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汕頭大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院2016年春季學(xué)期 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》練習(xí)題 年級(jí)專業(yè)：______________________ 姓名：_______________學(xué)號(hào)：____________________ 一、單項(xiàng)選擇題 1.在下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以歸為多層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是( B ) A.通貨膨脹會(huì)計(jì) B.企業(yè)合并 C.期貨交易 D.股份上市公司信息披露 2.某國(guó)有企業(yè)整體改組為上市公司，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，其中股本5000萬元。發(fā)起人的股份額占新組建公司總股本額的80%，其余向公眾募集。新組建公司注冊(cè)資本為6000萬元，折股倍數(shù)為( A ) A. 166.67% B. 60% C. 104.17% D. 106.67% 3.市盈率等于普通股股票的( D )與每股盈利之間的比例。 A.每股面值 B.每股設(shè)定價(jià)值 C.每股賬面價(jià)值 D.每股市價(jià) 4.對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人(兼銷貨方)所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈值的差額，應(yīng)作為( B ) A.當(dāng)期損失 B.遞延收益 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)收入 5.房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和出租開發(fā)產(chǎn)品等取得的收入應(yīng)計(jì)入( B )科目。 A.其他業(yè)務(wù)收入 B.經(jīng)營(yíng)收入 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.銷售利潤(rùn) 6.我國(guó)外幣報(bào)表折算采用( C ) A.時(shí)態(tài)法 B.貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法 C.現(xiàn)行匯率法 D.流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法 二、多項(xiàng)選擇題 1.根據(jù)歷史記載，在會(huì)計(jì)發(fā)展幾千年來，大致經(jīng)歷了以下階段( ABC ) A.古代會(huì)計(jì) B.近代會(huì)計(jì) C.現(xiàn)代會(huì)計(jì) D.傳統(tǒng)會(huì)計(jì) E.高級(jí)會(huì)計(jì) 2.以下需要取得股權(quán)日后母子公司合并報(bào)表時(shí)抵銷的是( ACD ) A.母子公司間存貨銷購(gòu) B.母公司從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)貨 C.母子公司間無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 D.母子公司間固定資產(chǎn)的購(gòu)銷 E.母公司對(duì)其他公司股權(quán)投資 3.上市公司信息披露的形式包括( ABCD ) A.招股說明書 B.上市公告書 C.年度報(bào)告 D.中期報(bào)告 E.月度報(bào)告 4.租賃業(yè)務(wù)按租賃目的可分為( CE ) A.直接租賃 B.杠桿租賃 C.經(jīng)營(yíng)租賃 D.轉(zhuǎn)租賃 E.融資租賃 5.房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的方法有( ABCD ) A.完全應(yīng)計(jì)法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.遞延法 6.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法有( BD ) A.直接作為遞延借項(xiàng) B.直接作為遞延貸項(xiàng) C.作為負(fù)商譽(yù) D.沖減長(zhǎng)期投資以外非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值 E.無形資產(chǎn) 3、 名詞解釋 1. 實(shí)物資本維護(hù) 指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模 2. 時(shí)態(tài)法 指現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目依特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。 四、簡(jiǎn)答題 1.試分析上市公司年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的相同點(diǎn)與差異。 年度報(bào)告與中期報(bào)告的相同之處是主要的，兩者均是對(duì)一定時(shí)期公司經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)，兩者都屬于公司在經(jīng)營(yíng)階段對(duì)外披露的信息。 兩者差異： (1)內(nèi)容不同，年度報(bào)告的內(nèi)容比中期報(bào)告內(nèi)容更豐富、復(fù)雜； (2)報(bào)出時(shí)間不同； (3)編制目的不同。 2. 租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在哪些方面? 租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過程中各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果，提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在：(1)收入確認(rèn)原則，租賃業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有別于其他會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)。 (2)重要性原則，在計(jì)算應(yīng)收租金、各期收益及尚未實(shí)現(xiàn)租賃收益等比較復(fù)雜。 (3)謹(jǐn)慎性原則。 (4)配比原則。 5、 綜合題 （一）華悅公司為上市公司，207年發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： （1）207年1月1日，華悅公司從萬達(dá)公司手中取得了其持有的A公司1 200萬股股票，該股票面值為1元／股，公允價(jià)值為5元／股，占A公司有表決權(quán)資本的80％。華悅公司以一幢房屋作為對(duì)價(jià)。相關(guān)手續(xù)已于1月1日完成，華悅公司作為對(duì)價(jià)的房屋賬面余額為3 500萬元，累計(jì)折舊為800萬元，公允價(jià)值為6 000萬元。另外華悅公司還以銀行存款支付了股權(quán)交換過程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等）100萬元。2007年1月1日，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬元（其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤(rùn)1800萬元），凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬元。A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值產(chǎn)生差異的原因是，A公司擁有的一幢辦公樓賬面價(jià)值為1 000萬，公允價(jià)值為3 000萬元，尚可折舊年限為20年。（采用什么方法提折舊） 購(gòu)買A公司股權(quán)時(shí)，華悅公司與萬達(dá)公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 207年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500 萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積50萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 A公司與華悅公司2007年發(fā)生的內(nèi)部交易事項(xiàng)如下： ① 2007年6月20日，華悅公司將其自用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給A公司作管理用，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元，售價(jià)為24萬元，尚可使用年限為2年，華悅公司與A公司均用直線法提折舊?？钜咽铡? ② 2007年12月，A公司銷售一批商品給華悅公司，該批商品成本為300萬元，售價(jià)為360萬元，款已收。2007年12月31日，華悅公司還有40％的存貨未對(duì)外售出。 （4）其他有關(guān)資料： ①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。 ②華悅公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。 要求： （1）判斷華悅公司企業(yè)合并的類型，并說明理由。 （2）編制華悅公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制華悅公司購(gòu)買日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。 （4）編制207年12月31日華悅公司合并報(bào)表編制時(shí)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。 （5）資料（3）編制華悅公司207年12月31日合并報(bào)表編制時(shí)的抵銷分錄。 （金額單位以萬元表示）。 （1）由于華悅公司與萬達(dá)公司無任何關(guān)聯(lián)性，因此該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。 (2分) （2）①2007年1月1日： 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 3 500 （1分） ②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 100 貸：固定資產(chǎn)清理 2 700 營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置收入 3 300 銀行存款 100 （2分） （3）2007年1月1日合并日合并報(bào)表的抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：資本公積 2 000 （2分） 借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 1 800 商譽(yù) 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 100 少數(shù)股東權(quán)益 1 400 （3分） （4）2007年12月31日 ①調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用 100 貸：固定資產(chǎn) 100 （ 2分） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320 貸：投資收益 320 （2分） 12月31日基于投資關(guān)系的抵銷分錄： 借：股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 250 未分配利潤(rùn) 2 150 商譽(yù) 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 420 少數(shù)股東權(quán)益 1 480 （3分） 借：未分配利潤(rùn)——期初 1 800 投資收益 320 少數(shù)股東收益 80 貸：提取盈余公積 50 未分配利潤(rùn)——年末 2150 （2分） （5） ①固定資產(chǎn)交易抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn) 6 貸：營(yíng)業(yè)外支出 6 （1分） 借：管理費(fèi)用 1.5 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1.5 （1分） 借：購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 24 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 24 （1分） ②存貨交易抵銷分錄： 借: 營(yíng)業(yè)收入 360 貸：營(yíng)業(yè)成本 360 （1分） 借: 營(yíng)業(yè)成本 24 貸：存貨 24 （1分） 借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 360 貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 360 （1分） （二）遠(yuǎn)洋股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，適用的所得稅稅率為25%。 2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下： （1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。 （2）遠(yuǎn)洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 （3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬元購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始投資成本。 （4）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬元購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始投資成本。 （5）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司收購(gòu)了丁公司100%的股份（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并），完成合并后將其作為遠(yuǎn)洋公司的子公司。合并日，遠(yuǎn)洋公司按取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬元入賬；而原資產(chǎn)賬面金額為650萬元。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。 假設(shè)遠(yuǎn)洋公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在此前沒有余額；可抵扣暫時(shí)性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣。 要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異；如果形成暫時(shí)性差異，請(qǐng)指出屬于何種暫時(shí)性差異，并說明理由；形成暫時(shí)性差異的，請(qǐng)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（金額單位以萬元表示） （1）存貨不形成暫時(shí)性差異。理由：2007年末遠(yuǎn)洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實(shí)際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，故庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時(shí)性差異。 （2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，形成暫時(shí)性差異100萬元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝10025%＝25（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25 （3）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時(shí)性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝6025%＝15（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：所得稅費(fèi)用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 （4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時(shí)性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝10025%＝25（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積——其他資本公積 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 （5）該企業(yè)合并形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為650萬元，形成暫時(shí)性差異150萬元。按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝15025%＝37.5（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：商譽(yù) 37.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 37.5