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第十四章所有者權(quán)益 昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國(guó)稅局謝偉鋒2012年3月 第十四章所有者權(quán)益一 本章概述 一 內(nèi)容提要所有者權(quán)益包括實(shí)收資本 資本公積和留存收益 其中留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn) 實(shí)收資本和資本公積一般來(lái)源于企業(yè)的資本投入 而留存收益則來(lái)源于企業(yè)盈利產(chǎn)生的資本增值 也就是說(shuō) 實(shí)收資本和資本公積和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān) 留存收益則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的體現(xiàn) 考生應(yīng)著重掌握以下幾個(gè)內(nèi)容 1 實(shí)收資本 股本 增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 2 資本公積的會(huì)計(jì)處理 3 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 14 1所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求 可分為實(shí)收資本 股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分 其中 盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益 14 2實(shí)收資本14 2 1實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求根據(jù)我國(guó) 公司法 規(guī)定 企業(yè)可以分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式 一 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司設(shè)置 實(shí)收資本 科目進(jìn)行核算 有限責(zé)任公司的全部資本不分為等額股份 不發(fā)行股票而由公司向股東簽發(fā)出資證明 股東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會(huì)討論通過(guò) 1 初始投資 各投資者投入企業(yè)的資本 按出資份額 全部計(jì)入 實(shí)收資本 2 增資擴(kuò)股 新介入投資者出資額 按約定份額 計(jì)入 實(shí)收資本 大于約定份額的部分 計(jì)入 資本公積 資本溢價(jià) 由于企業(yè)創(chuàng)辦者承擔(dān)了初創(chuàng)階段的巨大風(fēng)險(xiǎn) 同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成留存收益 新加入的投資者將享有這些利益 就要求其付出大于原有投資者的出資額 才能取得與原有投資者相同的投資比例 二 股份有限公司股份有限公司設(shè)置 股本 科目進(jìn)行核算 對(duì)于發(fā)行收入 企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的部分計(jì)入 股本 科目 其余部分在扣除發(fā)行費(fèi) 傭金等相關(guān)發(fā)行費(fèi)用后 計(jì)入 資本公積 股本溢價(jià) 科目 股份有限公司的全部資本劃分為等額股份 以發(fā)行股票方式籌集資本 股票可以交易或轉(zhuǎn)讓 股份有限公司的設(shè)立 包括發(fā)起式和募集式兩種方式 1 發(fā)起式 1 籌資費(fèi)用低 一般只發(fā)生印刷費(fèi)等少量費(fèi)用 發(fā)生時(shí)可以直接記入 管理費(fèi)用 科目 2 籌資風(fēng)險(xiǎn)小 一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況 2 募集式 1 籌資費(fèi)用高 發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用 減去股票發(fā)行期間凍結(jié)的利息收入后的余額 按以下原則處理 屬于溢價(jià)發(fā)行的 記入 資本公積 股本溢價(jià) 從溢價(jià)收入中抵銷 溢價(jià)中不夠抵銷的 或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的 沖減 盈余公積 和 未分配利潤(rùn) 2 籌資風(fēng)險(xiǎn)大 有發(fā)行失敗的可能 如發(fā)行失敗 發(fā)行失敗損失由發(fā)起人承擔(dān) 14 2 2實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 一 實(shí)收資本 股本 增加的核算 二 實(shí)收資本 股本 減少的核算減少渠道1 一般企業(yè)撤資借 實(shí)收資本貸 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 2 股份有限公司回購(gòu)股票1 回購(gòu)股票時(shí) 借 庫(kù)存股貸 銀行存款2 注銷庫(kù)存股時(shí) 1 回購(gòu)價(jià)大于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí) 借 股本資本公積 股本溢價(jià) 當(dāng)初發(fā)行時(shí)的溢價(jià)部分 盈余公積利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 在沖完股本和當(dāng)初溢價(jià)后如果還有差額 應(yīng)先沖盈余公積再?zèng)_未分配利潤(rùn) 貸 庫(kù)存股 2 回購(gòu)價(jià)小于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí) 借 股本貸 庫(kù)存股資本公積 股本溢價(jià) 要點(diǎn)提示 重點(diǎn)掌握實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 14 3資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本 或股本 中所占份額的投資 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 資本公積包括資本溢價(jià) 或股本溢價(jià) 和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 14 3 1資本溢價(jià) 股本溢價(jià) 資本公積 資本溢價(jià) 股本溢價(jià) 科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本 或股本 大于注冊(cè)資本的金額 溢價(jià)發(fā)行股票的 如有發(fā)行費(fèi)用 應(yīng)在溢價(jià)收入中支付 即在扣除發(fā)行費(fèi)用后 記入 資本公積 股本溢價(jià) 14 3 2其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià) 或股本溢價(jià) 項(xiàng)目以外所形成的資本公積 其中主要包括直接地入所有者權(quán)益的利得和損失 14 3 3資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理借 資本公積貸 實(shí)收資本 或股本 所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25 要點(diǎn)提示 重點(diǎn)掌握資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理 14 4留存收益14 4 1留存收益的用途留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn) 其用途如下 1 盈余公積用途 一是用于彌補(bǔ)虧損 二是用于轉(zhuǎn)增資本 三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 2 未分配利潤(rùn)用途 一是留以后年度分配 二是未指定用途 14 4 2利潤(rùn)分配的程序利潤(rùn)分配的程序依次是 1 提取法定公積金 2 提取任意公積金 3 向投資者分配利潤(rùn)或股利 14 4 3盈余公積的核算 14 4 4利潤(rùn)分配核算 股票股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會(huì)決議時(shí) 不進(jìn)行賬務(wù)處理 作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 現(xiàn)金股利分配方案待股東大會(huì)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理 股票股利待股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理 企業(yè)在年末 應(yīng)將 利潤(rùn)分配 科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的 未分配利潤(rùn) 明細(xì)科目 結(jié)轉(zhuǎn)后 除 未分配利潤(rùn) 明細(xì)科目外 該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額 該科目年末貸方余額 反映企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn) 該科目年末借方余額 反映企業(yè)歷年的未彌補(bǔ)虧損 14 4 5彌補(bǔ)虧損的核算企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條 一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ) 二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ) 三是以盈余公積彌補(bǔ) 一 用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不需專門進(jìn)行賬戶處理 以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí) 將 本年利潤(rùn) 科目轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 的貸方 其貸方發(fā)生額與 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 的借方余額自然彌補(bǔ) 稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)只是在計(jì)算所得稅時(shí)處理方法不同 以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí) 彌補(bǔ)的數(shù)額不需要計(jì)算所得稅 本年利潤(rùn) 科目不扣除該部分所得稅即可轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 科目 以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí) 彌補(bǔ)數(shù)額應(yīng)先計(jì)算所得稅 并在 本年利潤(rùn) 科目扣除后轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 科目 二 用盈余公積彌補(bǔ)虧損用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí) 借記 盈余公積 科目 貸記 利潤(rùn)分配 其他轉(zhuǎn)入 科目 要點(diǎn)提示 重點(diǎn)掌握彌補(bǔ)虧損的方式及會(huì)計(jì)處理 經(jīng)典例題 1 2009年多選題 上市公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中 會(huì)直接引起其股東權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有 A 應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免B 在債務(wù)重組后收到或有應(yīng)收金額C 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成損失D 用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損E 溢價(jià)增發(fā)普通股股票 正確答案 CE 答案解析 選項(xiàng)A通過(guò)增加營(yíng)業(yè)外收入間接引起股東權(quán)益總額變化 因此不正確 選項(xiàng)B實(shí)際收到或有應(yīng)收金額一般應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 也會(huì)間接引起股東權(quán)益總額變化 所以不正確 選項(xiàng)D屬于所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng) 不會(huì)引起所有權(quán)權(quán)益總額變化 經(jīng)典例題 2 2011年單選題 甲公司2009年年末所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)為4735萬(wàn)元 2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1560萬(wàn)元 2010年3月分配上年股利630萬(wàn)元 2010年8月發(fā)現(xiàn)2008年 2009年行政部門使用的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬(wàn)元和300萬(wàn)元 達(dá)到重要性要求 假設(shè)按稅法規(guī)定上述折舊允許稅前扣除 甲公司自2008年4月1日起擁有乙公司30 的股權(quán) 具有重大影響 2010年10月乙公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 該項(xiàng)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致乙公司所有者權(quán)益增加400萬(wàn)元 甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25 按凈利潤(rùn)10 計(jì)提盈余公積 若不考慮其他因素 則甲公司2010年度 所有者權(quán)益變動(dòng)表 中所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)本年年末余額應(yīng)列示的金額為 萬(wàn)元 A 5254B 5285C 5410D 5884 正確答案 C 答案解析 甲公司2010年度 所有者權(quán)益變動(dòng)表 中所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)本年年末余額 4735 1560 630 200 300 1 25 400 30 5285 萬(wàn)元