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第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、單項(xiàng)選擇題 1、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（B ）。 A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資 B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具 5、下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，核算正確的是（C ）。 A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補(bǔ)價的一方還是收到補(bǔ)價的一方，都要解決換入資產(chǎn)的入賬價值和確認(rèn)換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失的問題 B、多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價值進(jìn)行分配，其分配方法按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值 C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值一定無影響 6、A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價為80萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備6萬元，其公允價值為60萬元，A公司另向D公司支付補(bǔ)價4萬元；假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（B ）萬元。 A、60 B、64 C、44 D、50 7、A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一項(xiàng)專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為10萬元，折舊為2萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元，公允價值5萬元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價3萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（A ）萬元。 A、2 B、12 C、8 D、1 8、甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的未來牌客車和貨車（該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），有關(guān)資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬元，已計提折舊16萬元，公允價值80萬元；華山牌貨車原值80萬元，已計提折舊26萬元，公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元，已計提折舊10萬元，公允價值30萬元；未來牌貨車原值130萬元，已計提折舊20萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價值為（C）萬元。 A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 9、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價90萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：①庫存商品——A產(chǎn)品，賬面成本360萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，公允價值300萬元；②庫存商品——B產(chǎn)品，賬面成本80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備8萬元，公允價值450萬元，則甲公司取得的原材料的入賬價值為（ B）萬元。 A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 10、在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占（B）的比例低于25%確定。 A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價 C、換入資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價 11、以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（B ）。 A、以應(yīng)收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換 B、以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換 C、以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換 D、以無形資產(chǎn)與準(zhǔn)備持有至到期的債券投資交換 12、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（A）。 A、以公允價值為270萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價75萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價80萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價160萬元 D、以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元 13、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺設(shè)備，并收到對方支付的補(bǔ)價42.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，適用的增值稅稅率為17%；乙公司設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊60萬元，公允價值250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。甲公司換入設(shè)備的入賬價值和該項(xiàng)交易對損益的影響是（B ）萬元。 A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 14、應(yīng)用上題條件，乙公司換入存貨的入賬價值和該項(xiàng)交易對損益的影響是（D ）萬元。 A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 15、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司以持有的對A公司的長期股權(quán)投資交換乙公司一項(xiàng)房產(chǎn)，甲公司對A公司的長期股權(quán)投資成本1000萬元，按成本法核算，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備200萬元，乙公司房產(chǎn)原值1500萬元，已經(jīng)計提折舊500萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備100萬元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價100萬元，完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，乙公司換入資產(chǎn)入賬價值和交易損益分別是（C ）萬元。 A、900，100 B、900，0 C、800，0 D、800，100 16、下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（C）。 A、無形資產(chǎn) B、股權(quán)投資 C、應(yīng)收賬款 D、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 17、在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，下列說法不正確的是（A ）。 A、非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認(rèn)損益 B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益 D、收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 18、在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價占（A ） 的比例低于25%確定。 A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價 C、換入資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價 二、多項(xiàng)選擇題 1、下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（AD ）。 A、以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資 B、以銀行匯票購買原材料 C、以銀行本票購買固定資產(chǎn) D、以長期股權(quán)投資換入原材料 E、以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入無形資產(chǎn) 2、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有 （ABCDE ）。 A、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同 B、未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同 C、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同 D、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間、金額均不同 E、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 3、在換入資產(chǎn)按公允價值計量的情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，可計入（AC ）。 A、營業(yè)外收入 B、其他業(yè)務(wù)收入 C、營業(yè)外支出 D、其他業(yè)務(wù)成本 E、資本公積 4、企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（AB ）。 A、企業(yè)支付的補(bǔ)價或收到的補(bǔ)價 B、企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅 C、企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值 D、企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E、企業(yè)換入資產(chǎn)的公允價值 5、甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，以下影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價值的項(xiàng)目有（ABCE ）。 A、乙公司支付的補(bǔ)價 B、乙公司為換出存貨交納的增值稅銷項(xiàng)稅額 C、甲公司換出存貨的公允價值 D、甲公司換出存貨的賬面價值 E、甲公司換出存貨的交納的增值稅銷項(xiàng)稅額 6、在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅（一般納稅人）可以計入（AE）。 A、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） B、換入存貨的實(shí)際成本 C、換入存貨的入賬價值 D、換出存貨的入賬價值 E、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)有（AB）。 A、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 C、非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能可靠計量 D、非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同 E、補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ABE）。 A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價80萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價30萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價140萬元 D、以賬面價值為420萬元的持有至到期投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元 E、以公允價值100萬元的設(shè)備換入B公司公允價值80萬元的原材料，并收到補(bǔ)價20萬元 9、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ABC ）。 A、對沒有市價的股票進(jìn)行的投資 B、對有市價的股票進(jìn)行的投資 C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 E、應(yīng)收賬款 10、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中正確的有（BCD ）。 A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 B、若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) C、若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) D、在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) E、只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，就應(yīng)當(dāng)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 11、以下資產(chǎn)符合貨幣性資產(chǎn)條件的是（DE ）。 A、可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 B、具有流動性 C、為出售而持有 D、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是固定的 E、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是可確定的 12、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計價時，正確的處理是（AC ）。 A、以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) B、換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 C、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項(xiàng)資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 D、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項(xiàng)資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 E、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換且雙方賬面價值總額一致時，某項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價值一定等于該資產(chǎn)原賬面價值 13、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中，表述正確的有（CE ）。 A、不能確認(rèn)非貨幣性交易收益 B、當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值小于換出資產(chǎn)公允價值時，交易實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收益 C、符合公允價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)損益 D、符合賬面價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)損益 E、符合賬面價值計價條件時，不確認(rèn)相關(guān)損益 14、在計算補(bǔ)價占整個交易金額25%比例時，下列公式中正確的有（AD ）。 A、收到的補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值＜25% B、收到的補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值）＜25% C、支付的補(bǔ)價（支付的補(bǔ)價+換入資產(chǎn)的賬面價值）＜25% D、支付的補(bǔ)價（支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值）＜25% E、支付的補(bǔ)價換入資產(chǎn)的賬面價值＜25% 15、采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下（AC ）條件之一，視為能夠可靠計量。 A、采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 B、采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)很小 C、在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 D、資產(chǎn)公允價值估計時，確定的公允價值應(yīng)該等于最佳估計數(shù) 三、計算分析題 1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺設(shè)備，該批產(chǎn)品的賬面余額為430000元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10000元，且其計稅價值和公允價值均為500000元，增值稅率為17%。交換過程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補(bǔ)價，同時支付相關(guān)費(fèi)用15000元。設(shè)備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備20000元，設(shè)備的公允價值為600000元。 （2）甲公司以設(shè)備一臺換入丁公司的非專利技術(shù)，設(shè)備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備的公允價值為400000元。非專利技術(shù)的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補(bǔ)價。 （3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金的賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價9000元。 假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄 （1）判斷：支付補(bǔ)價20000元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補(bǔ)價之和520000元的比例為4.85%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入設(shè)備的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） ① 借： 固定資產(chǎn) 620 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 銀行存款 35 000 ② 借： 主營業(yè)務(wù)成本 420 000 存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 貸：庫存商品 430 000 （2）收到補(bǔ)價20000元占換出資產(chǎn)公允價值400000元的比例為5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入專利的成本 =400 000－20 000=380 000（元） ① 借： 固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000 累計折舊 220 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 ② 借： 銀行存款 20 000 無形資產(chǎn) 380 000 貸：固定資產(chǎn)清理 340 000 營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 60 000 （3）收到補(bǔ)價9000元占換出資產(chǎn)公允價值360000的比例為2.5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入原材料的成本 =360 000－9 000－51 000=300 000（元） 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240 000 —公允價值變動 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積—其他資本公積 80 000 貸：投資收益 80 000 2、2007年中，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%； 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，乙公司僅支付了400萬元給甲公司。 乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓該樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求： （1）判斷對甲、乙來說，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價400萬元。 對甲公司而言：收到的補(bǔ)價400萬元換出資產(chǎn)的公允價值10000萬元（換入股票投資公允價值9600萬元+收到的補(bǔ)價400萬元）=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對乙公司而言：支付的補(bǔ)價400萬元換入資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2）編制甲公司和乙公司的會計分錄。 ① 甲公司收到的補(bǔ)價： 換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值（即換出資產(chǎn)的公允價值－補(bǔ)價）+支付的相關(guān)稅費(fèi) =9600+100005%=9600+500=11000（萬元）。 當(dāng)期損益=（換入資產(chǎn)成本+補(bǔ)價）－（換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)） =（11000+400）－[（11500－4000）+500]=11400－8000=3400（萬元）。 甲公司的財務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 （100005%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 500 借：交易性金融資產(chǎn) 11 000 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務(wù)成本 8 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 400 ② 乙公司支付補(bǔ)價： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值（即換出資產(chǎn)的公允價值+補(bǔ)價）+支付的相關(guān)稅費(fèi) =10000（萬元）； 當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)） =10000－（8000+400）=10000－8400=1600（萬元）。 乙公司的財務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600 3、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下： （1）2007年3月12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價值為6000萬元，公允價值為8000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6500萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬元作為補(bǔ)價。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 （2）2007年4月30日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價款1500萬元，甲企業(yè)于當(dāng)日確認(rèn)。 （3）甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。 要求： （1）指出甲企業(yè)在會計上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。 （2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 （3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。（答案中的單位以萬元表示） 答案: （1）甲企業(yè)在會計上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期是2007年5月20日。 （2）甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 ① 借：銀行存款 1500 貸：預(yù)收賬款 1500 ② 甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=8000－1500=6500（萬元） ③ 借：長期股權(quán)投資 6 500 預(yù)收賬款 1 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫存商品 6 000 （3）乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 ① 借：預(yù)付賬款 1500 貸：銀行存款 1500 ② 乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=6000+1500=7500 ③ 借： 庫存商品 7500 貸：長期股權(quán)投資 5000 預(yù)付賬款 1500 投資收益 1000 所得稅會計課后練習(xí)題 一、單項(xiàng)選擇題 　1．某公司2007年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2009年末該項(xiàng)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（C?。┤f元。 　A．800　　　　B．720 　　C．640　　　　D．560　　 　2．下列交易或事項(xiàng)中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（A?。?。 A．企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債 B．企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元 C．企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元 D．稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元 3．甲公司2006年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2008年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為33%。甲公司對該項(xiàng)設(shè)備2008年度應(yīng)貸記（B?。? A．遞延所得稅負(fù)債39.6萬元　　B．遞延所得稅負(fù)債6.6萬元 C．遞延所得稅資產(chǎn)39.6萬元　　D．遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬元 4．甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬元，開發(fā)支出600萬元（符合資本化條件），2008年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件，可稅前加計扣除（即按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除）。甲公司預(yù)計該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，預(yù)計該項(xiàng)專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益會逐期遞減，因此，采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（　C）萬元。 A．105　　　　B．400 　　C．450　　　　D．675 5．按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（　C）?！　? A．企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán) B．期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額 C．因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù) D．企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 6．企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，不計入利潤表所得稅費(fèi)用的是（　A）。 A．期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異 B．期末按公允價值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 C．期末按公允價值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異 D．期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異 7．甲公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬比計稅工資標(biāo)準(zhǔn)超支 50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2007年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和差異。甲公司適用所得稅稅率為33%。甲公司2007年的凈利潤為（D?。┤f元。 A．670　　　　B．686.5 　　C．719.5　　　D．653.5 8．A公司于2007年7月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外20%的股份準(zhǔn)備長期持有，從而對B公司具有重大影響，A公司采用權(quán)益法核算對B公司的投資。B公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤12 750萬元，其中1－6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤4 250萬元。A公司適用的所得稅稅率為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（A?。┤f元。 A．360　　　 　B．180 　　C．1800　　　　D．306 9．甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日其賬面價值為6 000元，計稅基礎(chǔ)為8 000元；2008年12月31日賬面價值為3 600元，計稅基礎(chǔ)為6 000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（B　）元。 A．0 　　　　　　　　B．132（借方） C．792（借方）　　　　　D．132（貸方） 10．A公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，由于違法經(jīng)營支付罰款50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬元（假定均為固定資產(chǎn)產(chǎn)生）；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和差異。A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.A公司2008年的凈利潤為（D ）萬元。 A．670 　　 B．686.5 　　 C．719.5 　　 D．753.5 11．甲公司2007年12月7日購入一套生產(chǎn)設(shè)備，原價為2 600萬元，預(yù)計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值為0。2008年末甲公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提了148萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值后折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值不變。2009年末該項(xiàng)設(shè)備累計產(chǎn)生（ A ）。 A．應(yīng)納稅暫時性差異284.44萬元 B．應(yīng)納稅暫時性差異148萬元 　　C．可抵扣暫時性差異274萬元 D．可抵扣暫時性差異603.5萬元 12．下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( D )。 A．期末固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B．可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值大于取得時成本 C．持有至到期投資國債利息收入 D．期末無形資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 13．下列項(xiàng)目中，可能會產(chǎn)生暫時性差異的是（　B ）。 A．因擔(dān)保而發(fā)生的支出（稅法不允許扣除） B．可以在稅前補(bǔ)虧的未彌補(bǔ)虧損 C．取得國債利息收入 D．超過稅前扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 二、多項(xiàng)選擇題 　　1．下列各事項(xiàng)中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有（ ABCD ）。 　　A．支付的各項(xiàng)贊助費(fèi) B．購買國債確認(rèn)的利息收入 　　C．支付的違反稅收規(guī)定的罰款 D．支付的滯納金 　　2．采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時，調(diào)減所得稅費(fèi)用的項(xiàng)目包括（ CD ）。 　　A．本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債 　　B．本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 　　C．本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債 　　D．本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 　　3．在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（ ACD ）。 　　A．企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊 　　B．企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，購入當(dāng)期期末公允價值小于其初始確認(rèn)金額 　　C．企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，期末沒有計提減值準(zhǔn)備 D．企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)，購入當(dāng)期期末公允價值大于初始確認(rèn)金額 4．下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（ AC?。?。 A．固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 　 B．固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)　　 C．可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) D．預(yù)計負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 　　　　　　 5．根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的有（ ABC?。?。 A．非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異 B．與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 C．與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 D．與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回 6．下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有 （ ABC?。?。 A．預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用 　　 B．計提存貨跌價準(zhǔn)備 C．會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊 D．會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊 業(yè)務(wù)題 　　一、甲股份有限公司2008年適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規(guī)定，保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除?！斑f延所得稅資產(chǎn)”2008年初余額為11.25萬元（均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的，即4525%＝11.25）。2008年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 　　1．2008年稅前會計利潤為1 000萬元。 　　2．2008年末甲公司對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費(fèi)用，按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費(fèi)用。甲公司從2007年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品。在2008年年初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為2年。2008年末實(shí)際銷售收入為2 000萬元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元，均為人工費(fèi)用。 要求： 1．根據(jù)上述業(yè)務(wù)，做出實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)的賬務(wù)處理。 　　2．編制2008年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄，并計算期末“預(yù)計負(fù)債”的余額。 3．計算甲公司2008年度的所得稅費(fèi)用，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。 一、答案 1． 2008年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元 　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 300 000 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000 　　2．2008年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄： 　　借：銷售費(fèi)用 400 000 　　　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 400 000 　　年末“預(yù)計負(fù)債”余額＝45－30＋40＝55（萬元） 　　3．2008年末確認(rèn)所得稅 　　應(yīng)交所得稅＝（1 000－30＋40）25%＝252.5（萬元） 　　遞延所得稅資產(chǎn)余額＝5525%＝13.75（萬元） 　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝13.75－11.25＝2.5（萬元） 　　所得稅費(fèi)用＝252.5－2.5＝250（萬元） 　　借：所得稅費(fèi)用 2 500 000 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 525 000 二、大海公司2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為6萬元，遞延所得稅負(fù)債為9萬元，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。 該公司2009年利潤總額為4960萬元，涉及所得稅會計的交易或事項(xiàng)如下： 1．2009年1月1日，以2 000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率和實(shí)際利率均為5％，到期日為2011年12月31日。大海公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。 2．2008年12月15日，大海公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計1 200萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。大海公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定大海公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 3．2009年6月20日，大海公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以100萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 4．2009年9月12日，大海公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。大海公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為220萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。 5．2009年10月10日，大海公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。大海公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為1000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 6．其他有關(guān)資料如下： （1）大海公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。 （2）大海公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： 1．根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“大海公司2009年12月31日暫時性差異計算表6-4” 表6-4 大海公司暫時性差異計算表 2007年12月31日 單位（萬元） 項(xiàng) 目 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 固定資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債 2．計算大海公司2009年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 3．計算大海公司2009年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 4．編制大海公司2009年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。 二、答案 １．表6-5 　 大海公司暫時性差異計算表 2007年12月31日　 單位（萬元） 項(xiàng) 目 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 2 100 2 100 固定資產(chǎn) 1 080 1 140 60 交易性金融資產(chǎn) 220 200 　　　20 預(yù)計負(fù)債 1 000 1 000 2． 計算大海公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 應(yīng)納稅所得額=4 960+60+100+1 000-100-20=6 000萬元 應(yīng)交所得稅=6 00025%=1 980萬元 3．計算大海公司2009年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅資產(chǎn)=6025%=15萬元 遞延所得稅負(fù)債=2025%=5萬元 遞延所得稅＝（5－9）－（15－6）=－13萬元 所得稅費(fèi)用=1 980－13=1 967萬元 4．編制大海公司2009年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。 借： 所得稅費(fèi)用 1 9670 000 遞延所得稅資產(chǎn) 90 000 遞延所得稅負(fù)債 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 19 800 000