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第二章 外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)操作,第一節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的基本政策規(guī)定 第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算方法 第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理,1,第一節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的基本政策規(guī)定,一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅總體數(shù)據(jù)流程 二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的憑證管理 三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的電子信息管理,2,,一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅總體數(shù)據(jù)流程,3,（1）取得進出口經(jīng)營權(quán) （2）向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申請取得一般納稅人資格 （3）向生產(chǎn)企業(yè)購進貨物 （4）取得生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票 （5）向海關(guān)報關(guān)出口 （6）從海關(guān)取得出口報關(guān)單 （7）出口企業(yè)收匯核銷 （8）從外匯管理局取得收匯核銷單 （9）單證收齊后，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅 （10）主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)向國家金庫開具收入退還書 （11）出口企業(yè)從銀行收到出口退稅款,外貿(mào)企業(yè)出口退稅基本流程 ：,4,二、外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的憑證管理,（一）外貿(mào)企業(yè)在辦理免退稅時須提供的憑證： 出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）（90天） 出口收匯核銷單（210天） 出口發(fā)票 增值稅專用發(fā)票（180天內(nèi)認證抵扣）,5,注意事項：,1、從2005年4月1日起，凡外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票）辦理退稅。小規(guī)模納稅人向外貿(mào)企業(yè)銷售這些產(chǎn)品時，可到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 2、 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，在委托方辦理出口退稅時須提供代理貨物出口證明（受托方所在地稅務(wù)機關(guān)開具）,,6,3、外貿(mào)企業(yè)出口的消費稅應(yīng)稅貨物，需要提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”，統(tǒng)稱專用稅票。此憑證由供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)開具，“稅收（出口貨物專用）繳款書”實行一批銷貨開具一份的辦法。 消費稅專用稅票：是辦理消費稅退稅的重要憑證。由于只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收一次的特殊性，目前企業(yè)申請退稅時須提供專用稅票。,,7,（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅相關(guān)憑證管理,1． 增值稅發(fā)票的取得和認證 根據(jù)國家稅務(wù)局文件規(guī)定，出口企業(yè)取得的用于辦理出口退稅的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，必須自該發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，未經(jīng)認證或認證未通過的一律不予辦理出口退稅. 2． 及時提交電子信息 當(dāng)企業(yè)拿到紙質(zhì)報關(guān)單時，相關(guān)人員要及時登錄中國電子口岸中的出口退稅欄目，在內(nèi)核對電子信息和紙質(zhì)憑證數(shù)據(jù)，確認無誤后進行數(shù)據(jù)報送，辦稅人員要盡量把申報時間提前。,8,3、及時核銷 收匯核銷對加快出口及退稅進度具有重要作用。只有在收到水單到外管局核銷后的核銷單才可以到國稅辦理退稅，所以出口企業(yè)的核銷員要固定化，熟悉進出口貿(mào)易及核銷工作。 4、及時入賬 當(dāng)月25日前出口貨物當(dāng)月需入賬，在25日如無確認數(shù)據(jù)，可以到下月入賬。入賬時需開具浙江省出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，此發(fā)票需用英文或中英文開具。在上報國稅前發(fā)票上需蓋上企業(yè)中英文扁章，法人簽字章，銷售收入章（內(nèi)填入入賬時間，入賬憑證號，銷售收入，匯率等）,9,5、 及時申報 按現(xiàn)行政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在貨物出口后要及時收齊增值稅專用發(fā)票（當(dāng)月收到當(dāng)月認證），出口統(tǒng)一發(fā)票，報關(guān)單，核銷單（已核銷）。收齊單證及時在系統(tǒng)內(nèi)錄入，并在出口日期90天內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報。（90天后如還無信息可到國稅進出口窗口辦理備案,如備案后可再延90天,自出口日期180天內(nèi)無信息可做無信息申報） 6、 及時審核 企業(yè)取得退稅單證后要認真、細致，審核檢查報關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、計量單位是否與增值稅發(fā)票、出口統(tǒng)一發(fā)票一致。若有出入請及時調(diào)整。,10,（三）外貿(mào)出口企業(yè)各種單證備案管理方法：,出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機關(guān)核查。,一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物需備案的單證,11,1、購貨合同,外貿(mào)企業(yè)購貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補充購銷合同）：該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國內(nèi)買受人，買受人支付價款的合同。 屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。,12,2、 出口貨物明細單,出口貨物明細單：又稱貨物出運分析單或者信用證分析單。 在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。,13,出口貨物明細單---表樣,,14,3、 出口貨物裝貨單,裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件。 只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。,15,出口貨物裝貨單,16,4、出口貨物運輸單據(jù),1、海運提單是承運人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運人的，允諾將該批貨物運至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。 每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。 2、航空運單 3、鐵路運單,17,4、貨物承運收據(jù)：我國內(nèi)地運往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運輸單據(jù)，是承運人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號；其中的收貨人簽收”由收貨人在提貨時簽收，表明已收到貨物。 5、郵政收據(jù),18,5、自制出口發(fā)票,自制出口發(fā)票：又稱商業(yè)發(fā)票、形式發(fā)票。 以上單證若確實無法取得的時，復(fù)印件也可以，但必須由業(yè)務(wù)員簽上“與原件相符字樣”簽字蓋章，企業(yè)法人簽字蓋章。,19,自2009年4月1日起，出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業(yè)。,二）外貿(mào)企業(yè)單證備案方式,20,有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅后，必須按出口貨物退（免）稅申報順序，將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，統(tǒng)一編號，并填寫《出口貨物備案單證目錄》 。(簡稱“六類”企業(yè)) 1.納稅信用等級評定為C級或D級； 2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； 3.財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的； 4.辦理出口退（免）稅登記不滿1年的； 5.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。,21,1、備案單證應(yīng)是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。 2、除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。,三）外貿(mào)企業(yè)單證備案要求,22,對備案單證，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重核對以下內(nèi)容： 1.備案單證是否齊備；是否按規(guī)定裝訂、存放和保管；備案單證屬于電子數(shù)據(jù)或無紙化的是否符合國稅文件規(guī)定。 2.出口企業(yè)備案單證所列購進、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價與出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅資料的內(nèi)容是否一致。如，是否存在修改出口貨物運輸單據(jù)的問題。,四）稅務(wù)機關(guān)檢查內(nèi)容,23,3.備案單證開具的時間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。如，是否存在購銷合同簽定時間與貨物運輸、報關(guān)時間順序不一致的問題。 4.出口貨物明細單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容是否一致 凡對備案單證核對有疑問的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實清楚后按規(guī)定處理。,24,國稅通知,自2007年9月1日（以出口報關(guān)單上的出口日期為準）起，出口貨物申報退（免）時，可免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單（出口退稅專用），具體規(guī)定參照浙國稅進[2007]35號、國稅發(fā)[2007]92號文件和“浙江省國家稅務(wù)局 國家外匯管理局浙江省分局 出口核銷退稅數(shù)據(jù)安全認證和傳輸管理辦法（暫行）”（杭州國稅網(wǎng)：,25,相關(guān)性文件,國稅函（2007）69號、 浙國稅進（2007）4號、 國稅發(fā)（2005）199號、 國稅函（2006）904號。,26,1. 單票對應(yīng)法含義： 是指用于出口退免稅時，所使用的單證一一對應(yīng)。申報退稅出口數(shù)量等于進貨數(shù)量，無論出口還是進貨，數(shù)量都不能有結(jié)余。 （1）若出口數(shù)量大于進貨數(shù)量： 須等進貨數(shù)量補足時申報退稅，否則視同放棄多出部分的出口數(shù)量的退稅； （2）若進貨數(shù)量大于出口數(shù)量： 采取“分批單”，即將結(jié)余部分開具分批單進行分割。 分批單作為進貨憑證的替代物，具有進貨憑證的地位和效力，它等同于進貨憑證，可以具此申報退稅。將多余的進貨進行分批，結(jié)余部分留在以后申報。,（一）單票對應(yīng)法,三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的電子信息管理,27,2. 關(guān)聯(lián)號 （1）關(guān)聯(lián)號概述： 將用于申請退稅的原始憑證收齊，然后根據(jù)其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和關(guān)聯(lián)性，進行進貨憑證與出口憑證的關(guān)聯(lián)對應(yīng)，保證出口退稅的準確。通常叫“配單”。 “關(guān)聯(lián)號”將退稅憑證組織在一起，使購進與出口有了對應(yīng)關(guān)系； “關(guān)聯(lián)號”是進貨數(shù)量和出口數(shù)量對應(yīng)的橋梁，是僅用于單票對應(yīng)方式下的進貨業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián)，以關(guān)聯(lián)號為最小出口退稅申報單位，每筆計算出口退稅額。 即同一關(guān)聯(lián)號下，進貨數(shù)量和出口數(shù)量相等。,28,重要提示： 1、為申報、審核便利，企業(yè)整理單證時在單證上編寫關(guān)聯(lián)號，先在紙面上將出口和進貨數(shù)據(jù)匹配好，再據(jù)以錄入； 2、對同一進貨憑證中進貨尚有未出口需開分批單的，先行做好記錄，以便錄入后申請開具分批單。,29,（2）關(guān)聯(lián)號下存在的對應(yīng)關(guān)系： 在一次申報的同一關(guān)聯(lián)號內(nèi)同一商品代碼下，存在四種進貨與出口的對應(yīng)關(guān)系： A、 一票出口對應(yīng)一票進貨，簡稱“一對一” B、 一批（多票）出口對應(yīng)一票進貨，簡稱“多對一” C、 一票出口對應(yīng)一批（多票）進貨，簡稱“一對多” D、 一批（多票）出口對應(yīng)一批（多票）進貨，簡稱“多對多”,30,（3）關(guān)聯(lián)號的基本設(shè)計規(guī)則 關(guān)聯(lián)號由10位數(shù)字組成，即申報年月(4位，前2位年份，后2位月份)+部門碼(2位)+順序號(4位)，若不分部門核算，則用0補齊。 關(guān)聯(lián)號示例1： 某外貿(mào)企業(yè)2007年2月份01部門購進一種商品全部出口且是第一批，申報出口退稅時其關(guān)聯(lián)號為： 0702010001 若某外貿(mào)企業(yè)2007年3月份購進一種商品全部出口且是第一批，該批貨物不分部門，申報出口退稅時其關(guān)聯(lián)號為： 0703000001,31,關(guān)聯(lián)號示例2： 某外貿(mào)企業(yè)2005年3月份03部門出口業(yè)務(wù)如下： 購進商品代碼（百葉窗）39253000兩筆： 數(shù)量：1470千克 數(shù)量：436.5千克 購進商品代碼（鋼鐵鑄件）73089000一筆： 數(shù)量：2025千克 購進商品代碼（鞋底）64021900兩筆： 數(shù)量：1400 數(shù)量：2400 假設(shè)本月全部出口，在一張報關(guān)單分六筆，關(guān)聯(lián)號編制：,32,關(guān)聯(lián)號示例2答案： 進貨 關(guān)聯(lián)號 順序號 商品代碼 數(shù)量 0503030001 0001 3925300000 1470 0503030001 0002 3925300000 436.5 0503030001 0003 7308900000 2025 0503030001 0004 6402190090 1400 0503030001 0005 6402190090 2400 出口 關(guān)聯(lián)號 順序號 商品代碼 數(shù)量 0503030001 0001 3925300000 1400 0503030001 0002 3925300000 506.5 0503030001 0003 6402190090 500 0503030001 0004 6402190090 3300 0503030001 0005 7308900000 1500 0503030001 0006 7308900000 525,33,關(guān)聯(lián)號練習(xí)： 某外貿(mào)企業(yè)2007年3月份03部門出口業(yè)務(wù)如下： 購進商品代碼為(塑料制裝飾品)39264000兩筆，一筆l 500千克，計稅金額為71 467.98元，一筆400.5千克，計稅金額為15 392.78元，退稅率13％；購進商品代碼為85161000(電熱水器)一筆2 000個，計稅金額1 620 000元，退稅率為13％；購進商品代碼為65061000(安全帽)兩筆，一筆l 500個，計稅金額為50 854.70元，一筆2 500個，計稅金額為87 179.59元。本月全部出口，假設(shè)三種商品全部出口，在一張報關(guān)單上分五筆。 則外貿(mào)企業(yè)申報退稅時，如何編制關(guān)聯(lián)號？,34,答案提示：,35,（4）關(guān)聯(lián)號下的退稅額計算 關(guān)聯(lián)號下的退稅額計算的方式是： 在關(guān)聯(lián)號內(nèi)按同一商品碼進行加權(quán)平均計算每筆出口的實際退稅額，出口和進貨數(shù)量相等。 加權(quán)平均是為了平衡外貿(mào)企業(yè)由于不同購貨渠道所造成的退稅差異。,36,根據(jù)出口與進貨票據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，分為4種計算方式： ①對于一票出口對應(yīng)一票進貨和多票出口對應(yīng)一票進貨方式： 應(yīng)退稅額=∑出口數(shù)量×單價×退稅率 說明：一票進貨下的單價和退稅率不需要加權(quán)平均。,37,②對于一票出口對應(yīng)多票進貨，按相同商品代碼計算： 應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×加權(quán)平均單價×按進貨計算的平均退稅率 加權(quán)平均單價是指在同一關(guān)聯(lián)號、同一商品代碼下，所有進貨計稅金額與所有進貨數(shù)量的比值。 外貿(mào)企業(yè)從不同生產(chǎn)者收購的相同產(chǎn)品，進價往往不一致，加權(quán)平均進價會使同一批出口的從不同供貨商收購的貨物進價趨于平均。 同一關(guān)聯(lián)號下進貨數(shù)據(jù)條數(shù)越少，貨物平均價就越接近于實際發(fā)票所開金額。 公式表示為： 加權(quán)平均單價=∑每筆進貨計稅金額／∑每筆進貨數(shù)量,38,單票對應(yīng)法示例： 某進出口公司2007年3月進貨及申報出口退稅（多票進貨對應(yīng)一票出口）情況如下： 進貨明細： 商品碼 商品名稱 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 13% 出口明細： 商品碼 商品名稱 出口數(shù)量 61011000 男大衣 5000件 （符合退稅申報條件）,39,1、關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價 =∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進貨金額 ÷ ∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進貨數(shù)量 =（90000+210000+80000） ÷ （1000+3000+1000）= 76（元） 2、該企業(yè)2007年3月出口貨物應(yīng)退稅額 = 出口數(shù)量合計數(shù) ×關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價 ×適用退稅率 = 5000 ×76 ×13%= 49400（元）,40,加權(quán)平均退稅率是指在同一關(guān)聯(lián)號、同一商品代碼下，所有進貨應(yīng)退稅額與所有進貨計稅金額數(shù)量的比值。由于征稅率的不同，如果外貿(mào)企業(yè)購進貨物既有從一般納稅人采購的也有從小規(guī)模納稅人采購的，則加權(quán)平均退稅率會小于商品碼庫中的退稅率。 用公式表示為： 按進貨計算的平均退稅率=∑每筆應(yīng)退稅額／∑每筆進貨計稅金額,41,單票對應(yīng)法示例： 某進出口公司2007年3月進貨及申報出口退稅（多票進貨對應(yīng)一票出口）情況如下： 進貨明細： 商品碼 商品名稱 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 3% 出口明細： 商品碼 商品名稱 出口數(shù)量 61011000 男大衣 5000件（符合退稅申報條件）,42,1、關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價 = ∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進貨金額 ÷ ∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進貨數(shù)量 =（90000+210000+80000） ÷ （1000+3000+1000）=76（元） 2、平均退稅率=∑每筆應(yīng)退稅額／∑每筆進貨計稅金額 =（90000 ×13%+210000 ×13%+80000 ×3%） ÷ （90000+210000+80000）=10.89% 3、該企業(yè)2007年3月出口貨物應(yīng)退稅額 = 出口數(shù)量合計數(shù) ×關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價 ×平均退稅率 = 5000 ×76 ×10.89%= 41382（元）,43,③對于多票出口對應(yīng)多票進貨的計算： 應(yīng)退稅額=∑出口有效數(shù)量合計數(shù)×加權(quán)平均單價×按進貨計算的平均退稅率 出口有效數(shù)量合計數(shù)=∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)每筆有效出口數(shù)量(=∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)量) 加權(quán)平均單價=∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)每筆進貨計稅金額／∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)每筆進貨數(shù)量 按進貨計算的平均退稅率=∑每筆應(yīng)退稅額／∑每筆進貨計稅金額,44,單票對應(yīng)法示例： 某進出口公司2007年3月進貨及申報出口退稅（多票進貨對應(yīng)一票出口）情況如下： 進貨明細： 商品碼 商品名稱 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 3% 出口明細： 商品碼 商品名稱 出口數(shù)量 61011000 男大衣 1500件（符合退稅申報條件） 61011000 男大衣 3500件（符合退稅申報條件）,45,1、關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價 = ∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進貨金額 ÷ ∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進貨數(shù)量 =（90000+210000+80000） ÷ （1000+3000+1000）= 76（元） 2、平均退稅率=∑每筆應(yīng)退稅額／∑每筆進貨計稅金額 =（90000 ×13%+210000 ×13%+80000 ×3%） ÷ （90000+210000+80000）=10.89% 3、出口貨物應(yīng)退稅額 = ∑出口有效數(shù)量合計數(shù)×加權(quán)平均單價×按進貨計算的平均退稅率 = 1500 ×76 ×10.89%+3500 ×76 ×10.89%= 41382（元）,46,總結(jié)進貨明細錄入的幾個原則： ①同一張出口憑證（出口報關(guān)單）的出口明細必須使用同一關(guān)聯(lián)號； ②進貨明細必須與出口明細對應(yīng)，相對應(yīng)的必須使用同一關(guān)聯(lián)號； ③同一關(guān)聯(lián)號下，屬同一商品代碼的進貨明細與出口明細數(shù)量、計量單位必須相同； ④同一張進貨憑證不能在同一次全部申報的，對其未申報部分可開具分批單作為下次申報的進貨憑證 ⑤同一關(guān)聯(lián)號下的明細記錄必須是同一次申報；不得分月或分次申報；（因此同一張出口憑證只能同一次申報） ⑥同一關(guān)聯(lián)號下，錄入的申報月份不得早于任何一條出口記錄的出口日期； ⑦如出口商品屬同時退增值稅、消費稅的，同一筆進貨明細需按稅種錄為兩條進貨記錄分別計算退稅,47,其他注意事項： 出口與進貨對應(yīng)的管理核心： 出口：已出口 品種、數(shù)量 進貨：已納稅 價格 商品代碼是出口報關(guān)單（出口退稅專用）的內(nèi)容之一，出口企業(yè)申報出口的貨物的商品代碼決定了該商品的退稅率，也是將同一關(guān)聯(lián)號下不同進貨加權(quán)平均的依據(jù)。,48,（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的電子信息核對,外貿(mào)企業(yè)在辦理出口退稅的過程中，除了要提供紙質(zhì)憑證，還須比對如下信息： 申報的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)（即“進貨數(shù)據(jù)”）必須與國家稅務(wù)總局提供的增值稅發(fā)票交叉稽核信息比對。 申報的報關(guān)單信息必須與海關(guān)提供的貨物出口電子數(shù)據(jù)核對。 申報的出口收匯核銷單必須與外匯管理局提供的電子數(shù)據(jù)比對通過后方可辦理退稅。 對于申報出口貨物沒有電子信息的或電子信息核對不上的，不予辦理出口退稅。,,49,,,,,,50,第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計算方法,一、外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計稅依據(jù) 二、出口貨物外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計算,51,一、外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計稅依據(jù),免：是指外貿(mào)企業(yè)的出口貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅； 退：是指對外貿(mào)企業(yè)已出口的貨物購進時所發(fā)生的進項稅額予以退稅。,,,增值稅,1、外貿(mào)企業(yè)自營或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，一律實行免退稅管理辦法。 2、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，退稅依據(jù)為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發(fā)票所列明的進項金額，應(yīng)按原材料的退稅率和加工費的退稅率分別計算應(yīng)退稅款，加工費的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。,52,,,消費稅,外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費品出口，應(yīng)退還該消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。 從價 從量 復(fù)合,53,1、現(xiàn)行增值稅的免退稅方法計算公式： 出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額–銷售進口料件的應(yīng)交稅額 出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率 銷售進口料件的應(yīng)交稅額=銷售進口料件金額×抵扣稅率-海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅款 其中，抵扣稅率為進口料件作價銷售的征稅稅率與復(fù)出口貨物退稅稅率中較小者。 如果外貿(mào)企業(yè)出口貨物為一般貿(mào)易或者進料加工委托方式(海關(guān)實征增值稅的除外)，則上述公式可簡化為： 出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率,二、出口貨物外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計算,54,增值稅舉例1（一般貿(mào)易） 外貿(mào)企業(yè)收購產(chǎn)品A共100噸，每噸10元，價稅合計1170元，（發(fā)票價款1000，銷項170），全部出口，價款1500元。A產(chǎn)品退稅率13%。 分析： 免稅：外貿(mào)企業(yè)出口價款1500元不納增值稅 退稅：國家退還外貿(mào)企業(yè)稅款 100 × 10×13%=130元 （征、退差 1000×（17%-13%）=40元 外貿(mào)企業(yè)計成本， 外貿(mào)企業(yè)收益1500-1000-40元=460元，即1500-1170+130=460元）,55,增值稅舉例2（一般貿(mào)易） 某外貿(mào)公司與英國某客商簽訂銷售箱包合同。合同約定為：出口箱包10萬只，出口金額500萬元。組織購貨情況如下：箱包生產(chǎn)企業(yè)甲供貨箱包5萬只，增值稅發(fā)票計稅金額200萬元，稅額34萬元；同時與生產(chǎn)企業(yè)乙簽訂購貨合同，收購箱包5萬只，增值稅發(fā)票計稅金額150萬元，稅額25.5萬元。該出口合同已履行完畢，貨物于2011年7月出口。箱包的退稅率為11％，試計算該批出口箱包應(yīng)退增值稅。 分析： 出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率 =100000×[(2000000+1500000)／(50000+50000)]×11％=100000×35×11％=385000(元),56,增值稅舉例3（進料加工——委托加工) 2011年7月15日某外貿(mào)公司與德國某客商簽訂一份進料對口加工合同。合同約定為：從德國客商進口布料2500米，海關(guān)進口免征增值稅。該合同委托本地服裝廠加工西服，2011年9月15日服裝廠全部加工完畢，該外貿(mào)企業(yè)收回西服1000套并出口。委托服裝廠加工西服的加工合同約定，每套西服加工費50元，取得增值稅發(fā)票一張，計稅金額50000元，稅額8500元。服裝退稅率11％，試計算該外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅。 分析： 出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率=1000×(50000／1000) ×11％=1000×50×11％=5500(元),57,增值稅舉例4（進料加工——作價加工) 2011年7月15日某外貿(mào)公司與德國某客商簽訂一份進料對口加工合同。合同約定為：從德國客商進口布料2500米，海關(guān)進口免征增值稅。假設(shè)布料運到口岸，作價銷售給本地服裝廠用于西服加工，開出增值稅發(fā)票一張，計稅金額300000元，稅額51000元，兩個月后服裝廠全部加工完畢，該外貿(mào)企業(yè)收購回西服1000套并出口，與服裝廠簽訂加工合同每套西服加工費50元，取得增值稅發(fā)票一張，計稅金額350000元，稅額59500元。服裝退稅率11％。外貿(mào)企業(yè)將進口布料作價給工廠后，到稅務(wù)機關(guān)辦理了進料加工免稅證明，試計算該外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅。,58,增值稅舉例（進料加工——作價加工) 計算分析如下：由于該貿(mào)易性質(zhì)為進料加工作價方式，不能用簡化的公式計算。具體計算如下： 銷售進口料件的應(yīng)交稅額=銷售進口料件金額×退稅率–海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅款 =300000×11％–0=33000(元) 出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率 =1000×(350000／1000)×11％=1000×350×11％=38500(元) 出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額–銷售進口料件的應(yīng)交稅額 =38500-33000=5500(元),59,2、現(xiàn)行消費稅的免退稅方法計算公式： (1)實行從價定率征收辦法： 應(yīng)退稅款=購進出口貨物的進貨金額×消費稅稅率 (2)實行從量定額征收辦法： 應(yīng)退稅款=出口數(shù)量×單位稅額 (3)實行復(fù)合計稅方法： 應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×定額稅率+出口銷售額×比例稅率,60,消費稅舉例 外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進一批化妝品并全部出口，購進單價為95元，數(shù)量為7200支，稅額116280元，退稅憑證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30%，試計算該批化妝品的應(yīng)退消費稅稅額。 應(yīng)退消費稅額=購進出口貨物的進貨金額×消費稅的稅率=7200×95×30%= 205200元,61,第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的賬務(wù)處理,一、出口退免稅會計科目的設(shè)置 二、一般貿(mào)易退免稅的會計核算 三、進料加工退免稅的會計核算 四、來料加工業(yè)務(wù)會計核算 五、其他特殊業(yè)務(wù)會計核算 六、退免稅會計核算實例,62,一、出口退免稅會計科目的設(shè)置,,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅,63,二、一般貿(mào)易退免稅的會計核算,（一） 國內(nèi)貨物采購 1．購進貨物驗收入庫，同時支付貨款時 (1)采用支票、銀行匯票等票據(jù)結(jié)算的 借：在途物資 銷售費用 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款或其他貨幣資金 (2)商品驗收入庫時 借：庫存商品 貸：在途物資,64,2．購進商品的溢余和補缺 (1)購進商品發(fā)生溢余時 借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 查明原因，分不同情況處理： ①屬于自然溢余，抵減“銷售費用” 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：銷售費用——商品溢余,65,②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進、補付貨款時 借：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 ③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進時，應(yīng)按溢余金額減少庫存 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 同時將溢余的商品作為代管商品處理。,66,(2)購進貨物發(fā)生短缺與損耗時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 查明原因后，分別處理： ①屬于正常損耗，不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。 ②屬于應(yīng)由供貨單位、運輸部門、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失。 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出),67,③屬于無法收回的其他損失(批準后列作“銷售費用”)。 借：銷售費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) ④屬于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)將扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”。 借：營業(yè)外支出 銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) (附：增值稅新條例：自然災(zāi)害損失不需進項稅額轉(zhuǎn)出）,68,一般貿(mào)易退免稅會計核算例題1(隨堂實訓(xùn)1） 浙江經(jīng)貿(mào)進出口公司3月份購進以下商品： 1、從乙服裝廠購進服裝一批，購進單價為200元，數(shù)量為10000件，稅額340000元，退稅憑證齊全。 驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)服裝數(shù)量溢余100件，經(jīng)查，屬于供貨單位多發(fā)商品，企業(yè)同意將其中符合質(zhì)量要求的98件補作購進，另2件退回。 2、從甲服裝廠購進服裝一批，購進單價為100元，數(shù)量為10000件，稅額170000元，退稅憑證齊全。 驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)服裝數(shù)量短缺100件，經(jīng)查，屬運輸過程中被盜，由運輸公司賠償損失的30%，保險公司賠償損失的50%，另20%列作營業(yè)外支出 。 寫出以上相關(guān)會計分錄。,69,