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天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 旅游、飲食服務企業(yè)會計制度 *此文如下： 國務院有關部委、直屬機構、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強旅游、飲食、服務企業(yè)的會計核算工作，根據《企業(yè)會計準則》，制定了《旅游、飲食服務企業(yè)會計制度》，現發(fā)給你們，請布置所有旅游、飲食、服務企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。 目錄 一、總說明 二、會計科目 （一）會計科目表 （二）會計科目使用說明 三、會計報表 （一）會計報表種類及格式 （二）會計報表編制說明 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、總說明 （一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范旅游、飲食服務企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有旅游、飲食服務企業(yè)，包括旅行社、飯店（賓館、酒店）、渡假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理、咨詢等各類服務企業(yè)。原旅游部門所屬的旅游車船公司、旅游商貿公司，執(zhí)行相應的行業(yè)會計制度，不搪行本制度。 （三）企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬薄，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記賬薄時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表還應同時報送同級國有資產管理部門。 月份會計報表應于月份終了后6天內報出；年度會計報表應于年度終了后35天內報出。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。 (五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會計科目 （一）會計科目表 編號 名稱 101 102 109 111 113 114 119 121 122 124 126 128 131 141 151 155 156 159 161 171 181 一、資類 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 應收帳款 壞賬準備 其他應收款 原材料 燃 料 低值易耗品 物料用品 庫存用品 待攤費用 長期投資 固定資產 累計折舊 固定資產清理 在建工程 無形資產 遞延資產 待處理財產損益 二、負債類 201 203 209 211 214 221 223 241 251 261 短期借款 應付賬款 其他應付款 應付工資 應付福利費 應交稅金 應付利潤 其他應交款 預提費用 長期借款 應付債券 長期應付款 三、所有者權益類 301 311 313 321 322 實收資本 資本公積 盈潤公積 本年利潤 利潤分配 四、損益類 501 502 營業(yè)收入 營業(yè)成本 編號 名稱 503 504 511 512 521 531 532 營業(yè)費用 營業(yè)稅金及增加 管理費用 財務費用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入 企業(yè)可以根據實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并： 1．在結算業(yè)務中，采用商業(yè)匯票結算方式的企業(yè)，可增設“應收票據”、“應付票據”科目。 2．有調劑外匯業(yè)務的企業(yè)，可增設“外匯價差”科目。 3．預收賬款業(yè)務量較大的企業(yè)，可單投“預收賬款”科目。 4．企業(yè)如發(fā)行1年期以下的短期債券，應增設“應付短期債券”科目。 5．庫存商品采用售價核算的企業(yè)，應增設“商品進銷差價”科目。 (二)會計科目使用說明 第101號科目 現 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現金。 企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不記入本科目。 二、企業(yè)收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。 有外幣現金的企業(yè)，應分別人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目內核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應接開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細 核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 五、在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應接國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買商品、物資或支付有關費用，應分攤的外匯價差，借記有關商品、物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應接國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度，支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯額度時，按實際支付的金額，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)；并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。 企業(yè)因提供勞務等而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記有關材料科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯等有關憑證，借記有關材料科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記有關材料科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有末到達的江人款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。 第111號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現、持有時間不超過1年的有價證券以及不超過1年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放、但未支取的股利，應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應接短期投資種類設置明細賬。 第113號科目 應收賬款 一、本科目核算企業(yè)經營中發(fā)生的各種應收款項。 企業(yè)預收的有關單位的結算款，也在本科目核算。預收款項較多的企業(yè)，也可增設“預收賬款”科目，核算企業(yè)預收的有關單位的結算款項。 二、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)預收的有關單位的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；經營業(yè)務完成與其他單 位結算時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結算款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應收的補付結算款，作相反分錄。 旅行社收到港澳地區(qū)或國外旅行社、飯店等預付的旅游費用時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；結算旅游費用時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結余款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應收的補付結算款，作相反分錄。 三、應收賬款如為外幣，發(fā)生的匯兌損益，計入財務費用。 四、企業(yè)應收賬款如發(fā)生壞賬，提取壞賬準備的企業(yè)應沖銷已提的壞帳準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，計入企業(yè)的管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 已確認并轉銷的壞帳，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應接結算單位設置明細賬。旅行社使用本科目時，可在本科目下設置“應收國內結算款”“應收聯社結算款”“應收港澳結算款”“應收國外結算款”明細科目進行明細核算。 第114號科目 壞賬準備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。 二、提取壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，以后又收回的，應接收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已提取的壞賬準備。 第119號科目 其他應收款 一、本科目核算企業(yè)除應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、應向職工收取的各種墊付款項。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 三、本科目應接其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬。 第121號科目 原材料 一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種原材料的實際成本，包括飲食企業(yè)、飯店等庫存的食品原材料，進行生產加工服務的照相、洗染、修理等企業(yè)庫存的原材料等。 二、購入原材料的實際成本，包括買價和能直接認定的運雜費、保管費以及繳納的稅金等。購入并已驗收入庫的各種原材料，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。已支付貨款但尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料，借記本科目(在途)，貸記“銀行存款”等科目；待收到材料后再借記本科目(庫存)，貸記本科目(在途)。 領用的原材料，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。月份終了，按操作間、部門等實際盤點的結存原材料數額，辦理假退料手續(xù)，調整營業(yè)成本，借記“營業(yè)成本”科目(紅字)，貸記“原材料”科目(紅字)；下月初再將假退料金額原數沖回。 領用原材料的實際成本，可以采用先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均、個別計價等方法計算確定。不同的材料可以采用不同的計價方法。計價方法一經確定，不得隨意變更。 三、企業(yè)庫存的原材料應定期進行盤點，發(fā)現盤盈或盤虧、毀損，先記入“待處理財產損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。 四、本科目應接各種原材料設置明細賬。 五、本科目的期末余額反映庫存原材料的實際成本。 第122號科目 燃 料 一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種燃料的實際成本。 二、購入燃料的實際成本，包括買價和能直接認定的運雜費、保管費等。購入的各種燃料，比照“原材料”科目的方法進行核算。耗用的燃料直接計入當期費用，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。 發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉入“待處理財產損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。 三、本科目應接各種燃料設置明細賬。 第124號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本。 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。 二、購入的低值易耗品，比照“原材料”科目的方法進行核算。 三、企業(yè)應根據具體情況，對低值易耗品采用一次或分期攤銷的方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，借記“原材料”等科目，貸記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目。 分期攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”等科目，貸記本科目。分期攤入有關成本費用科目時，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”等科目。報廢時，將低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 五、低值易耗品較多的企業(yè)，也可采用五五攤銷法進行攤銷。采用五五攤銷法進行攤銷的企業(yè)。應在本科目下設置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷”三個明細科目。 領用時，借記本科目(在用低值易耗品)，貸記本科目(庫存低值易耗品)。月份終了，根據當月領用的低值易耗品的實際成本的50%，計算當月領用的低值易耗品的推銷額，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。當月領用低值易耗品數額較大的，其低值易耗品的攤銷額也可通過“待攤費用”或“遞延資產”科目核算。 低值易耗品報廢時，應接入庫的殘料價值，借記“最材料”等科目，按報廢低值易耗品的已提攤銷額，借記本科目(低值易耗品攤銷)，按報廢低值易耗品的實際成本的50%減去殘料價值后的差額，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，按報廢低值易耗品的實際成本，貸記本科目(在用低值易耗剮。 六、低值易耗品應按照類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。 七、本科目的期末余額為期末在庫未用低值易耗品的實際成本。采用五五攤銷法的企業(yè)，本科目的期末余額為期末在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。 第126號科目 物科用品 一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物料用品的實際成本，包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、包裝物品、日常維修用材料、零配件等。 二、企業(yè)的物料用品應按實際成本記賬。購入的物料用品，比照“原材料”科目的方法進行核算。 領用物料用品時，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。 發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉入“待處理財產損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。 三、本科目應接物科用品類別設置明細賬。 第128號科目 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種商品的實際成本，包括飯店商品部、餐飲部或附設商場等庫存的各種商品；進行生產加工服務的照相等企業(yè)附設小賣部庫存的商品；飲食企業(yè)附設小賣部庫存的商品等。 二、庫存商品應接實際成本記賬。國內購進商品的進價成本指購進商品原價；國外購進商品的進價成本包括進價、進口環(huán)節(jié)交納的稅金和使用調進外匯進口商品應結轉的調進外匯價差。采用售價進行庫存商品核算的企業(yè)，應增設“商品進銷差價”科目，核算企業(yè)購進商品的售價與進價的差額。 三、企業(yè)購入商品時，借記本科目，貸記銀行存款“應付賬款”等科目；已支付貨款但尚未到達或尚未驗收入庫的商品，應先計入“應付賬款”科目，待驗收入庫后再轉入本科目。 銷售商品時，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。期末結轉銷售商品成本時，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。采用售價進行庫存商品核算的企業(yè)，平時可按售價結轉成本，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目；月份終了，計算分攤本月已銷商品實現的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“營業(yè)成本”科目。 發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉入“待處理財產損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。 四、本科目應接商品類別或按存放地點設置明細賬。 第131號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。 開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不記入本科目。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應接費用種類設置明細賬。 第141號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準備在1年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應接投資時實際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。 三、本科目設置以下4個明細科目： l．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應計利息。 四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應接認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款——應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；股票投資采用權益法核算的，應根據接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期推銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，接應計利息與應分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目(其他投資)和“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；企業(yè)向其他單位投資轉出的現金、材料、無形資產等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”“原材料”“無形資產”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 七、本科目應接股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。 第151號科目 固定資產 一、本科目核算企業(yè)固定資產的原價。 企業(yè)應根據規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算依據。 企業(yè)的固定資產應分為經營用固定資產、非經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。 二、企業(yè)的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬： l．購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。 2．自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3．其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認的價值或合同、協議約定的價格計價。 4．融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。 5．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 6．接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產價值。 7．盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。 企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再行調整。 三、企業(yè)已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價； 2．增加補充設備或改良裝置； 3．將固定資產的一部分拆除； 4．根據實際價值調整原來的暫估價值； 5. 發(fā)現原記固定資產價值有錯誤。 四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投資轉入的固定資產，應接評估確認的價值或者合同、協議約定的價格借記本科目，貸記“實收資本”科目。 融資租入固定資產，應單投明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。接受捐贈的固定資產，按所確認的固定資產原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差況貸記“待處理財產損溢”科目。 五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應接減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 投資轉出的固定資產，借記“長期投資”“累計折舊”科目。貸記本科目。盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 六、企業(yè)應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。 七、臨時租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 第155號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。 二、企業(yè)按月計提固定資產折舊，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。 三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固租入定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。 四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分多核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。 第156號科目 固定資產清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中研發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應接固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應接被清理的固定資產設置明細 第159號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、修理工程等研發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。 企業(yè)購入為工程準備的物資，應單設“工程物資”明細科目進行核算。 二、企業(yè)購入用于工程的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)自營工程領用工程物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(工程物資)。 在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(工程)，貸記“應付工資”科目。 企業(yè)進行工程研發(fā)生的其他支出，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”“長期借款”“應交稅金”等科目。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”等科目。 三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應根據應計利息，分別情況處理：屬于在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產的造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目。 企業(yè)用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而多付的人民幣，在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而少付的人民幣應做相反會計分錄。 四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記本科目(工程)。 五、本科目按工程項目進行明細核算。 六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程的實際支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。 第161號科目 無形資產 一、本科目核算企業(yè)的專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。 二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產，應接實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 其他單位投資轉入的無形資產，應接確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。企業(yè)用已入賬的無形資產向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外轉讓已入賬的無形資產，其轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入——其他收入”科目；結轉轉讓無形資產的成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。 三、各種無形資產價值應分期平均推銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 四、本科目應接無形資產類別設置明細賬。 五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。 第171號科目 遞延資產 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸，記本科目。 開辦費應當在企業(yè)開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷；固定資產的修理支出在修理間隔期內分期平均攤銷；租入固定資產改良支出在租賃期內分期平均攤銷；其他遞延費用應在一定期限內按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。 三、本科目應按照費用種類設置明細賬。 第181號科目 待處理財產損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目應設置以下兩個明細科目： 1．待處理固定資產損溢； 2．待處理流動資產損溢。 三、盤盈的各種材料、低值易耗品等流動資產，借記“原材料”“低值易耗品”“物科用品”等科目，貸記本科目；盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。盤虧、毀損的各種材料、低值易耗品等流動資產，借記本科目，貸記“原材料”“低值易耗品”“物科用品”等科目；盤虧的固定資產，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。 四、各種盤盈、盤虧和毀損的財產物資，按照 ，規(guī)定程序批準轉銷時：流動資產的盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目；固定資產的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 固定資產盤盈”；科目；流動資產的盤虧、毀損，應先扣除殘料價值，可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“原材料”“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記本科目；固定資產的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產盤虧”科目，貸記本科目。 五、本科目期末貸方余額為尚未處理的各種財產物資的凈溢余；借方余額為尚未處理的各種財產物資的凈損失。 第201號科目 短期借款 一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不記入本科目。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”“銀行存款”等科目。 三、本科目應接債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 第203號科目 應付賬款 一、本科目核算企業(yè)經營中發(fā)生的各種應付款項。 企業(yè)經營中發(fā)生的各種預付款項，也在本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生應付賬款時，借記“原材料”“燃料”“庫存商品”等科目，貸記本科目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定預付供應單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；材料驗收入庫后，借記“原材料”等科目，貸記本科目。補付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。旅行社應付給提供勞務的飯店、車船隊的結算費用，應按結算賬單的金額，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應接結算單位設置明細賬。旅行社使用本科目時，可在本科目下設置“應付國內結算款”“應付聯社結算款”等明細科目進行明細核算。 第209號科目 其他應付款 一、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、職工未按時領取的工資、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。 二、企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應接應付和暫收等款項的類別和單位或個人設置明細賬。 第211號科目 應付工資 一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費、創(chuàng)造發(fā)明、合理化建議和技術改進獎等，不在本科目核算。 二、向銀行提取現金準備發(fā)放工資時，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付工資時，借記本科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”“其他應付款”等科目。 職工在規(guī)定期限內未領取的工資，應由發(fā)放工資的單位及時交回財會部門，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目。 月份終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配，借記“營業(yè)費用”“管理費用”“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記本科目。 三、實行提成工資制的小型企業(yè)，提取的提成工資也在本科目核算。 四、本科目應設置“應付工資明細賬”，根據企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內容等進行明細核算。 第214號科目 應付福利費 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費。 二、企業(yè)提取福利費時，借記“營業(yè)費用”“管理費用”等科目，貸記本科日。 支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，借記本科 ，貸記“現金”“銀行存款”“應付工資”等科目。 三、本科目期末貸方余額為福利費的結余。 第221號科目 應交稅金 一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產投資方向調節(jié)稅等。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預計應交數的稅金，不在本科目核算。 二、本科目應設置下列明細科目： 1.“應交營業(yè)稅” 2.“應交城市維護建設稅”。月份終了，企業(yè)計算出應交納的營業(yè)稅和城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目。3. “應交房產稅” 4.“應交車船使用稅”5. “應變土地使用稅”。月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的房產稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。6.“應交所得稅”。月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的所得稅，借記“利潤分配——應交所得稅”科目，貸記本科目。7.“應交固定資產投資方向調節(jié)稅”。企業(yè)計算出工程項目應交納的固定資產投資方向調節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)與稅務機關結算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 第223號科目 應付利潤 一、本科目核算企業(yè)應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規(guī)定應支付的利潤，也在本科目核算。 二、企業(yè)計算出應付的利潤，借記“利潤分配——應付利潤”科目，貸記本科目。 支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末借方余額為多支付利潤，貸方余額為未支付利潤。 第229號科目 其他應交款 一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項，包括教育費附加、能源交通重點建設基金、預算調節(jié)基金等。 二、企業(yè)計算出應交納的各種款項，借記“營業(yè)稅金及附加”“利潤分配”等科目，貸記本科目。 上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應接其他應交款的種類設置明細 四、本科目期末借方余額為多交的其他應交款；貸方余額為未交的其他應交款。 第231號科目 預提費用 一、本科目核算企業(yè)預提但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。 二、企業(yè)預提的各項費用，借記“管理費用”“財務費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目。實際支出數與已預提數的差額，應計入實際支出期的成本、費用。如實際支出數大于已預提數的數額較大時，應視同待攤費用，分期攤入成本。 三、本科目應按照費用種類設置明細賬。 第241號科目 長期借款 一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款。 二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資產”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、長期借款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關固定資產的購建成本外，其他利息支出有關費用以及外幣折合差額，計入當期損益。 四、本科目應接借款單位設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 五、本科目的期末余額為尚未償還的長期借款本息。 第251號科目 應付債券 一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā) 自行的債券及應付的利息。有發(fā)行短期債券的企業(yè)，應另設“短期應付債券”科目核算。 二、本科目設置以下4個明細科目： l．債券面值； 2．債券溢價； 3．債券折價； 4．應計利息。 三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”“現金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(債券面值)，溢價或折價發(fā)行的債券，還應按實際收到的金額與票面金額的差額，貸記或借記本科目(債券溢價或債券折價)。 支付的債券代理發(fā)行費及印刷費，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、企業(yè)債券應按期計提利息。企業(yè)溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，在債券存續(xù)期間分期攤銷。 分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應區(qū)別情況處理： 面值發(fā)行的債券，按應計利息，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記本科目(應計利息)。 溢價發(fā)行的債券，接應攤銷的溢價金額，借記本科目(債券溢價)，接應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”“財務費用”科目，接應計利息，貸記本科目(應計利息)。折價發(fā)行的債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”“財務費用”科目，接應攤銷的折價金權，貸記本科目(債券折價)，接應計利息，貸記本科目(應計利息)。 五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目(債券面值和應計利息)，貸記“銀行存款”等科目。 六、本科目應按債券種類進行明細核算。企業(yè)在準備發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。 七、本科目的期末余額為企業(yè)尚未償還的債券本息。 第261號科目 長期應付款 一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如應付融資租入固定資產的租賃費等。 二、企業(yè)融資租入固定資產，接應支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科目；工程完工交付使用時，按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科融資租入的固定資產，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進行核算，發(fā)生的費用，作為固定資產原價，借記“固定資產”科目，貸記本科目和其他有關科目。 三、長期應付款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用或雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關固定資產的購建成本外，其他利息和有關費用以及外幣折合差額，計入當期損益。 四、本科目應接長期應付款的種類設置明細賬。 五、本科目的期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長期應付款。 第301號科目 實收資本 一、本科目核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，包括國家投資、其他法人單位投資和個人投資以及外商投資等。 二、企業(yè)收到投資者投入的現金，應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現金”“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機器設備等實物，按照評估確認的價格或者合同、協議約定的價格，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。收到投資者投入的無形資產，應接確認的價值，借記“無形資產”等科目，貸記本科目。 企業(yè)將資本公積、盈余公積轉增資本時，借記“資本公積”“盈余公積”科目，貸記本科目。 三、本科目應按投資者設置明細賬。 第311號科目 資本公積 一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈、資本溢價、法定財產重估增值。 二、企業(yè)接受的現金捐贈，應接實際收到的捐贈款，借記“現金”“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實物捐贈，應接同類資產的市場價格或根據提供的有關憑據所確定的價值，借記“固定資產”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 對于投資者繳付的出資額大于注冊資本而產生的差額，作為資本溢價。投資者實際繳付資本時，應接實際收到的出資額，借記“銀行存款”“固定資產”等科目，按投資者在注冊資本中認繳的數額，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。 企業(yè)按規(guī)定對財產重估產生的增值，借記“原材料”“固定資產”等科目，貸記本科目。 企業(yè)以資本公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 三、本科目的期末貸方余額為資本公積結余。 第313號科目 盈余公積 一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金也在本科目內核算。 二、企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。以盈余公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結余。 第321號科目 本年利潤 一、本科目核算企業(yè)本年實現的利潤(或虧損)總額。 二、期末結轉利潤時，企業(yè)應將“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”科目的余額轉入本科目，借記“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“營業(yè)成本”“營業(yè)費用”“營業(yè)稅金及附加”“管理費用”“財務費用”“營業(yè)外支出”等科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”“營業(yè)費用”“營業(yè)稅金及附加”“管理費用”“財務費用”“營業(yè)外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，作相反會計分錄。 三、年度終了，企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的利潤總額(或虧損總額)全部轉入“利潤分配”科目，結轉后本科目應無余額。 第322號科目 利潤分配 一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結存余額。 二、本科目一般應設置“應交所得稅”、“盈余公積補虧”、“提取盈余公積”、“應付利潤”、“應變特種基金”、“未分配利潤”等明細科目。 三、企業(yè)計算出應交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“應交稅金”科目。 企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補虧)。 企業(yè)從稅后利潤中提取盈余公積，借記本科目(提取盈余公積)，貸記“盈余公積”科目。 企業(yè)計算出應付的利潤，借記本科目(應付利潤)，貸記“應付利潤”科目。 企業(yè)計算出應上交財政的能源交通重點建設基金和預算調節(jié)基金，借記本科目(應變特種基金)，貸記“其他應交款”科目。 年度終了，企業(yè)將全年實現的利潤總額，自“本年利潤”科目轉入本科目(末分配利潤)，借記“年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)；如為虧損總額，作相反會計分錄。同時，將本科目下的其他明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”科目的借方余額為未彌補的虧損；貸方余額，為未分配的利潤。 企業(yè)年終結賬后發(fā)現的以前年度會計事項，如涉及以前年度損益的，應在本科目的“未分配利潤”明細科