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稅法培訓——企業(yè)所得稅,主講人:夏嶺崗2019年,目錄,1、所得稅的相關概念 2、一般性扣除項目 3、特殊扣除項目 4、不得扣除項目 5、房地產開發(fā)企業(yè)所得稅的處理 6、企業(yè)重組的所得稅處理,7、國際稅收抵免制度 8、我國實行的國際稅收抵免制度 9、非居民企業(yè)所得稅征收 10、稅前扣除憑證的時效性及票據(jù)問題 11、所得稅費用的賬務處理,1、企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得2、企業(yè)所得稅的征收方式：核定征收與查賬征收 查賬征收：按收入減成本費用后的利潤找適用稅率，計算繳納企業(yè)所得稅。適用于A類申報表 核定征收：對能夠正確核算收入而不能正確核算成本費用的企業(yè)適用，包括核定應稅所得率和核定稅額兩種征收方式，適用于B類申報表 核定應稅所得率：應納稅所得額= 成本費用/（1-應稅所得率） *應稅所得率 =收入*應稅所得率,一、所得稅相關的概念,3.居民納稅人：居民納稅人是指按照各相關國家法律，依據(jù)住所、居所、總機構、注冊地、實際管理中心或其他類似標準確定的，在各該國負有無限納稅責任的納稅人4.非居民納稅人：是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民納稅人僅就來源于中國境內取得的所有5.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不使用企業(yè)所得稅，這兩類企業(yè)征收個人所得稅即可，避免重復征稅。6.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額,一、所得稅相關的概念,一、所得稅相關的概念,7.稅率與預征率,,非居民企業(yè),國內有機構,國內無機構,,境內所得,境外所得,,有聯(lián)系-----25%,無聯(lián)系-----10%,,有聯(lián)系-----25%,無聯(lián)系-----不納稅,,境內所得-----10%,境外所得-----非我國企業(yè)所得稅納稅人,一、所得稅相關的概念,8.,一、所得稅相關的概念,9.應納稅所得額 =（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損）=會計利潤±納稅調整項目納稅調整項目：A.會計規(guī)定的范圍與稅法規(guī)定的范圍不一致（免稅收入、不予扣除等等）B.會計規(guī)定的標準與稅法規(guī)定的標準不一致（限額扣除方面）,二、一般性扣除項目,三、特殊扣除項目---匯總,三、特殊扣除項目---借款利息的扣除,借款對象,,非關聯(lián)方,關聯(lián)方,,B.債資比紅線（預防資本弱化）：債務/權益的比例，借款本金超過規(guī)定比例的部分所產生的利息不得稅前扣除,金融企業(yè)：債資比5:1,自然人,,股東：債資比紅線+利率紅線,非股東：利率紅線,債資比紅線+利率紅線,非金融企業(yè)：債資比2:1,,金融企業(yè)：100%稅前抵扣,非金融企業(yè)：利率紅線,A.利息率紅線（預防高利貸）：同期貸款利率，超過部分產生的利息不予稅前扣除,C.債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和 權益取數(shù)：max（實收資本，實收資本+資本公積，賬面權益）,運用舉例：A生產企業(yè)權益合計500萬，股東墊入資金2000萬，利息率8%，同期貸款利率6% A.債資比紅線(債資比2:1 )：500*2=1000，借款超過1000萬元的部分本金產生的利息不予稅前抵扣 B.利息率紅線(6%)：高于6%的利息率產生的利息不予稅前扣除 C.允許抵扣的利息費用：500*2*6%=60,D.特殊情形：能證明遵循獨立交易原則 (確為生產經營所需+必須借款)or 所得稅實際稅務不高于關聯(lián)方的，可不考慮資本弱化,三、特殊扣除項目---借款利息的扣除,研發(fā)費用的具體范圍包括：1.人員人工費用（五險一金+工資+外聘勞務報酬） 2.直接投入費用 (材料、燃料和動力費用、儀器儀表模具、設備租賃等) 3.固定資產折舊 （用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費、高新認定包括長期待攤費用和在用建筑物的折舊，而加計扣除不包括）4.無形資產攤銷費用 5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 6.其他相關費用(資料費、咨詢費、研發(fā)保險、補充保險、福利、差旅費，評估驗收、專利申請等等 ，各項目詳見 A107012表) 他相關費用限額=不含其他相關費用的研發(fā)費之和/(1-10%)×10%。 其他相關費用按項目分別計算，每個項目可加計扣除的都不得超過該項目總額的10%。填報《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，輔助賬按照稅法口徑，從會計賬本中取數(shù)，輔助賬內容不一定與會計賬本數(shù)據(jù)一致。 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。,三、特殊扣除項目---研發(fā)費用的加計扣除,三、特殊扣除項目---研發(fā)費用的扣除,研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。 企業(yè)委托境內機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除，并可按委托方實際支付給受托方費用的80%作為加計扣除基 ；企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除,三、特殊扣除項目---研發(fā)費用的扣除,申請研發(fā)費加計扣除的主要條件包括哪些? 答：研究開發(fā)費用即使已符合創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝的要求，還必須符合以下條件： (一)適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。所以采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)及非居民企業(yè)不能享受該項優(yōu)惠。(二)企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。(三) 企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》,三、特殊扣除項目---廣告宣傳費的扣除,財稅[2017]41號：對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。（一）關聯(lián)企業(yè)：在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。 （二）關聯(lián)企業(yè)之間應簽訂有廣告宣傳費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。 （三）總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。（分出方的分出限額等于其當年扣除限額）（四）接受歸集扣除的關聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。,三、特殊扣除項目---廣告宣傳費的扣除,三、特殊扣除項目---廣告宣傳費的扣除,三、特殊扣除項目---捐贈支出的扣除,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出超過本年扣除限額的，可于未來三年內結轉扣除（財稅〔2018〕15號）規(guī)定：“企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出?！?企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。因此，企業(yè)對于所得減免項目需分別核算收入、成本與費用。 企業(yè)作為一個納稅主體，計算應納稅所得額應當將應稅所得與減免稅所得合并計算，在此基礎上減去境外所得、加減納稅調整等事項后，得出“納稅調整后所得”。 當企業(yè)有多項所得減免項目時，無論各個減免所得項目盈利還是虧損，A107020表“項目名稱”應逐行填報。虧損項目第11列填報0，盈利項目第11列按盈利金額填報，盈虧相抵扣填列合計行次第11列，同時將本數(shù)填列A100000表第20行“所得減免”。,三、特殊扣除項目---所得減免項目,三、特殊扣除項目---所得減免項目,1.向投資者支付的股息、紅利權益性投資收益款項； 2.企業(yè)所得稅稅款； 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失（經營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除） ； 5.公益性捐贈以外的捐贈支出 6.企業(yè)發(fā)生與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出； 7.未經核定的準備金支出（是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。 ）； 8.企業(yè)之間（母子公司之間）支付的管理費；企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金特許權使用費等以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息 9.與取得收入無關的其他支出。,四、不得扣除項目,五、房地產開發(fā)企業(yè)所得稅的處理,土地增值稅清算涉及的所得稅的處理,五、房地產開發(fā)企業(yè)所得稅的處理,土地增值稅清算涉及所得稅的處理,五、房地產開發(fā)企業(yè)所得稅的處理,土地增值稅清算涉及所得稅的處理,五、房地產開發(fā)企業(yè)所得稅的處理,企業(yè)重組的概念：在日常交易以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括法律形式改變（有限公司===股份制等）、債務重組、股權收購、資產收購、合并分立等。 企業(yè)重組的一般性稅務處理（同會計處理） 一.法律形式變更： 1）公司制轉為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)：視同清算分配處理（公允價處置資產等）+重投新企業(yè) 2）有限==股份制等，更變稅務登記 二.債務重組：三.股權收購、資產收購： 四.企業(yè)合并（吸收合并）：合并方：公允價購入資產、負債+ 被合并方：清算+分配 五.企業(yè)分立：被分立方：公允價確認資產轉讓所得 +分配 分立新設企業(yè)：公允價確認資產負債的計稅基礎,六、企業(yè)重組的所得稅處理---一般性稅務處理,,非貨幣性資產清償債務：公允價銷售自產+抵償債務的收益或損失,債權轉股權：債務清償+股權投資,非貨幣性資產清償債務：公允價銷售自產+抵償債務的收益或損失,資產轉讓所得+營業(yè)外收支==應納稅所得額,原計稅基礎、新計稅基礎（公允價）==應納稅所得額,特使重組的共同條件：A.合理商業(yè)目的+不是減少、免除推遲繳稅為主要目的 B.重組后12月內：不得轉讓+不改變實質性經營活動 C.被收購、合并分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定比例 .D.重組中對價中股權支付比例符合規(guī)定一、.債務重組：1）債務重組確認的應納稅所得額A =50%當年應納稅所得額 ==A可以5年內均勻記入各年納稅；2）企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務處理,二.股權收購、資產收購： 1.額外條件：收購比例=50% + 股權支付=85% or同一控制下 且不支付對價的企業(yè)合并稅務處理：A.對交易中收到的股權支付部分不確認資產的轉讓所得與損失B.對交易中收到的非股權支付部分確認資產的轉讓所得與損失，并調整相應資產的計稅基礎,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務處理,甲公司,乙公司,,控股93% 合計3000萬股，10元每股,丙公司,乙公司,,控股93% 合計3000萬股,甲公司,丙支付自身股票價值32400+3600萬現(xiàn)金,解析：1.收購比例93%，大于乙公司股權的50% ； 2.股權支付：32400/36000=90%85%；3.假設符合其他通用條件 ==選擇特殊稅務處理A.甲公司對交易中收到的股權支付部分90%不確認資產的轉讓所得與損失，收到的股票計稅基礎調整為30000*90%=27000，即：后續(xù)甲公司處置持有的丙公司股票的計稅基礎為27000B.甲公司對交易中收到的現(xiàn)金部分10%確認資產的轉讓所得與損失（36000-3000*10）*10%=600,股權32400,現(xiàn)金3600,二.股權收購、資產收購：三、企業(yè)合并特殊重組 1).企業(yè)合并特定條件：A.股權支付=85% or 同一控制下 且不支付對價的企業(yè)合并 2)稅務處理： A.對交易中收到的股權支付部分不確認資產的轉讓所得與損失 B.對交易中收到的非股權支付部分確認資產的轉讓所得與損失，并調整相應資產的計稅基礎 非股權支付部分轉讓所得與損失=（被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅價值）*非股權支付比例 C.吸收、新設合并下的特殊重組：合并方可以用被合并方的虧損減計應納稅所得額，被合并企業(yè)虧損彌補上限： 被合并企業(yè)凈資產公允價值 * 當年年末最長期國債利息率,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務處理,四、企業(yè)分立特殊重組 1）特定條件：① 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權， ② 分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動， ③ 且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85% 2)特殊稅務處理： （1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定； （2）被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼； （3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補； （4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”）：需放棄舊股：“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定；不需放棄“舊股”，則 “新股”的計稅基礎為零 or 按凈資產比率確認 新股的計稅基礎，同時沖減舊股的計稅基礎 （5）暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務處理,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務處理,六、企業(yè)重組的所得稅處理---特殊性稅務處理,1600×40%－500×50%－（800*50%+600 × 75%）×40%=－10,六、企業(yè)重組的所得稅處理---股權轉讓涉及非居民企業(yè),額外條件,七、國際稅收抵免制度,國際稅收的概念：對在兩個或兩個以上國家之間開展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱 國際稅收產生的基礎：國家間對商品服務、所得、財產課稅的制度差異 國際稅收的實質：國家間稅收分配的關系和稅收協(xié)調關系 國際稅收原則 A、單一課稅原則：跨境交易產生的收入征收且只征收一道稅 B、受益原則：從政府公共支出獲利的大小為稅收負擔分配標準 ，積極（生產經營）所得征稅權給予來源國 ，消極（投資）所得征稅權給予居住國 C、國際稅收中性原則：來源國-資本輸入原則 // 居住國--資本輸出原則 相同稅前所得 相同納稅 不鼓勵不阻礙資本進出,稅收管轄權 A、地域管轄權（收入來源地管轄權）收入來源地 B、居民管轄權-一國政府對本國居民來自世界各國范圍內的全部所得征稅 C、公民管轄權（國際稅收管轄權）-一國政府對擁有本國國籍者來自世界各國范圍內的全部所得征稅 約束稅收管轄權的國際慣例,七、國際稅收抵免制度,七、國際稅收抵免制度,阿斯蒂芬,居住國應征所得稅額=（ ∑ 國內外應稅所得額*本國所得稅稅率）-允許抵免的已繳納國外稅額,七、國際稅收抵免制度,八、我國實行的國際稅收抵免制度,阿斯蒂芬,1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中按限額抵免，實際納稅超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補 2.居民企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。 3.非居民企業(yè)在境內設立機構、場所的，應就其發(fā)生在境外但與境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的各項應稅所得，比照上述第②項的規(guī)定計算相應的應納稅所得額。 4.在計算境外應納稅所得額時，企業(yè)為取得境內、外所得而在境內、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外應稅所得之間按照合理比例進行分攤后扣除。,另有規(guī)定除外：國外分紅不享受國內稅收優(yōu)惠 非居民企業(yè)間接稅不予抵免 國內母公司用于國外子公司的管理費， 應扣減分回的稅前所得 分國不分項 or 不分國不分項 ，選定5年內不得改變 抵免限額＝境外稅前所得額×境內境外所得應納稅總額÷境內境外應納稅所得額總額=境外稅前所得額×境內外所得平均稅負 簡化形式：抵免限額＝境外稅前所得額×25% 應納稅額=（境內稅前所得+管理費）*稅率+（還原后的境外稅前所得— 管理費）*稅率 — 抵免限額,八、我國實行的國際稅收抵免制度,八、我國實行的國際稅收抵免制度,阿斯蒂芬,分國不分項 or 不分國不分項 ，選定5年內不得改變 //實際納稅超過抵免的可向后結轉5年 每年先抵免本年度的 后結轉的,八、我國實行的國際稅收抵免制度,抵免限額=min(4725+2145)*25%，21450)=1718, 2145-1718=427 結轉后續(xù)抵減,本層企業(yè)B所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)A負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額950+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額670）×本層企業(yè)B向一家上一層企業(yè)A分配的股息（紅利）5250÷本層企業(yè)所得稅后利潤額5250。,八、我國實行的國際稅收抵免制度,境外權益法投資被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，稅法上未實現(xiàn)，A105030納稅調整項處理,國外分支機構的收入、成本費用并入國內收入費用，并在14行境外所得扣減，后續(xù)適用抵免政策計稅,八、我國實行的國際稅收抵免制度,八、我國實行的國際稅收抵免制度,八、我國實行的國際稅收抵免制度,沒有簽訂稅收饒讓協(xié)議 有簽訂稅收饒讓協(xié)議,八、我國實行的國際稅收抵免制度,稅收饒讓亦稱“虛擬抵免”和“饒讓抵免”。居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經繳納，同樣給予稅收抵免待遇稅收饒讓抵免方式主要有： 1.依據(jù)國內稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠，不論所得的項目如何，均享有受饒讓抵免待遇。 2.將國內稅法上規(guī)定的適用稅率與國際稅收協(xié)定中適用的限制稅率之間的征稅差額視為已征稅額，仍依國內稅法規(guī)定的稅率予以抵免。 3.在國際稅收協(xié)定中限制稅率的基礎上再給予的減免稅額，視為已征稅額，仍依稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率予以抵免。,八、我國實行的國際稅收抵免制度,八、我國實行的國際稅收抵免制度,八、我國實行的國際稅收抵免制度,八、我國實行的國際稅收抵免制度,境外分支機構虧損的彌補 1.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。 2.采用分國不分項方式抵免的可以用同一國家其他項目（橫向彌補）或以后年度（縱向彌補）的所得彌補，境外所得的橫向彌補，僅限于同一個國家內橫向彌補，不包括不同國家間的橫向補虧。 3.采用不分國不分項方式抵免的其橫向彌補包括不同國家間的橫向補虧 4.企業(yè)境內所得為虧損，境外所得為盈利，境外盈利可以彌補境內當年度及以前年度虧損 5.境外營業(yè)機構的虧損是指企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構或構成常設機構的營業(yè)利潤 6. 企業(yè)在同一納稅年度的境內外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構發(fā)生的虧損，虧損額小于等于境內母公司應納稅所得額的部分為非實際虧損額，彌補期限不受5年期限制。虧損額超出境內母公司應納稅所得額的部分為實際虧損,八、我國實行的國際稅收抵免制度,九、非居民企業(yè)所得稅征收,十、稅前扣除憑證的時效性及票據(jù)問題,國家稅務總局于2018年6月6日出臺了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》企業(yè)在匯算清繳期滿前允許扣除的金額“應取得而未取得發(fā)票”的，不得在稅前扣除。“應取得而未取得發(fā)票”應理解為該項支出屬于發(fā)票開具的范圍，且開票時間（對方增值稅納稅義務發(fā)生時間）在本企業(yè)匯繳期滿前。如果對方增值稅納稅義務發(fā)生時間在本企業(yè)匯繳期滿后，則本期無需取得發(fā)票。“支出真實”是指“會計確認的經濟業(yè)務真實”，“實際發(fā)生”并非“實際支付”1.企業(yè)在匯繳期滿前應取得未取得稅前扣除憑證的，應主動作納稅調整。2.企業(yè)在匯繳期滿后五年內自行取得補開或換開稅前扣除憑證的，允許追補扣除。3.匯繳期滿之后稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應取得未取得稅前扣除憑證并告知企業(yè)限期補開、換開期限屆滿仍未取得的，不得在稅前扣除（不適用追補期五年的規(guī)定）。4.特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑《辦法》第十四條要求提供的資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。,A、2020年為應取得發(fā)票的時點，故18-19年匯算清繳利息不屬于應取得未取得，可以稅前扣除B、2020年度匯算清繳前未取得發(fā)票，則18/19/20年的稅前利息均不能稅前扣除，調整各年度申報C、匯繳期滿后五年內取得可追補扣除，18年的利息最晚取得時限為2023年12月31日，其余類推。2024年取得發(fā)票，則19/20年的可以追補扣除，18年的不得追補扣除http://www.sohu.com/a/236754954_611281 高金平，國家稅務總局揚州稅務進修學院教授，業(yè)界譽稱“中國稅法活詞典”。,十、稅前扣除憑證的時效性及票據(jù)問題,到期還本付息,國家稅務總局公告2018年第28號第九條對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。1、支付個人500元以下零星支出：只需收據(jù)，但是需要注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。2、企業(yè)過節(jié)發(fā)放職工的現(xiàn)金性福利不需要發(fā)票。附件：過節(jié)費發(fā)放明細表、付款證明等福利支出憑證可以作為按照稅法標準稅前扣除的原始依據(jù)。3、差旅補助不需要發(fā)票。附件：差旅費報銷單，企業(yè)發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費憑真實、合法的憑據(jù)準予稅前扣除，差旅費真實性的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。4、員工誤餐補助：誤餐補助發(fā)放明細表、付款證明、相應的簽領單等作為稅前扣除的合法有效憑證。5、合同違約金支出：不屬于增值稅應稅行為，不需要取得發(fā)票，憑雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書等就可以稅前扣除。,十、稅前扣除憑證的時效性及票據(jù)問題,十一、所得稅費用的賬務處理,資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發(fā)，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響。其特點是:當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。也就是說，首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產(負債)，然后，倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。計算公式表示如下: 本期所得稅費用=本期應交所得稅+遞延所得稅負債(期末-期初)-遞延所得稅資產(期末-期初),十一、所得稅費用的賬務處理—利潤表債務法與資產負債表債務法的區(qū)分,十一、所得稅費用的賬務處理—資產負債表債務法,十一、所得稅費用的賬務處理—資產負債表債務法,十一、所得稅費用的賬務處理---—資產負債表債務法,感謝聆聽！,