900貸 待攤費用 財產(chǎn)保險費900 40 二 預(yù)提費用的歸集與分配 例 蘇達公司預(yù)計第四季度車間固定資產(chǎn)修理支出為10800元 則每月應(yīng)預(yù)提費用3600元 12月份實際支付利息為10800元 10月 11月份預(yù)提利息的會計分錄為 借 制造費用3600貸 預(yù)提費用360012月份實際支付時 會計分錄為 借 預(yù)提費用7200制造費用3600貸 銀行存款10800 41 第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 一 輔助生產(chǎn)費用及其內(nèi)容 一 定義 1 直接生產(chǎn)費用 2 間接生產(chǎn)費用 3 相互分配費用 二 內(nèi)容 42 二 輔助生產(chǎn)費用分配的核算 一 分配原則 二 分配對象1 若提供的是產(chǎn)品 低值易耗品 包裝物 原材料 2 若提供的是勞務(wù)作業(yè) 基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 輔助生產(chǎn)成本 43 直接分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法順序分配法 三 分配常用的方法 44 1 直接分配法 待分配費用 原始費用分配標準 對外提供的勞務(wù)量 45 例 某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間 生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 還設(shè)有供電 供水 機修三個輔助生產(chǎn)車間 8月份各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下 要求 按直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 費用及提供勞務(wù)匯總表 46 步驟 1 計算各輔助車間單位成本 分配率 供水車間單位成本 機修車間單位成本 供電車間單位成本 0 6 元 度 47 2 計算各受益對象應(yīng)負擔的費用 輔助生產(chǎn)費用分配表 直接分配法 年8月 供電 24000 40000 0 6 20000 12000 10000 6000 6000 3600 4000 2400 供水 16000 8000 2 5000 10000 2000 4000 700 1400 300 600 機修 30000 1000 30 800 24000 200 6000 合計 70000 22000 10000 29000 9000 48 3 做會計分錄 分配電費 借 有關(guān)科目貸 輔助生產(chǎn)成本 供電24000 分配水費 借 有關(guān)科目貸 輔助生產(chǎn)成本 供水16000 分配機修費 借 有關(guān)科目貸 輔助生產(chǎn)成本 機修30000優(yōu)點 簡單缺點 計算分配結(jié)果不準確適用 輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)不多的情況 49 2 交互分配法 1 交互分配 2 對外分配 分兩個階段 先將輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)交互分配 然后將分配后的實際費用全部分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位的一種分配方法 50 1 交互分配 交互分配率 輔助生產(chǎn)部門直接費用額 勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費用 受益勞務(wù)量 交互分配率某輔助生產(chǎn)部門分出的輔助生產(chǎn)費用 提供給某輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量 交互分配率對外待分配費用 該輔助生產(chǎn)部門直接費用 交互分入的費用 交互分出的費用 51 2 對外分配 某輔助生產(chǎn)部門對外費用分配率 對外分配費用 對外提供的勞務(wù)總量某受益單位應(yīng)分攤的輔助生產(chǎn)費用 該單位受益的勞務(wù)量 對外費用分配率例 承上例 用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用 52 輔助生產(chǎn)費用分配表 交互分配法 24000 48000 0 5 5000 2500 3000 1500 16000 10000 1 6 1500 2400 500 800 30000 1500 20 200 4000 300 6000 26400 40000 0 66 20000 13200 10000 6600 6000 3960 4000 2640 21300 8000 2 6625 5000 13312 5 2000 5325 700 1863 75 300 798 75 22300 1000 22 3 800 17840 200 4460 53 第三步 做會計分錄 1 交互分配時 2 對外分配時 優(yōu)點 分配結(jié)果比較準確 缺點 增加工作量 不完全反映客觀實際 適用于 各輔助生產(chǎn)部門間提供勞務(wù)較多的企業(yè) 54 3 代數(shù)分配法 計算步驟 1 設(shè)未知數(shù) 設(shè)供電車間單位成本為X 供水車間單位成本Y 機修車間單位成本Z 得方程組 48000X 24000 1500Y 200Z 10000Y 16000 5000X 300Z 1500Z 3000X 500Y 30000 2 建立多元一次方程組 55 3 計算分配金額 略 分配表 略 優(yōu)點 分配結(jié)果準確 缺點 輔助車間較多 計算工作量較大 適用于 計算工作已電算化的企業(yè) 2 解方程組 得 56 作業(yè) 蘇達公司設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間 2008年12月 供電車間發(fā)生的待分配費用為121204元 供水車間的待分配費用為38874元 本月各車間提供的勞務(wù)量和收益對象如下表 57 輔助車間提供的勞務(wù)統(tǒng)計表 請用直接分配法和交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用 58 1 直接分配法費用分配率 待分配的輔助生產(chǎn)費用總額 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)總量 為其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量 某受益對象應(yīng)分擔的輔助生產(chǎn)費用 費用分配率 該單位耗用的輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)量 59 表6 4輔助生產(chǎn)費用分配表 直接分配法 60 61 2 交互分配法內(nèi)部交互分配率電費分配率 121204 220000 0 551元 度水費分配率 38874 34500 1 127元 噸對外分配率電費分配率 121204 1 127 5000 70000 0 551 220000 70000 0 588元 度水費分配率 38874 70000 0 551 1 127 5000 34500 5000 2 434元 噸 62 1 交互分配分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電5635 供水38570貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水5635 供電38570 63 2 對外分配分錄借 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品47077管理費用21506營業(yè)費用9536制造費用81959貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水71809 供電88269 64 65 第六節(jié)制造費用的歸集與分配 一 制造費用及其內(nèi)容 一 概念 二 內(nèi)容 明細項目多 二 歸集的核算 一 總分類核算 二 明細核算依據(jù) 各費用分配表 付款或轉(zhuǎn)賬憑證等 66 三 分配的核算分配對象 基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1 實際分配率法 1 分配率 2 分配額 某產(chǎn)品應(yīng)承擔的分配標準 分配率 67 例 某廠第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲 乙兩產(chǎn)品 8月份制造費用總額9000元 各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時 甲400小時 乙600小時 制造費用分配率 9000 400 600 9 甲 400 9 3600乙 600 9 5400 優(yōu)點 簡單缺點 有一定局限性適用于 68 計算公式 年計劃分配率 2 年計劃分配率法 69 例 某企業(yè)基本車間全年制造費用計劃65000元 其他資料如下 該企業(yè)5月份實際發(fā)生制造費用7100元 要求 按年計劃分配率分配法分配制造費用 計算步驟 1 計算各產(chǎn)品年計劃產(chǎn)量定額工時之和A 2000 4 8000 小時 B 1000 5 5000 小時 13000 70 2 計算年計劃分配率 3 計算5月份各產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 計劃數(shù) A產(chǎn)品 100 4 5 2000 元 B產(chǎn)品 200 5 5 5000 元 4 編分配表并做會計分錄 略 71 5 年終調(diào)整差異補充資料 若全年實際制造費用61500元 全年已分配制造費用62000元 A18600元 B43400元 計算 差異額 61500 62000 500 元 A負擔差異額 B負擔差異額 借 基本生產(chǎn)成本 A150基本生產(chǎn)成本 B350貸 制造費用500 72 優(yōu)點 核算簡便 成本計算及時 便于成本分析 缺點 適用于