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天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1993年3月20日財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第13號(hào)文發(fā)布* *此文如下： 郵電部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）： 為了規(guī)范和加強(qiáng)郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)布置所有郵電通信企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，望及時(shí)函告我們。 目錄 一、總說(shuō)明 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和格式 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō) 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、總說(shuō)明 （一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范郵電通信企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有郵電通信企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。 （三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。 各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱(chēng)。 （四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；季度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于季度終了后35天內(nèi)報(bào)現(xiàn)。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、季度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予以合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 （五）本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。其他通信企業(yè)仍使用“利潤(rùn)”概念反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 農(nóng)村電信企業(yè)可以增加或減少有關(guān)明細(xì)科目，如：在“通信業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“農(nóng)活收入”明細(xì)科目。 （六）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。 （七）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 名稱(chēng) 頁(yè)數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 101 102 109 111 112 113 114 116 117 119 121 122 123 129 131 133 134 136 139 151 152 161 165 166 169 171 181 184 191 一、資產(chǎn)類(lèi) 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 壞帳準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)款結(jié)算 備用金 其他應(yīng)收款 在途材料 材料采購(gòu) 庫(kù)存材料 低值易耗品 材料成本差異 委托加工材料 附屬生產(chǎn) 集郵商品 待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期投資 撥付所屬資金 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)清理 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6 7 9 11 11 12 13 14 14 15 15 16 19 20 21 22 23 24 25 26 28 28 34 34 35 37 38 38 39 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 201 202 203 204 209 211 214 221 223 224 225 229 231 241 251 261 271 二、負(fù)債類(lèi) 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤(rùn) 應(yīng)交上級(jí)收支差額 所屬上交收支差額 其他應(yīng)交款 預(yù)提費(fèi)用 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金 40 41 41 42 43 44 45 46 47 47 48 49 49 50 50 52 52 47 48 49 50 51 52 301 311 313 319 321 322 三、所有者權(quán)益類(lèi) 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 上級(jí)撥入資金 收支差額 收支差額分配 53 53 55 55 55 56 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 501 502 503 504 511 512 521 522 531 541 542 四、損益類(lèi) 通信業(yè)務(wù)收入 共同費(fèi)用 通信業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 58 65 66 69 70 71 72 72 73 73 74 注：有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)第103號(hào)“外匯價(jià)差”科目。 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 二、收入現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序，逐筆登記。 每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存人銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及貨幣種類(lèi)，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時(shí)調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶(hù)的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶(hù)的外幣余額按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶(hù)的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)人外幣的企業(yè)，買(mǎi)入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑市場(chǎng)價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買(mǎi)人外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目(外幣戶(hù))(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目 (人民幣戶(hù))。用買(mǎi)入的外幣購(gòu)買(mǎi)物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目(外幣戶(hù))，同時(shí)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買(mǎi)入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣(mài)出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣(mài)出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入的，應(yīng)沖銷(xiāo)“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣(mài)出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算，并將買(mǎi)入外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。以購(gòu)入外匯額度和配套人民幣資金買(mǎi)入外幣時(shí)，按該外匯額度賬面成本，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記本科目(外幣戶(hù))，貸記本科目(人民幣戶(hù))。購(gòu)入外匯額度再出讓時(shí)，按實(shí)際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶(hù))，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價(jià)差”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)因通信業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣(mài)出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)。發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托銀行開(kāi)出的信用證，可在本科目增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。 三、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“在途材料”或“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，借記“在途材料”或“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第111號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)問(wèn)不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購(gòu)人股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的勝利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，核實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 第112號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即扣除貼息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)，到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 第113號(hào)科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算應(yīng)收記賬用戶(hù)的郵電欠費(fèi)(報(bào)話(huà)欠費(fèi)、機(jī)要通信欠費(fèi)和郵資總付欠費(fèi))以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的其他應(yīng)收賬款。 二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)二級(jí)科目： 1．用戶(hù)欠費(fèi)； 2．其他。 “用戶(hù)欠費(fèi)”二級(jí)科目按營(yíng)業(yè)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算， ”其他”二級(jí)科目可以按照款項(xiàng)的性質(zhì)(如國(guó)際回信券等)和結(jié)算對(duì)象(單位、個(gè)人)等進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生的用戶(hù)欠費(fèi)借記本科目(用戶(hù)欠費(fèi))，貸記“通信業(yè)務(wù)收入”科目；收回的欠費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目，貸記本科目(用戶(hù)欠費(fèi))。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收因際回信券等應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第114號(hào)科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 第116號(hào)科目 營(yíng)業(yè)款結(jié)算 一、本科目核算企業(yè)營(yíng)業(yè)部門(mén)(人員)、郵電分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交和已交的營(yíng)業(yè)收入款、市話(huà)初裝費(fèi)等。 二、本科目可按營(yíng)業(yè)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 三、收到營(yíng)業(yè)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)交款時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目。 根據(jù)營(yíng)業(yè)報(bào)告單或收入?yún)R總表的收方轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記“通信業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)收賬款一用戶(hù)欠費(fèi)”、“預(yù)收賬款一用戶(hù)預(yù)存款”、“其他業(yè)務(wù)收入一出售品收入”、“資本公積市話(huà)初裝費(fèi)”等科目。根據(jù)營(yíng)業(yè)報(bào)告單或收入?yún)R總表的付方轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“通信業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款一用戶(hù)欠費(fèi)”、“預(yù)收賬款一用戶(hù)預(yù)存款”、“應(yīng)收賬款， (交繳外匯券、國(guó)際回信券)等科目，貸記本科目。 四、營(yíng)業(yè)部門(mén)(人員)、分支機(jī)構(gòu)收入的外匯券，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓或套換，要如實(shí)交賬，營(yíng)業(yè)報(bào)告單上應(yīng)單獨(dú)反映。 第117號(hào)科目 備 用 金 一、本科目核算企業(yè)撥付供應(yīng)、總務(wù)人員和分支機(jī)構(gòu)備作零星開(kāi)支，以及營(yíng)業(yè)部門(mén)找零用的小額款項(xiàng)。 二、財(cái)會(huì)部門(mén)(人員)在撥付備用金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目，按照?qǐng)?bào)銷(xiāo)數(shù)補(bǔ)足定額時(shí)，借記“有關(guān)科目”，貸記“現(xiàn)金”科目，不通過(guò)本科目核算。 三、本科目應(yīng)按使用備用金單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。 第119號(hào)科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括應(yīng)收調(diào)度款，應(yīng)收的各種賠款、罰款以及應(yīng)向職工收回的各種墊付款項(xiàng)等。 二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)二級(jí)科目： 1．應(yīng)收調(diào)度款； 2．其他。 “應(yīng)收調(diào)度款”二級(jí)科目設(shè)置“定額款”和“超定額款”兩個(gè)明細(xì)科目?！捌渌倍?jí)科目可以按照款項(xiàng)的性質(zhì)(如暫付購(gòu)料款、應(yīng)收售料款、借支旅費(fèi)等)和結(jié)算對(duì)象(單位、個(gè)人)等進(jìn)行分戶(hù)核算。 三、企業(yè)按規(guī)定上繳調(diào)度款時(shí)，借記本科目(應(yīng)收調(diào)度款一定額款)，超過(guò)規(guī)定數(shù)額上交調(diào)度款時(shí)，借記本科目(應(yīng)收調(diào)度款一超定額款)，貸記“銀行存款”科目。收回調(diào)度款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 資金調(diào)度中心撥給企業(yè)調(diào)度款和收回調(diào)度款時(shí)，也通過(guò)本科目(應(yīng)收調(diào)度款)核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 第121號(hào)科目 在途材料 一、．本科目核算企業(yè)購(gòu)入尚未抵達(dá)(或尚未驗(yàn)收入庫(kù))的各種材料的實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)不使用本科目。 購(gòu)人的自建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等，應(yīng)直接在“在建工程一工程物資”科目核算，不在本科目核算。 二、購(gòu)入材料的實(shí)際成本一般包括下列各項(xiàng)： 1．買(mǎi)價(jià)(進(jìn)貨原價(jià))、中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)的業(yè)務(wù)加成費(fèi)； 2．運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用)； 3．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 4．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和合理的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價(jià)值)； 5．按規(guī)定應(yīng)由買(mǎi)方支付的稅金，如進(jìn)口材料應(yīng)支付的關(guān)稅、產(chǎn)品稅、增值稅等； 6．企業(yè)自籌外匯購(gòu)入材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差。 以上第1、5、6項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本，其他各項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。 三、企業(yè)購(gòu)入的材料在支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)，或開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，等材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再借記“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。 四、本科目的月末余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。 五、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 第122號(hào)科目 材料采購(gòu) 一、本科目核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)購(gòu)人各種材料的實(shí)際成本。 二、購(gòu)人材料的實(shí)際成本內(nèi)容一般包括下列各項(xiàng)： 1．買(mǎi)價(jià)(進(jìn)貨原價(jià))、中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)的業(yè)務(wù)加成費(fèi)； 2．運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用)； 3．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 4．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價(jià)值)； 5．按規(guī)定應(yīng)由買(mǎi)方支付的稅金； 6．企業(yè)自籌外匯購(gòu)人材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差。 以上第1、5、6項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本，其他各項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。 三、本科目的使用方法如下： 1．企業(yè)收到發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)人材料，開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2．已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票賬單的材料，可暫不作會(huì)“計(jì)分錄。待收到發(fā)票賬單后，再借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。對(duì)于月終尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)按成本暫估入賬，借記“庫(kù)存材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字沖回，或于收到發(fā)票賬單時(shí)逐筆沖回。 3．根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)查核無(wú)誤的發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 4．由企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的材料運(yùn)回企業(yè)，應(yīng)計(jì)算購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，借記本科目，貸記“通信業(yè)務(wù)成本”等科目。 5．購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。合理的途耗應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本。經(jīng)確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人員負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于遭受自“然災(zāi)害造成的凈損失，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 6．對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 7．月終時(shí)，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)收到發(fā)票賬單的收料憑證的計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目；并將計(jì)劃成本與其相應(yīng)的實(shí)際采購(gòu)成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 四、本科目的月末余額、即為已經(jīng)收到發(fā)票賬單但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。 五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 第123號(hào)科目 庫(kù)存材料 一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)的各種材料、零配件、潤(rùn)料、燃料、業(yè)務(wù)用品等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品、特準(zhǔn)儲(chǔ)備材料、工程物資分別在“低值易耗品”、 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”和“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)(領(lǐng))料憑證逐筆登記。 三、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“在途材料”等科目。發(fā)出稠料的實(shí)際成本，可以采取先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均、后進(jìn)先出等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。發(fā)出的材料核實(shí)際成本借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，并將有關(guān)的材料成本差異自“材料采購(gòu)”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目，并將應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愖浴安牧铣杀静町悺翱颇哭D(zhuǎn)入“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目。 五、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實(shí)處理。盤(pán)盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤(pán)虧或毀損的材料，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于盤(pán)虧和毀損的材料還須分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，應(yīng)自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目的月末余額反映月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第129號(hào)科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、儀表、管理用具、玻璃器皿等。 二、低值易耗品按照類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 三、外購(gòu)、自制或委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品以及對(duì)低值易耗品清查盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)比照“庫(kù)存材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。 四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次的攤銷(xiāo)方法： 一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減“通信業(yè)務(wù)成本”、 “共同費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫擞嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。 五、在庫(kù)低值易耗品的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損處理，比照“庫(kù)存材料“科目的有關(guān)規(guī)定辦理。 六、本科目的月末余額，反映月末庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第131號(hào)科目 材料成本差異 一、本科目核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、外購(gòu)、自制和委托外單位加工完成的材料的成本差異應(yīng)分別自“材料采購(gòu)”、“附屬生產(chǎn)”和“委托加工材料：等科目轉(zhuǎn)入本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自庫(kù)存材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加的計(jì)劃成本數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月差異率計(jì)算，也可按上月差異率計(jì)算。計(jì)算差異率的方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 當(dāng)月材料成本差異率；(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)十(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收人材料的計(jì)劃成本) 100％。 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100％。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “附屬生產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)按“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”的類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目的月末借方余額，反映庫(kù)存材料和庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第133號(hào)科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)按照加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。在明細(xì)賬中應(yīng)反映加工單位名稱(chēng)、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱(chēng)、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)，收回加工完成材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異等資料。 三、發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”等科目。按計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的，還應(yīng)同時(shí)將應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借記本科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目的月末余額，為委托外單位加工但尚未完成的材料實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第134號(hào)科目 附屬生產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所屬不獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、代辦工程及其他作業(yè)，如代制、代修等所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 二、本科目按產(chǎn)品名稱(chēng)、工程項(xiàng)目或作業(yè)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)賬戶(hù)，并按材料、工資、費(fèi)用設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行核算。 三、用于生產(chǎn)的材料、工資和費(fèi)用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關(guān)科目；不能直接記入本科目的，可由“共同費(fèi)用”等科目分?jǐn)傓D(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費(fèi)用”等科目。 四、完工人庫(kù)的產(chǎn)品按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借記“庫(kù)存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 五、完成的代辦工程及其他勞務(wù)作業(yè)，按照本科目反映的實(shí)際支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價(jià)款作其他業(yè)務(wù)收入處理。同時(shí)按應(yīng)交稅金，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 六、按規(guī)定預(yù)收委托人的款項(xiàng)記入“預(yù)收賬款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價(jià)款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 七、本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產(chǎn)品的價(jià)值。 第136號(hào)科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)經(jīng)銷(xiāo)的集郵郵票、郵票折、郵票冊(cè)和集郵用品等商品。 二、本科目設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，其核算內(nèi)容如 下： 1．庫(kù)存集郵商品：核算購(gòu)進(jìn)經(jīng)銷(xiāo)的集郵商品的銷(xiāo)售價(jià)格。 2．集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：核算購(gòu)進(jìn)經(jīng)銷(xiāo)的集郵商品的銷(xiāo)價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。 三、集郵商品采用銷(xiāo)價(jià)核算。 購(gòu)入集郵商品，按銷(xiāo)價(jià)借記本科目(庫(kù)存集郵商品)，按進(jìn)價(jià)貸記“銀行存款”科目，按進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸記本科目(集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。 售出集郵商品的價(jià)款，發(fā)生時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目；月終匯總轉(zhuǎn)列集郵收入，借記“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目，貸記“通信業(yè)務(wù)收入一郵政收入集郵收入”科目。同時(shí)，減少庫(kù)存集郵商品，將集郵商品進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)列郵政成本，借記“通信業(yè)務(wù)成本一郵政專(zhuān)業(yè)成本業(yè)務(wù)費(fèi)”科目，并將進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)借記本科目(集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))，按銷(xiāo)價(jià)貸記本科目(庫(kù)存集郵商品)。 四、集郵郵票經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行向上調(diào)價(jià)時(shí)，將新舊價(jià)差借記本科目 (庫(kù)存集郵商品)，貸記本科目(集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。向下調(diào)價(jià)時(shí)，作相反分錄。 五、本科目按集郵商品的品種設(shè)置明細(xì)賬，按出入庫(kù)憑證逐筆登記，并定期與庫(kù)存實(shí)物核對(duì)，保證賬實(shí)相符。 六、本科目的月末余額，反映按銷(xiāo)價(jià)核算的庫(kù)存集郵商品扣除集郵商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的價(jià)值。 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢(xún)?nèi)的各種費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)租金，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 開(kāi)辦費(fèi)、攤銷(xiāo)期限在一年以上的費(fèi)用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息。 三、企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票投資)、貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目 (股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 四、企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款” 科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購(gòu)入的債券，將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目。折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料等，按投出金額，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目(其他投資)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 收到其他單位投資分紅的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目，采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收回的投資有差額時(shí)，其差額作為增減“投資收益”處理。 六、本科目應(yīng)按股票、債券種類(lèi)和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 第152號(hào)科目 撥付所屬資金 一、本科目核算上級(jí)撥付給所屬企業(yè)的工程項(xiàng)目資金，上級(jí)收到所屬企業(yè)上繳折舊和工程余款也通過(guò)本科目核算。 二、上級(jí)將工程資金通過(guò)銀行撥付給所屬企業(yè)時(shí)，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收到所屬企業(yè)上交折舊或工程資金余款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按所屬企業(yè)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。并定期核對(duì)上交、下?lián)軘?shù)及余額，季末省內(nèi)匯總報(bào)表時(shí)，本科目的余額與所屬企業(yè)“上級(jí)撥人資金”余額相抵銷(xiāo)。 第161號(hào)科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 二、本科目設(shè)置以下七個(gè)二級(jí)科目： 1．生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 2．非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 3．租出固定資產(chǎn)； 4．未使用固定資產(chǎn)； 5．不需用固定資產(chǎn)； 6．土地； 7．融資租入固定資產(chǎn)。 在生產(chǎn)用固定資產(chǎn)科目下設(shè)置十個(gè)明細(xì)科目。 三、各科目的核算內(nèi)容： 1．生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：本科目核算通信生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理用的各種固定資產(chǎn)。 (1)房屋及建筑物：包括為企業(yè)生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門(mén)用的房屋及建筑物等； (2)郵政機(jī)械設(shè)備：包括包件、機(jī)要通信、報(bào)刊發(fā)行使用的機(jī)械設(shè)備以及函件、匯兌和儲(chǔ)蓄共同使用的機(jī)械設(shè)備等； (3)長(zhǎng)途電信機(jī)械設(shè)備：包括長(zhǎng)途電話(huà)、電報(bào)、無(wú)線(xiàn)電機(jī)械設(shè)備，各項(xiàng)短波、微波及衛(wèi)星機(jī)械設(shè)備以及國(guó)際通信機(jī)械設(shè)備等； (4)市內(nèi)電話(huà)機(jī)械設(shè)備：包括各種市內(nèi)電話(huà)機(jī)械設(shè)備； (5)長(zhǎng)途線(xiàn)路設(shè)備：包括長(zhǎng)途線(xiàn)路、電纜和無(wú)線(xiàn)電遙控線(xiàn)路設(shè)備以及國(guó)際通信線(xiàn)路、電纜等； (6)市內(nèi)電話(huà)線(xiàn)路設(shè)備：包括市內(nèi)電話(huà)線(xiàn)路和電纜等； (7)電源設(shè)備：包括長(zhǎng)途報(bào)話(huà)、市內(nèi)電話(huà)和郵政等方面使用的電源設(shè)備等； (8)郵政運(yùn)輸設(shè)備：包括郵政專(zhuān)用的各種運(yùn)輸設(shè)備； (9)電信運(yùn)輸設(shè)備：包括電信專(zhuān)用的各種運(yùn)輸設(shè)備。可按長(zhǎng)途電信和市內(nèi)電話(huà)運(yùn)輸設(shè)備分別登記。共同使用的運(yùn)輸設(shè)備登記在使用量較大的專(zhuān)業(yè)內(nèi)。 (10)其他：不屬于以上生產(chǎn)用和管理用的其他固定資產(chǎn)。 2．非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：本科目核算職工宿舍、招待所、食堂、幼兒園、俱樂(lè)部、浴室、理發(fā)室、學(xué)校、醫(yī)院、療養(yǎng)院及專(zhuān)設(shè)的科研試驗(yàn)機(jī)構(gòu)等非生產(chǎn)單位使用的房屋、設(shè)備、車(chē)輛等各種固定資產(chǎn)。但是，其用房在生產(chǎn)、管理房屋整體內(nèi)不可分割的，仍包括在“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)一房屋及建筑物”科目?jī)?nèi)。 3．租出固定資產(chǎn)：本科目核算按規(guī)定出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)所用的固定資產(chǎn)，不屬于租出固定資產(chǎn)，仍列生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。 4．未使用固定資產(chǎn)：本科目核算購(gòu)建完成尚未投產(chǎn)使用、撥人尚待安裝、進(jìn)行改建擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，調(diào)撥中的固定資產(chǎn)，以及批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)、大修理等原因而停止使用的固定資產(chǎn)和在生產(chǎn)單位內(nèi)備用、替換使用的機(jī)械設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。 5．不需用固定資產(chǎn)：本科目核算本企業(yè)生產(chǎn)不需要的各種固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)，要及時(shí)報(bào)請(qǐng)主管部門(mén)調(diào)配處理。 6．土地：本科目核算過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值人賬。 7．融資租入固定資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，待產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，再按使用情況轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用或非生產(chǎn)用等類(lèi)固定資產(chǎn)核算。 四、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記人賬： 1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)(扣除原安裝成本)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。 2．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬。 4．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。 5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收人，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。 6．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格記賬。 7．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。 8．無(wú)償調(diào)撥的固定資產(chǎn)，按調(diào)撥的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)記賬。 9．企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此以后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 10．已投產(chǎn)使用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬。待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。 五、企業(yè)已經(jīng)人賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： 1．根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)； 2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。 六、企業(yè)增加的固定資產(chǎn)，按下列規(guī)定入賬： 1．購(gòu)人的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 2．自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 4．無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價(jià)，借記本科目，將已提折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，將固定資產(chǎn)凈值(固定資產(chǎn)原值減已提累計(jì)折舊)，貸記“資本公積”科目。 5．企業(yè)通過(guò)融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)應(yīng)視同企業(yè)固定資產(chǎn)管理。租人固定資產(chǎn)時(shí)，將所需全部租賃費(fèi)借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目(融資租人固定資產(chǎn))，貸記“在建工程”科目。租賃期滿(mǎn)，如按合同規(guī)定特設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用或非生產(chǎn)用等類(lèi)固定資產(chǎn)明細(xì)科目。 6．接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，貸記“資本公積”科目。 7．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 七、企業(yè)減少的固定資產(chǎn)，按下列規(guī)定記賬： 1．企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 2．投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。 3．企業(yè)無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值借記“資本公積”科目，將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 4．企業(yè)通過(guò)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 5．盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 八、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別和使用部門(mén)進(jìn)行明細(xì)核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 九、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 第165號(hào)科目 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和月折舊率，按月計(jì)算提取折舊。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià)—(預(yù)計(jì)殘值—預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)。 四、企業(yè)按月提取的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門(mén)，分別借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 五、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。 第166號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 第169號(hào)科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。 企業(yè)購(gòu)人為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 二、企業(yè)購(gòu)人為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)自營(yíng)工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(工程物資)。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目(工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)為在建工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目(工程)，貸記“共同費(fèi)用”等科目。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”科目。企